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2005梦想成真—《税法》应试指南 税法概论

【考情分析】

本章在全书中的作用是提供有关税法的基本概念，是以后各章的基础。虽然历年考试的分数很少，一般为2分，但本章内容也比较多，考点也较多，因此必须花些时间弄懂有关税收和税法的基本知识。

题型

年度、题量（分值）

2004年

2003年

2002年

单选题

－

－

－

多选题

1题1分

1题1分

1题1分

判断题

1题1分

1题1分

1题1分

计算题

－

－

－

综合题

－

－

－

小计

2题2分

2题2分

2题2分

【主要考点】

主要问题

简要说明

什么是税法？

有税法定义、税法关系、税法作用、税法特征、税法要素和税法分类六个视角

我国税法如何制定与实施？

含税法制定原则、制定机关、制定程序和税法实施四方面

我国税法体系是怎样的？

有实体税法和程序税法两大体系

我国税法体系是如何建立起来的？

有5次重大税制改革

我国税收管理体制是怎样的？

含税收管理权限、税收征管范围和税收收入三方面的划分

【教材主要调整】

2005年教材本章内容与2004年教材相比，基本没有变化。

【主要内容讲解及例题】

税法概述

一、税法的定义与特征

（一）税法的定义

关于这个问题，主要了解三层意思：

（1）税法是国家制定的用来调整有关征纳税双方权利与义务关系的法律规范；

（2）税法与税收是有关但不同的概念。

（3）税收是一种特殊的财政收入形式，具有强制性、无偿性和固定性的特征。

（二）税法的特征

（1）税法在整个法律体系中具有特别重要的法律地位。税法的这种特殊地位是由税收的重要性决定的。

（2）税法由宪法所决定，没有宪法的涉税条款，所有的税法都是违宪的。

（3）税法与民法既有区别又有联系。

（4）税法与刑法既有区别又有联系。

例题解析（判断题）

税法在整个法律体系中的重要性是由宪法决定的。（      ）

【答案】×

【解析】虽然宪法是决定税法合法性的根本大法，但它不能决定它在整个法律体系中的地位，只有税收在现实生活中的重要性才能决定税法比别的法律具有更重要的地位。

二、税法关系与作用

（一）税法关系

（1）税收法律关系由三个方面构成：权利主体、权利客体以及法律关系的内容。

（2）税收法律关系的权利主体包括征收机关和纳税人两个方面，而不是只有其中一方。这是一个被1995年和1999年两次考到的要点。

（3）权利客体是指征税的对象，主要包括商品或劳务流转额、所得额和财产额三种。

（4）法律关系的内容就是权利主体双方具有的权利义务关系，即主要是指征收机关和纳税人在税收法律应该具有的权利与应承担的义务，征纳双方在权利与义务上是不平等的，但是在法律地位是平等的，因此税法应保护双方的合法权益。

（5）税收法律关系不是一成不变的，而是会随着税收法律事实的变化而相应改变的。

例题解析（单项选择题）

税收法律关系的变化主要取决于（       ）。

A. 征税对象          B.纳税人          C.税收法律        D.税收法律事实

【答案】D

【解析】税收法律关系会随着税收法律事实的变化而相应改变。

表1.1 征纳双方的权利与义务

权利主体

税法关系的内容

权利

义务

税务机关

依法征税、税务检查、税务处罚

税务宣传、税务咨询、税款入库、受理税收争议

纳税人

多缴税款退还、延期纳税、减免税、税务复议与诉讼

税务登记、纳税申报、接受税务检查、缴纳税款

（二）税法的作用

税法的基本作用可以从多个角度来理解。

表1.2 税法的作用

理解角度

具体作用

保障财政收入

税法是国家组织财政收入的法律保障

调节宏观经济

税法是国家宏观调控经济的法律手段

建立经济秩序

税法是国家维护经济秩序的重要保障

维护纳税人权益

税法是有效保护纳税人合法权益的法律武器

处理国际关系

税法是维护国家权益、促进国际经济交往的法律保证

三、税法要素与分类

（一）税法的要素

1.纳税人

纳税人是指税法规定的直接承担纳税义务的单位和个人。

2.征税对象

征税对象主要有消费（商品劳务流转额）、所得和财产三种。税目是征税对象的具体项目，它不能算是一个独立的税法构成要素，有些税法有税目，有些税法没有税目。

3.税收负担

税收负担主要通过税率和税负调整来体现。

（1）请注意下表中我国现行税法采用的税率情况。特别注意同时采用两种税率的税种包括：消费税（比例税率和定额税率）、印花税（比例税率和定额税率）、个人所得税（比例税率和超额累进税率）、关税（比例税率和定额税率）。

表1.3   我国现行税种采用的税率形式汇总表

税率形式

税种

比例税率

全部采用比例税率的税种：增值税、营业税、城市维护建设税、房产税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税。

部分采用比例税率的税种：消费税、印花税

定额税率

全部采用定额税率的税种：资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、车船使用税。

部分采用定额税率的税种：关税、消费税、印花税。

累进税率

个人所得税部分采用超额累进税率，土地增值税全部采用超率累进税率。

（2）税负调整有调低和调高两种方式：在大多数税收中，有针对特别情形的减免税规定；少数税种设立了加成或附加，如个人所得税就要加成征税的规定。

4.纳税时间

纳税时间包括纳税间隔期（隔多长时间缴一次税）、纳税义务发生时点（什么时候产生纳税义务）、纳税申报期（办理纳税手续的时间有多长）等纳税时间概念。

（1）纳税间隔期的长短，应根据税种的不同、税款的大小、交通便利程度等因素确定。现行税收实体法体系之中规定的纳税间隔期一般有1日、3日、5日、10日、15日、1个月、3个月、1年和按次等几种。

（2）纳税义务发生时点是确定纳税间隔期的起点，一般以权责发生制的原理来确定纳税义务的发生时点。

（3）纳税申报期是指从纳税间隔期结束后到缴纳税款的法定时间，主要根据纳税间隔期的长短来决定。按照我国现行税法的规定，有4种情形。

表1.4  纳税申报期

纳税间隔期

纳税申报期

以1日、3日、5日、10日、15日为一期的

期满后5日内预缴，次月1日起10内清缴

以1个月和3个月为一期的

期满后10日内缴纳税款

以1年为一个纳税间隔期的

先在年度内按期预缴，下年3个月（或4个月或5个月）内汇算清缴，多退少补。

按次纳税的

契税自纳税义务发生之日起10日内；土地增值税自转让房地产合同签订后的7日内

5.纳税地点

纳税地点主要根据不同税种征税对象的特点，以及征收管理的方便程度来确定。

6.总则与附则

前面讲的是任何一部税法在实质上必须具备的基本要素，而教材还提到了税法在形式上必备的一些要素，主要有总则和附则。

（1）总则主要解决立法依据（根据什么制定税法）、立法目的（为什么要制定税法）和适用原则（按照什么思路来制定税法）等基本法律问题；

（2）附则主要围绕税法的解释权、税法的生效时间等法律实施问题。

（二）税法分类

税法体系按照不同的分类标志，可以划分为不同类型的税法。

表1.5 税法分类

税法分类标准

税法类型

立法目的或基本内容和效力

税收基本法、税收普通法

职能作用

税收实体法、税收程序法

征收对象

流转税法、所得税法、财产行为税法、自然资源税法

收入归属和管理权限

中央税法、地方税法

主权适用范围

国内税法、国际税法、外国税法

……

考题解析

一、多项选择题

1.下列各项中，属于税务机关的税收管理权限的有（    ）。（2004年）

A.缓期征税权    B.税收行政法规制定权

C.税法执行权    D.提起行政诉讼权

【答案】AC

【解析】选项A和C符合题意，考生一般不会出错。选项B错误是因为税收行政法规的制定权在省级以上政府，税务机关无此权；选项D错误是因为税务机关只能当被告，不能作为原告提起税务行政诉讼。此题实际上已经涉及了第一章和最后一章，属于综合性题目。

2下列企业中，所得税由国家税务局负责征收的有（    ）。（2003年）

A.2002年1月在工商局办理设立登记的私营企业

B.2002年1月在工商局办理变更登记的集体企业

C.2001年12月进行工商登记，2002年1月进行税务登记的新设合伙企业

D.2002年5月某中央企业与某地方企业合并新设重新进行工商登记的企业

【答案】AD

【解析】B变更登记的集体企业由原征收机关征收，C合伙企业缴纳个人所得税，由地方税务局负责征收，所以本题的答案是AD。

3.下列税种，全部属于中央政府固定收入的有（　）。（2002年）

A、消费税　　B、增值税　　C、车辆购置税　　D、资源税

【答案】AC

【解析】增值税为中央地方共享税；资源税中海洋石油企业缴纳的归中央，其余部分归地方政府。

三、判断题

1.税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规范，其本质是税务机关依据国家的行政权力向公民进行课税。    （    ）（2004年）

【答案】×

【解析】税法是调整国家和纳税人关系的法律规范。

2.按照现行税法规定，税收征收管理机关可包括地方政府财政机关。（    ）（2003年）

【答案】√

【解析】在大部分地区，农业税、牧业税及其地方附加、耕地占用税、契税，仍由地方财政部门征收和管理。

3.在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利与义务的对等。（　）（2002年）

【答案】×

【解析】在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要体现为双方均有权利与义务，而权利与义务是不对等的。

同步训练习题

一、单项选择题

1.按照税法的职能作用不同，税法可以分为（      ）。

A.税收基本法和税收普通法

B.所得税法和流转税法

C.实体税法和程序税法

D.中央税法和地方税法

2.属于国家税务系统征收的税收是（      ）。

A.资源税

B.个人所得税

C.印花税

D.车辆购置税

3.下列属于国家税务局负责征收管理其企业所得税的纳税人是（      ）。

A.2000年在地方工商行政管理部门注册的企业因分立而于2003年新设立的企业

B.2002年向民政部门注册、领取许可证的社会团体

C.2002年前由地方税务局负责征收管理的两个企业合并而于2003年新设立的企业

D.2002年前已向工商行政管理部门和其他行政管理部门登记注册但未进行税务登记的企事业单位

4.下列有关税法概念的说法不正确的是（      ）。

A.税法是国家制定的用来调整征纳税主体间权利与义务关系的法律规范的总称

B.制定税法的目的是为了保障国家利益和纳税人的合法权益

C.税法的特征是强制性、无偿性和固定性

D.税法是国家凭借其权利，利用税收工具参与社会产品和国民收入分配的法律规范的总称。

5.我国确定纳税人采用的原则是（      ）。

A.属地原则

B.属人原则

C.实质重于形式的原则

D.属地兼属人原则

……

二、多项选择题

1.有权制定税收部门规章的国务院税务主管部门是（      ）。

A.财政部

B.国家税务总局

C. 海关总署

D.国务院法制办公室

2.下列采用累进税率的税收有（      ）。

A.房产税

B.城镇土地使用税

C.土地增值税

D.个人所得税

3.下列属于特定目的税类的税种是（      ）。

A.土地增值税

B.城镇土地使用税

C.城市维护建设税

D.车辆购置税

4.属于国家税务局和地方税务局分工征收管理的税收有（      ）。

A.资源税

B.企业所得税

C.城市维护建设税

D.车辆购置税

5.属于地方税务局单独征收管理的税收有（      ）。

A.印花税

B.城镇土地使用税

C.土地增值税

D.增值税

……

三、判断题

1.税收法律关系的产生、变更与消灭是由税务机关依法征税的行为和纳税人的经济活动行为等事实决定的。（     ）

2.当税法的某些规范与民法的规范基本相同时，税法可以援引民法条款；当涉及税收征纳关系时，一般应以税法的规范为准。（     ）

3.税收部门规章在全国范围内具有普遍适用效力，但不得与税收法律、行政法规相抵触。（     ）

4.没有法律、法规的授权，地方政府无权自定税收规章。（     ）

5.省、自治区、直辖市以及省、自治区的人民政府所在地的市和国务院批准的较大的市的人民政府，可以根据本地区的经济发展情况制定地方性税收规章。（     ）

……

参考答案及解析

一、单项选择题

1.【答案】C

【解析】此题主要考核税法的分类，容易混淆的是分类标准和具体内容是否对应。选项A错误是因为基本法和普通法是按照税法的基本内容和效力来划分的，选项B错误是因为所得税法和流转税法是按照征税对象的不通来划分的，选项D错误是因为中央税法和地方税法是按照收入归属和征收管理权限来划分的。

2.【答案】D

【解析】此题考核税收的征管分工。因为车辆购置税不属于考试内容，很容易被疏忽，此题的出题用意就在于提醒考生注意。

3.【答案】B

【解析】此题考查企业所得税征收管理的归属。选项A、C错误是因为这些企业或事业单位虽然是2002年后新成立的，但是以之前归属地方政府管理的老企业为基础的，所以为保护既得利益不受影响，仍然归属地方税务局征管。选项D错误是因为该企业属于2002年以前设立的老企业，仍然归属地方税务局管辖。

4.【答案】C

【解析】选项A错误是因为税法调整的对象是国家和纳税人之间的权利义务关系，而不是税务机关和纳税人这两个税法主体之间的权利与义务关系。选项B错误是因为制定税法的目的，不仅是保障国家利益和纳税人的合法权益，还要维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。选项D错误是因为税法和税收是两个不同的概念。

5.【答案】D

【解析】我国同时采用的属人原则和属地原则，因此选项D正确，其余错误。

……

二、多项选择题

1.【答案】ABC

【解析】有权制定税收部门规章的国务院主管部门有财政部、国家税务总局和海关总署三个。国务院法制办公室是一个具有审核功能的综合机构。

2.【答案】CD

【解析】此题考查税率的适用情况。房产税采用的是比例税率，城镇土地使用税采用定额税率，土地增值税采用超率累进税率，个人所得税采用比例税率和超额累进税率，所以选项C、D正确。

3.【答案】ACD

【解析】此题考税法的分类。按照教材的归纳，土地增值税、城市维护建设税和车辆购置税都具有特定的征收目的，因此选项A、C、D符合题意。

4.【答案】ABC

【解析】资源税、企业所得税和城市维护建设税都是国家税务局和地方税务局按照各自的征管范围征收的税种，而车辆购置税是由国家税务局负责征收的，因此选项A、B、C符合题意。

5.【答案】BC

【解析】此题也是考查税收征管范围的划分。增值税属于国家税务局负责征收管理，印花税中大部分由于地方税务局征收，但证券交易征收的印花税由国家税务局征收，城镇土地使用税和土地增值税都是完全由地方税务局负责征管的。

……

三、判断题

1.【答案】√

【解析】税收法律关系是由税收法律事实决定的。

2.【答案】√

【解析】为了避免重复和产生歧意，税法可以援引民法的相同条款，但是涉及税收问题，必须以税法为准。

3.【答案】√

【解析】税收部门规章时国务院税务主管部门制定的，其适用范围是全国的。

4.【答案】√

【解析】按照“统一税法”的原则，地方政府制定税收规章，都必须在税收法律、法规明确授权的前提下进行，并且不得与税收法律、法规相抵触。没有法律、法规的授权，地方政府无权自定税收规章。

5.【答案】×

【解析】本题中涉及的人民政府，必须在税收法律、法规明确授权的前提下，并且不得与税收法律、行政法规抵触的情况下，制定地方性税收规章。

2005梦想成真—《税法》应试指南 增值税法

【考情分析】

增值税是所有税法中最重要的内容之一，也是历年考试的重点，不仅分值大、题量多，而且几乎涉及所有的题型。这是由它在整个国家财政收入中占有较高比重的重要地位决定的。在教材中共有11节，从内容上看，可以划分为三个单元：第1节至第3节是第一单元，主要介绍增值税法的基本要素（对谁征税、对什么征税、征多少税），第4节至第8节是第二单元，主要介绍增值税的税额计算，第9节至第11节说明增值税的征收管理。

在学习增值税这一内容时，可以围绕增值税应纳税额的计算这一中心来进行考点的归纳整理。根据应纳税额计算的不同特点，增值税的计算可以分成四种类型，即一般纳税人销售业务应纳税额的计算、小规模纳税人销售业务应纳税额的计算、进口货物应纳税额的计算和出口货物应退税额的计算。其中内容最多与最复杂的是一般纳税人应纳税额的计算。

题型

年度、题量（分值）

2004

2003

2002

单选题

2题2分

1题1分

1题1分

多选题

2题2分

1题1分

1题1分

判断题

2题2分

1题1分

1题1分

计算题

2题3分（1＋2）

3题8分（2＋4＋2）

2题6分（4＋2）

综合题

3题6分（3＋2＋1）

1题9分

2题4分

小计

11题15分

6题20分

7题13分

【主要考点】

主要问题

主要考点

1.纳税人（对谁征？）

一般纳税人与小规模纳税人的分类标准及其认定

2.征税对象及范围（对什么征?）

一般应税行为、特殊应税行为

3.税率和优惠（征多少?）

一般税率、优惠税率和征收率、免税货物

4.税额计算（怎么算?）

一般纳税人和小规模纳税人销售货物的税额计算、进口货物的税额计算、出口货物退税额的计算

5征管缴纳（怎么缴?）

纳税时间、纳税地点、专用发票管理、出口退税管理、纳税申报

【教材主要调整】

2005年教材删去了软件企业和集成电路的增值税优惠规定，增加了废旧物资经营单位的认定、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定管理、纳税人购置税控收款机抵扣进项税额的规定、变更了进项税额抵扣时间的规定； 增加了出口货物专用缴款书的管理、代开增值税专用发票管理的规定。

【主要内容讲解及例题】

增值税的纳税人

增值税的纳税人和征收范围可以从两个角度来把握：一是从所涉及的经济行为的性质来把握，二是从征收管理的方式来把握。

一、两种应税行为

按照《增值税暂行条例》的规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。具体包括两种应税行为：

表2.1 增值税的两种应税行为

应税行为

具体内容和解释

内销行为

境内销售货物

境内提供应税劳务

除免税货物外，无论是谁，无论在哪个环节销售货物，均属于增值税的征税范围。转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。

仅对加工和修理修配两种劳务征收增值税。单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的应税劳务，不征税。

进口行为

凡进入我国国境或关境的货物（免税的除外），进口者在进口报关时，必须向海关缴纳增值税。

上述销售行为和进口行为，必须发生在中国境内；如果发生在中国境外，就不承担在中国缴纳增值税的义务，而要承担所在国家有关商品税的纳税义务。

二、两类纳税人

按照增值税纳税人的生产经营规模及财会核算健全程度，根据增值税暂行条例及其实施细则的规定，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两类纳税人。企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为增值税纳税人。

表2.2   增值税纳税人的认定标准

一

般

标

准

一般纳税人

年销售额100万元以上的工业企业

年销售额180万元以上的商业企业

小规模纳税人

年销售额100万元以下的工业企业

年销售额180万元以下的商业企业

特

殊

标

准

统一核算的总分支机构，其总机构年应税销售额超过标准，但分支机构是商业企业以外的其他企业，年应税销售额未超过标准的，其分支机构可以被认定为一般纳税人。

年应税销售额30万元以上、会计核算健全并从事货物生产的小规模企业，可认定一般纳税人。

新开业的企业，如预计年应税销售额超过规定标准的，应在办理税务登记的同时暂时被认定为一般纳税人。新开业的小规模企业当年超过标准的，下年可以被认定为一般纳税人。

新办小型商贸企业必须自税务登记之日起，一年内实际销售额达到180万元，方可申请一般纳税人资格认定。

对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金500万元以上、人员在50人以上的新办大中商贸企业可认定为一般纳税人。

全部销售免税货物的企业，不可认定为一般纳税人的。

从2002年1月1日起，销售成品油的加油站，一律按增值税一般纳税人征税。

对同时符合规定条件的临时一般纳税人，经税务机关审核，可转为正式的一般纳税人

三、扣缴义务人

增值税的扣缴义务人只有一种情况：境外的单位和个人，在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以其代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买人为扣缴义务人。

增值税的课税基础

一、增值税的征税对象

增值税在理论上的征税对象就是纳税人从事生产经营活动所取得的增值额。但增值税的法定增值额与理论上的增值额有一定差距。

表2.3  增值税的三种类型

增值税的类型

具体解释

生产型增值税

增值额如果是纳税人在当期取得的销售收入减去购入的不属于固定资产的存货以后的余额，实际上就相当于一定时期一国或地区的国民生产总值。这种增值税称为“生产型增值税”。我国现行增值税属于生产型增值税。

收入型增值税

增值额如果是销售收入扣除固定资产价值的折旧部分后的余额，就相当于国民收入。这种增值税就称为“收入型增值税”。

消费型增值税

增值额如果以扣除全部购入的固定资产价值后的余额，就相当于国民消费总额。这种增值税称为“消费型增值税”。

二、增值税的特殊征税范围

（一）视同销售行为

货物销售一般是指货物所有权已经发生转移并能取得经济补偿的经济活动。但在税法上，有些情况下即使货物并没有对外销售或者所有权并没有发生转移，或者货物所有权虽然转移但并未获得报偿的行为也属于销售行为，要视同销售征税

对于这些非销售行为，为什么税法仍要把它们看作是销售行为，纳入增值税的征税范围呢？这是因为，如果不这样处理，纳税人就会利用这些行为来逃避税收。试想，如果不对纳税人捐赠给他人的货物征收增值税，纳税人就可以通过“你送给我可以免税，我送给你也可以免税”这种相互的赠送来逃避税收。

视同销售行为大体上可以分为以下四种情况：

1.货物在内部异地调拨

（1）在一般情况下，总分支机构间的货物调拨只是货物的内部的调拨，没有发生货物所有权的转移，不应看作销售，也不应征收增值税。

（2）但是，如果总机构和分支机构不在同一县（市），而将货物从一个机构移送到另一个机构并用于销售的内部调拨，应视同销售征收增值税。

2.货物代销

（1）无论委托代销还是受托代销，都应视同销售，缴纳增值税。

（2）表面上看，委托和受托属于服务行为，为什么要把它们看作是销售行为呢？这是因为如果不把这两种行为看作是货物销售，那么货物的买卖双方就会把正常的购销行为伪装成委托代销和受托代销行为，从而逃避应纳的增值税。

3.货物的外部使用

（1）这里所谓的货物不仅包括纳税人自产、委托加工收回的产品，也包括纳税人接受捐赠、接受投资或购买的货物。

（2）当纳税人将这些货物外部使用时，都应该看作销售行为，缴纳增值税。

（3）所谓货物的外部使用包括：

①将货物提供给其他单位或个体经营者的对外投资行为；

②作为礼物赠送给他人的对外捐赠行为；

③作为股利分配给股东或投资者的对外分配行为；

④作为等价物向债权人抵债的行为。

总之，只要货物对外使用，无论货物如何取得，都应视同销售，征收增值税。

4.产品的内部使用

这里所谓的“产品”，是指纳税人自产或委托加工收回（即他人生产）的货物，其特点是本身并未缴过税，因此无论其外部使用，还是内部使用，原则上均应纳税。

但是，如果该产品在本企业用于连续生产增值税应税货物，因为这种内部自用的产品是作为中间产品而使用的，只要最终产品销售，这些中间产品就必然承担税负，因此在使用时就无需纳税。

总之，只要属于新生产出来的产品，无论是自产的产品还是委托他人生产的产品，无论内部使用（用于本企业连续生产的以外）还是外部使用，均应视同销售，缴纳增值税。

需要特别说明的是，如果纳税人将从外部取得的货物作为内部使用时，与增值税的视同销售无关。这是因为从外部取得的货物已经由转出方缴纳了增值税，当纳税人内部使用时，主要涉及其进项税额是否可以抵扣的问题，与视同销售无关。

（二）混合销售行为

1.混合销售的概念

混合销售是指一项行为既涉及征增值税的货物销售又涉及不征增值税的劳务提供。举例来说，一家装饰材料商店，在销售一批装饰材料的同时，还向同一顾客提供目前不征增值税的运输和安装服务，这一项行为被称为混合销售行为。再如，某建筑安装公司对客户采取包工包料方式提供装修服务，则该项业务因为同时涉及征收增值税的材料出售业务和不征收增值税的装修业务，因此就属于混合销售行为。

2.混合销售的税务处理

（1）混合销售行为是否征收增值税，主要取决于发生该行为的主体是否是一个主要缴纳增值税的纳税人。如果该主体是一个缴纳增值税的纳税人，则其所发生的混合销售行为，应缴纳增值税；反之，如果该主体是一个缴纳营业税的纳税人，则其所发生的混合销售行为，应缴纳营业税。

（2）纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，最终由国家税务总局所属征收机关确定。

（三）兼营行为

兼营非应税劳务是纳税人在从事增值税应税行为的同时兼营非应税行为。纳税人应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，分别计算增值税和营业税；如果不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。纳税人兼营的非应税劳务，是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。

（四）简易征收行为和其他特别应税行为

1.小规模纳税人的销售行为

销售货物或者提供应税劳务的小规模纳税人，按简易征收办法征收增值税。其中，属于商业企业的，适用4％的征收率；其他企业的，适用6％的征收率。但小规模纳税人进口应税货物，仍按17％或13％的税率计征。

2.旧货销售行为

关于旧货销售行为，首先要区分出售人是旧货经营单位、普通单位或个体经营者还是普通个人；其次要区分所售旧货的具体情况。

（1）如果是旧货经营单位销售旧货，无论其是否属于增值税一般纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4％的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4％的征收率减半征收增值税。

（2）如果是单位和个体经营者出售旧货，对于所销售的应征消费税的机动车、摩托车、游艇且售价超过原值的，应按4％的征收率减半征收增值税；对于销售的已使用过属于货物的固定资产，如果同时符合以下三个条件的，可以免征增值税，不同时符合上述三个条件的，一律按4％的征收率减半征收增值税。

这三个条件是：①属于企业固定资产目录所列货物；②企业按固定资产管理，并确实使用过的货物；③销售价格不超过原值的货物。

表2.4 旧货的增值税处理

旧货种类

纳税人

属于固定资产的旧货

非固定资产旧货

特殊交通工具

其他固定资产

单位和个体经营者

售价未超过原价的： 免税

同时符合三个条件的：  免税

按4％征收

售价超过原价的： 按4％减半征收

不同时符合三个条件的：按4％减半征收

旧货经营单位

按4％减半征收

普通个人

按4％减半征收

免税

免税

3.其他简易征税行为

寄售商店代销的寄售物品，典当销售的死当物品，经有权机关批准的免税商店零售免征关税的货物，无论销售单位是否属于一般纳税人，均实行简易办法，依照4％的征收率征收增值税，但不得开具增值税专用发票。

4.其他特别应税行为

增值税条例还针对某些特殊的销售行为，如货物期货业务，银行销售金银的业务，未经人民银行和商务部批准从事租赁货物的所有权转让给承租方的融资租赁业务，集邮商品的销售和调拨业务（邮政部门除外）等，进一步明确了应纳增值税的征税范围。

增值税的税收负担

一、增值税的税率和征收率

（一）增值税的税率

现行增值税的税率分为三档：一是一般货物和应税劳务适用的基本税率为17％；二是属于特定货物适用的低税率为13％；三是出口货物适用的零税率。

（二）增值税的征收率

征收率不是税率，而是为了简化对小规模纳税人销售货物行为计算增值税所采用的征收比例。

小规模纳税人属于商业企业的，适用4％的征收率；属于商业企业以外的其他企业的，适用6％的征收率。

三、税收优惠的货物

《增值税暂行条例》对实行减免税的货物实行严格控制，控制权集中于国务院，任何地区、部门均不得规定增值税的减免项目。纳税人兼营免税项目的，应当单独核算免税项目的销售额；未单独核算销售额的，不得免税。

表2.5享受增值税优惠的货物

优惠的内销货物

免税的进口货物

条例规定项目

补充规定项目

条例规定项目

补充规定项目

农业生产者销售的自产农业产品

符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备免进口增值税。

销售的避孕药品和用具

自2001年1月1日起，利用煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩生产加工的页岩油及其他产品、再生沥青混凝土、废渣生产的水泥、城市生活垃圾生产的电力即征即退。

外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备免税。

外商投资企业利用国际金融组织或国外政府贷款采取国际招标方式中标生产销售的机电产品、建筑材料，对加工生产上述中标产品所需的进口料件，免增值税、消费税。

销售的向社会收购的古旧图书

自2001年1月1日起，对煤矸石、煤泥、油母页岩和风力生产的电力、部分新型墙体材料产品减半征税。

进口的避孕药品和用具免税。

外商投资和特定区域内的生产性项目和高新技术、教育、卫生、科研、基础设施项目，以及用于出售、转让、租赁的生产厂房、仓储设施建设所需进口的物资、设备免税。

转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征税。

普通个人销售的自己使用过的普通物品

黄金生产和经营单位销售非标准黄金和黄金矿砂免税。

由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品免税。

经国家批准进口的黄金和黄金矿砂，从1996年1月1日起，暂免征税。

未经人民银行、商务部批准从事的融资租赁业务，所有权未转让给承租方的租赁货物，不征收增值税。

自2001年5月1日起，对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免税。

来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的物品。

……

考题解析

一、单项选择题

1.下列各项中，既是增值税法定税率又是增值税进项税额扣除率的是（    ）。（2004年）

A.7%

B.10%

C.13%

D.17%

【答案】C

【解析】增值税的税率只有13％和17％两个，但只有13％可以作为购进免税农产品进项税额的扣除率。

2.当主管税务机关确认购货方在真实交易中取得的供货方虚开的增值税专用发票属于善意取得时，符合规定的处理方法是（    ）。（2004年）

A．对购货方不以偷税论处，并依法准予抵扣进项税款

B．对购货方不以偷税论处，但应按有关规定不予抵扣进项税款

C．购货方不能够重新从销售方取得合法、有效专用发票的，以偷税论处

D．购货方能够重新从销售方取得合法、有效专用发票的，罚款后予以抵扣进项税款

【答案】B

【解析】既然属于善意取得的专用发票，就不能以偷税论处，既然是虚开的专用发票，就不能准予抵抗进项税额。因此选项B正确。

3.下列各项中，属于增值税即征即退政策范围的是（       ）。（2003年）

A.新型墙体材料产品

B.利用煤矸石生产的电力

C.校办企业生产的用于本校教学的产品

D.在原料中掺有不少于30％的煤矸石生产的水泥

【答案】D

【解析】在原料中掺有不少于30％的煤矸石生产的水泥，属于增值税即征即退政策范围。

4.下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（　）。（2002年）

A.生产过程中出现的正常报废产品

B.用于返修产品修理的易损零配件

C.生产企业用于经营管理的办公用品

D.校办企业生产本校教具的外购材料

【答案】D

【解析】ABC均为生产经营过程中外购的属于流动资产管理的外购货物，进项税可以抵扣。D属于免税货物耗用的外购货物，其进项税额不得抵扣。

二、多项选择题

1.增值税—般纳税人从货物运输发票中抵扣进项税款时必须具备的前提条件有（    ）。（2004年）

A.开具运输发票的纳税人需经其主管地方税务局认定

B.非国有运输单位开具的货运发票须套印全国统一发票监制章

C.私营运输单位开具的发票须由县以上交通主管部门统一向税务机关领购

D.增值税一般纳税人取得的运输发票，抵扣期限不得超过开具之日后的90天

【答案】ABD

【解析】选项ABD都符合有关规定，选项C是一个干扰项，根据一般常识可以判断，因为政府的相关规定不应该歧视私营企业。

2.增值税纳税人销售非酒类货物时另外收取的包装物押金，应计入货物销售额的具体时限有（    ）。（2004年）

A.无合同约定的，在一年之后计入

B.有合同约定的，在不超过合同约定的时间内计入

C.有合同约定的，合同逾期的时候计入，但合同的期限必须在一年以内

D.无合同约定的，无论是否返还及会计上如何核算，和收取的货款—并计入

【答案】AC

【解析】应计入货物销售额的包装物押金，对有合同约定的，必须是实际超过合同约定的日期；对无合同约定的，必须超过1年。因此，选项A和C符合题意。

3. 纳税人销售自己使用过的、属于征收消费税的机动车，其增值税的征税规定有（       ）。

（2003年）

A.销售价格未超过原值的，免征增值税

B.销售价格超过原值的，按照4％的征收率计算征收增值税

C.销售价格超过原值的，按照4％的征收率计算税额后再减半征收增值税

D.销售价格未超过原值的，按照4％的征收率计算税额后再减半征收增值税

【答案】AC。

【解析】销售价格未超过原值的，免征增值税，销售价格超过原值的，按照4％的征收率计算税额后再减半征收增值税，所以本题的答案是AC。

4.下列各项中，应当征收增值税的有（　）。（2002年）

A.医院提供治疗并销售药品

B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品

C.商店销售空调并负责安装

D.汽车修理厂修车并提供洗车服务

【答案】CD

【解析】AB属于营业税的混合销售行为，不征增值税；C属于增值税的混合销售行为，应当征收增值税；D项目中，修车和汽车清洗业务都是属于增值税的应税项目。

……

同步训练习题

一、单项选择题

1.下列应征增值税的项目有（  ）。

A.餐厅销售的饮料

B.某集邮协会销售的首日封

C.电信营业所销售的电话机

D.转让企业全部产权而转让的货物

2.（   ）应当征收增值税。

A.企业将购进的酒发给职工作为福利

B.企业将上月购进用于生产的钢材现用于建房

C.委托手表厂加工了一批手表送给了客户

D.黄金经营单位进口的标准黄金

3.下列免征增值税额的是（    ）。

A.某高校后勤实业中心将生产的蛋糕销售给校宾馆

B.销售利用城市生活垃圾生产的电力

C.某经外贸部批准成立的融资公司将一设备租给了一企业，租赁期满后所有权归承租人

D.废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资

4.某企业本月份将自产的一批生产成本为20 万元（耗用上月外购材料15万元）的食品发给职工，则下列说法正确的是（  ）。

A.应反映销项税额3.74万元，

B.应反映销项税额3.4万元，

C.应反映应纳税额3.4万元

D.应转出进项税额2.55万元

5.将购买的货物用于下列项目，其进项税额准予抵扣的是（  ）。

A.用于修仓库

B.用于发放奖金

C.无偿赠送给客户

D.作为发放职工的福利

……

二、多项选择题

1.下列哪些情况下，支付的进项税额不能抵扣：（    ）

A.农场为生产粮食而购进的化肥

B.出版社用于出版书刊而购进的材料

C.废旧物资经营单位为销售废旧物资而购进的包装物材料

D.购进的货物生产后用于个人消费

2.增值税一般纳税人在确定增值税纳税申报表中“本期进项税额”的“本期发生额”时，下列说法正确的是（     ）

A.纳税人购进“农业产品”，按采购免税农业产品买价的13%扣除率计算填列“免税农业产品”项目；

B.“运输费用”项目，按照销售和购进货物所支付的运费金额的7%计算填列。

C.生产企业购进废旧物资按10%的扣除率计算填列，发生的运费如是运输单位开的发票也可以按7%计算填列；

D.购进的货物于10天后用于非应税项目的，其支付的增值税额不能在进项税额项目中填列。

3.下列属于虚开发票行为的是（     ）

A.在没有任何购销事实的前提下，为他人开具发票

B.为与自己没有发生直接购销关系的他人开具发票

C.在没有任何购销事实的前提下，介绍他人开具发票

D.在没有任何购销事实的前提下，让他人为自己开具发票

4.下列货物销售行为中属于征收率为4%范围的是，（   ）

A.寄售商店代售寄售商品

B.典当业销售死当物品

C.小规模旧货经营单位的纳税人销售的旧货；

D.经有权机关批准的免税商店零售的免税货物

……

三、判断题

1.对增值税一般纳税人因销售货物向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，一律视为含税收入，将其换算为不含税收入后并入销售额，据以计税。（　 ）

2.纳税人采取折扣销售方式销售货物的，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。（　 ）

3.纳税人为鼓励购货方及早偿还货款，协议许诺给予购货方的销售折扣，可以从销售额中减除。（　 ）

4.增值税纳税人兼营非应税劳务，应当分别计算应税货物和非应税劳务的销售额或营业额。未分别核算销售额或营业额的，应当从高征收营业税。。（    ）

5.纳税人采取以旧换新方式销售金银首饰的，不得从新货物销售额中减除收购旧货物的款项。　　　（　　）

……

四、计算题

1.某工业企业为增值税一般纳税人，2002年12月份发生下列业务：

（1）购进Ａ材料1万公斤，每公斤买价100元，收到防伪税控系统开具的增值税发票并通过认证，材料入库，但款尚未支付。另以银行存款支付运输费10万元，装卸费2万元，建设基金5万元，收到了运输部门的普通发票。

（2）购进Ｂ材料1000公斤，增值税发票上注明的买价每公斤50元，连同领用上月购进用于产品生产的材料，其不含税价格10万元，直接用于房屋修缮。

（3）销售给一般纳税人甲产品一批共1000件，每件增值税发票上注明的价款1000元，另开发票折扣5万元。同时，向对方收取运输费5740元，包装费10000元，以及延期付款利息10000元，全部开出普通发票。收取包装物押金20000元，单独核算。

（4）将生产的甲产品500件对外投资，将自产乙产品1万公斤给职工发放福利，乙产品每公斤成本20元，甲产品成本每件900元。

（5）采取以旧换新方式售出丙产品1000件，开出普通发票，价格为50万元，已扣除了旧货折价85000元（该产品的生产成本每件300元）。

（6）以甲产品100件换取另一公司Ｃ材料5000公斤，每公斤Ｃ材料价格40元，产品发出，材料入库，差价款也已经结清，双方开出的均为普通发票。甲产品用自己的运输工具送去，收取运费10530元，为运输甲产品购进汽油2000元，收到专用发票，另支付运费5000元。

（7）销售旧机动车一辆，收取价款10.4万元，该设备原价8万元，已提折旧1万元。

（8）上月售出的甲产品500件，每件售价1000元，本月收到对方通知，商品质量有问题，要求退货。经双方协商，不作退货处理，而是每件折让100元，收到了对方寄来的“折让证明单”，重新开具了红蓝字发票。

（9）拿出A材料40万元委托某企业加工一批礼品分送给客户，加工单位开具的增值税发票上注明收加工费10万元。

（10）月终盘点，B材料短少100公斤，原因为被盗，B材料的实际成本为每公斤50元；A材料短少10公斤，每公斤实际成本105元，经查为正常损耗。

（11）将甲产品50件连同上月购进的材料20000元（不含税）移送给本单位幼儿园使用。

（12）支付水费，增值税发票上列明的价格为5万元（税率为13％）。

（13）购进生产用煤一批，取得的专用发票上注明的价格5万元。

（14）上月销售的甲产品100件，每件售价1000元，由于质量问题而退回，产品入库但未收到对方进货退出证明单。

计算该公司本月份应纳增值税额为多少？

……

五、综合题

1.某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，2002年8月购进原材料一批，取得增值税专用发票注明销售额600万元，税额102万元，货已验收入库；上期末留抵税款3万元；本月内销货物不含税销售额300万元，销项税额51万元，合计351万元已存入银行；本月出口货物销售额折合人民币200万元；

2002年9月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元，货已验收入库。当月经税务机关核定的进料加工免税进口料件的组成计税价格是100万元。本月内销货物不含税销售额1l0万元，收款128.7万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。

（出口货物征税率17%，退税率15%）

要求：请计算该企业2002年8、9月的应（征）退税额。

2.某生产企业为增值税一般纳税人，2003年9月发生以下经济业务：

（1）销售给特约经销商W产品6 000箱，出厂价1 500元/箱，另外收取包装费和售后服务费每箱100元。该经销商当月只付清了其中4 000箱的购货款及价外费用，其余2 000箱承诺为厂家代销（尚未提供代销清单）。经销商在厂家收到上述货款后开具了6 000箱W产品的增值税专用发票。

（2）销售给甲使用单位W产品2 000箱，销售价格为1 650元/箱，并开具了增值税专用发票。另收到为使用单位代垫的运费2万元，由运输单位向使用单位开具了的运输发票并转交给了使用单位。

（3）将W产品100箱以出厂价给本厂内部独立核算的售后服务部使用。

（4）购进一批生产用原材料，已支付货款和运费且已到货，取得的增值税专用发票上注明的价款是150万元。

（5）购进一批零部件，已支付货款并已验收入库，取得增值税专用发票上注明价款60万元。

（6）购买办公用品等5万元，取得增值税专用发票。

要求：计算该企业当月应纳增值税税额。

……

参考答案及解析

一、单项选择题

1. 【答案】B

【解析】餐厅销售饮料属于提供餐饮服务，属于营业税的征税范围；电信部门销售电话机属于提供通讯业务，征营业税；转让企业全部产权时一并转让的货物，不征收增值税。选项B正确是因为即使是一个非营利的社会团体，如果其销售货物，也是增值税的纳税人。

2. 【答案】C

【解析】选项A和B涉及的行为，属于进项税额不得抵扣的问题，不征增值税；将手表赠送客户，属于视同销售行为，应征收增值税。黄金经营单位进口的标准黄金免税。

3. 【答案】D

【解析】选项A不符合高校后勤实体免征增值税的范围，选项B实行增值税即征即退政策，选项C不正确是因为该项业务属于金融业务，本身只征收营业税。

4. 【答案】A

【解析】题中所涉及的行为属于自产自用的应税行为，应反映销项税额＝20×（1＋10％）×17％＝3.74万元。

5. 【答案】C

【解析】购买的货物用于修仓库、发放奖金和发放职工福利，均属于不得抵扣增值税的行为，而无偿赠送客户视同销售征收增值税的同时，其购进时的进项税额准予抵扣。

……

二、多项选择题

1. 【答案】AC

【解析】农场生产的粮食是免税货物，为生产免税货物而购进的原材料不能抵扣进项；废旧物资经营单位销售废旧物资是免税的，相应的就不能抵扣因此发生的进项税额；出版社用于出版书刊而购进的材料 ，其进项税可以抵扣。购进的货物生产后用于个人消费要视同销售处理，故可以抵扣进项税额。

2. 【答案】ABC

【解析】选项D错误是因为购进时并不知道会用于非应税项目的，所以其支付的增值税额可以在进项税额项目中填列，但领用时应从进项税额中转出。

3. 【答案】ACD

【解析】选项B属于代开发票的行为。

4. 【答案】ABCD

【解析】ABCD都属于征收率为4%的范围。

……

三、判断题

1. 【答案】√

【解析】销售货物而收取各种形式的价外费用，包括收取的包装物押金预期未归还的，应作为应纳税的销售额，计征增值税。

2.【答案】√

【解析】折扣销售属于促销而给予购买方的价格折扣，销售方实际上并未收取，只要符合税法规定的条件，均可从销售额中予以扣除，不计征增值税。

3. 【答案】×

【解析】销售折扣属于催款而给予购买方的融资优惠，税法并不承认予以扣除，因此不得从销售额中扣减。

4.【答案】×

【解析】增值税纳税人兼营非应税劳务，如果未分别核算销售额或营业额的，应当征收增值税。

5.【答案】×

【解析】纳税人采取以旧换新方式销售货物，实际上属于既购又销的双重经济行为，其所换出的货物，应作为销售的货物，计征增值税。同时，对换入的货物，按所取得的增值税专用发票予以抵扣进项税额。但是对于金银首饰的以旧换新销售方式，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征税，也就是可以扣除换入旧货的收购价。

……

四、计算题

1. 【答案】

（1）销项税额＝[1000×1000×17%+（5740+10000+10000）÷1.17%×17%]+[500×1000×17%+10000×20×（1+10%）×17%]+585000÷1.17×17％+[100×1000×17%+10530÷1.17×17%]+－100×500×17%+（100000+400000）×（1+10%）×17%+50×1000×17%

＝170000+3740+85000+37400+85000+17000+1530－8500+93500+8500

＝493170（元）

（2）进项税额＝100×10000×17%+（100000+50000）×7%－100000×17%+2000×17%               +5000×7%+100000×17％－100×50×17%－20000×17%+50000×13%+50000×13%

＝170000+10500－17000+340+350+17000－850－3400+6500+6500

＝189940（元）

（3）应纳税额=493170-189940=303230（元）

（4）出售旧机动车按简易办法征税＝104000/1.04×0.04×50%=2000（元）

……

五、综合题

1. 【答案】

8月份应纳税情况：

当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－15%）＝4（万元）

当期应纳税额＝=300×17%－（102－4）－3＝-50（万元）

当期免抵退税额＝200×15%＝30（万元）

当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时（50万元＞30万元）：

当期应退税额=当期免抵退税额

该企业当期应退税额＝30（万元）

当期免抵税额＝30-30＝0（万元）

8月期末留抵税额＝50－30＝20（万元）

9月份应纳税情况：

（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝100×（17%－15%）＝2（万元）

（2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%-15%）－2＝4－2＝2（万元）

（3）当期应纳税额＝110×17%－（34－2）－20＝18.7－（34－2）－20＝-33.3 （万元）

（4）免抵退税额抵减额＝100×15%＝15（万元）

（5）出口货物“免、抵、退”税额＝200×15%－15＝15（万元）

（6）按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时（33.3万元＞15万元）：

当期应退税额=当期免抵退税额，即该企业应退税额＝15（万元）

（7）当期免抵税额＝15－15＝0

（8）9月份留抵下月继续抵扣税额＝33.3－15＝18.3万元

2. 【答案】

（1）企业收取的包装费和售后服务费属于价外费用，应确认销售额＝100÷1.17×6000＝512820.50（元）。

（2）企业没有收到代销清单不应开具相应的专用发票。但开具了6000箱W产品的专用发票就应按发票销售额计算销售额＝6000×1500＝9000000（元）。

（3）销售给甲使用单位W产品2 000箱，应确认销售额＝2000×1650＝3300000元。收取的为使用单位代垫的2万元运费，由于运输单位向使用单位开具了的运输发票并转交给了使用单位，所以不计入销售额。

（4）W产品100箱以出厂价给本厂内部独立核算的售后服务部使用，应视同销售，确认销售额＝100×1500＝150000（元）。

（5）购进的生产用原材料、零部件、办公用品，均取得增值税专用发票，可以抵扣当期销项税额。

（6）当月应纳增值税＝（512820.50＋9000000＋3300000＋150000）×17％－（1500000＋600000＋50000）×17％＝2203679.49－365500＝1838179.49（元）

2005梦想成真—《税法》应试指南 消费税法

【考情分析】

消费税是一个重要的税种，不仅本身有不少考点和难点，而且通常与增值税一起以综合题的形式出现在考题中。考生对本章要特别关注。本章在教材上共有10节，共分三个单元。第1－2节作为一个单元，主要说明消费税的基本要素（纳税人、税目和税率，即对谁征、对什么征、征多少），第3－8节为第二个单元，主要介绍消费税的计算，主要根据不同的业务类型来分别介绍，但逻辑体系不够清晰，考生可以参考本章的内容对照阅读。第9、10节是第三个单元，主要说明消费税的征收管理。

题型

年度、题量（分值）

2004年

2003年

2002年

单选题

1题1分

1题1分

1题1分

多选题

1题1分

1题1分

－

判断题

1题1分

1题1分

1题1分

计算题

－

－

1题3分

综合题

1题3分

1题2.5分

1题1分

小计

4题6分

4题5.5分

3题6分

【主要考点】

主要问题

主要考点

1.纳税人（对谁征？）

单一纳税环节、内外资企业均适用

2征税对象及范围（对什么征?）

11大类应税消费品、特殊消费品的征税范围

3.税率和优惠（征多少?）

两种税率形式的适用对象；兼营和成套消费品的税率适用；低污染排放值小轿车的减税。

4.税额计算（怎么算?）

分自产自销、自产自用、委托加工、进口、出口五大业务类型把握；不同业务有不同的计税依据。

5.征管缴纳（怎么缴?）

有纳税时限、纳税地点两方面。

教材主要调整

2005年教材增加进口卷烟应纳消费税的计算。

【主要内容讲解及例题】

消费税的特点分析

与增值税相比，消费税有一些显著的特点。虽然考试不会以问答形式来考核，但理解这些特点对于掌握本章内容具有很重要的作用。

1.以特定消费品为课税对象

我国现行的消费税条例列举了11个税目，主要涉及某些高档消费品或奢侈品、不可再生的资源类消费品和危害人类健康和社会生态环境的消费品。

2.实行单一环节征税

从纳税环节看，我国现行消费税属于单一环节征收的商品劳务税，其课征环节一般选择生产经营的起始环节（如生产环节、委托加工环节、进口环节）或者选择最终消费或使用环节（如金银首饰在零售环节），通常不在中间环节征税。如选择起始环节征税的，以后的所有经营环节就不再征税；如选择零售环节，以前的各环节也就不再征税。这是不同于增值税“道道课征”的显著特点。

选择单一环节征税的目的，主要是为了加强源泉控制，防止税款的流失，此外，还可以减少纳税人的数量，从而降低税款的征纳成本。

例题解析（多项选择题）

某化妆品商店较可能缴纳的税种有（     ）。

A. 消费税

B  增值税

C  资源税

D  企业所得税

【答案】BD

【解析】此题具有一定的迷惑性，因为考生容易受化妆品的影响，会选择选项A。按照税法规定，除了金银首饰、钻石及钻石饰品外，其他应税消费品都不在零售环节缴纳消费税。因此，化妆品商店不缴纳消费税，但要缴纳增值税，因为商店从事销售货物的活动。另外，作为一个从事经营单位，应当缴纳企业所得税。本题目有一定的综合性，涉及多个考点。

3.从价和从量征税并存

我国现行消费税既可以实行从价定率征收，也可以实行从量定额征收。

现行消费税对生产销售的卷烟、粮食白酒和薯类白酒三种消费品，同时采用从价计征和从量计征的复合计税方法。这也是消费税区别于其他税种的一个特点。

4.实行差别税率

与增值税相比，这又是一个显著特点。因为消费税的开征目的主要是发挥其独特的对社会经济生活的调节作用，因此，对列入征税范围的消费品实行有高有低的差别税率结构就是非常自然的事了。而且这种税率高低的悬殊程度还比较大。我国目前从价征收的消费税税率从3％至45％共分10档。

5.属于中央税

从收入归属看，消费税是中央税，无论是国内经营环节缴纳的消费税，还是进口环节缴纳的消费税，都归中央政府所有，而增值税是中央与地方共享税。

消费税的纳税义务人

凡在我国境内从事下列5种经济业务之一的单位和个人（包括外商投资企业、外国企业和外籍个人），都是消费税的纳税义务人。

1、自产自销业务

凡从事应税消费品的生产并销售业务的单位或个人，为消费税的纳税人；

2、自产自用业务

凡从事应税消费品的生产并自我使用业务的，以生产单位或个人为消费税的纳税人；

3、委托加工业务

凡从事委托加工业务（委托他人生产）应税消费品业务的，以委托单位或个人为消费税的纳税人。

请特别注意，对于委托加工应税消费品业务，委托方是消费税的纳税义务人，受托方既是增值税的纳税义务人，又是消费税的扣缴义务人。

例题解析（判断题）

委托加工应税消费品的单位和个人应缴纳增值税和消费税。（     ）

【答案】×

【解析】委托加工应税消费品的单位和个人，是消费税的纳税人，但不一定是增值税的纳税人。

4、进口业务

凡从境外进口应税消费品的，进口报关单位或个人为消费税的纳税人。

5、零售业务

凡从事金银首饰（自1995年1月1日起）、钻石及其饰品（自2002年1月1日起）生产经营业务的，以零售单位或个人为纳税人。生产、进口和批发上述消费品的，不征收消费税。

例题解析（判断题）

凡是在中国境内销售、进口和委托加工应税消费品的单位和个人，均是消费税的纳税人。（      ）

【答案】×

【解析】此题的错误在于扩大了消费税的征税范围，因为只有在中国境内生产并销售应税消费品的单位和个人，才是消费税的纳税人，而不是所有销售者。

例题解析（单选题）

下列各项业务应承担消费税纳税义务的有（     ）。

A.在中国境内零售化妆品

B.在中国境内委托加工化妆品

C.出口国内生产的化妆品

D.将委托加工收回的化妆品在国内销售

【答案】B

【解析】选项A不正确是因为只有生产并销售化妆品的业务，才是承担消费税纳税义务的业务。选项C不正确是因为出口化妆品通常是免税或者退税，也不涉及消费税的纳税义务。因为委托加工收回的化妆品已经在委托加工环节缴纳了消费税，在国内销售时就不再缴纳消费税了，因此选项D错误。

例题解析（多项选择题）

某烟丝厂下列各项业务不应承担消费税纳税义务的有（     ）。

A.在中国境内受托加工烟丝

B.将自产的烟丝发给职工

C.用进口烟丝捐赠给烟厂

D.接受烟厂捐赠的卷烟

【答案】ACD

【解析】将自产的烟丝发给职工属于自产应税消费品自用于其他方面，应视同销售征收增值税和消费税，因此B不符合题意。选项A符合题意，受托加工烟丝者只是消费税的代收代缴义务人，不是消费税的纳税义务人。因为进口烟丝的烟丝已经征过消费税了，因此捐给烟厂时不再需要缴纳消费税，但要缴纳增值税。对于捐赠的卷烟，需缴纳消费税的是烟厂（捐赠者）而不是烟丝厂（受赠者）。因此，选项C、D均符合题意。

消费税的征税对象和征税范围

一、消费税的征税对象

我国现行消费税选择部分消费产品为课征对象，不涉及纯服务性消费的行为。应征消费税的产品，包括用于生活消费的商品和用于生产消费的商品。

二、消费税的征税范围

1.烟：凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本税目的征收范围。

2.酒及酒精：由于白酒是无色的透明液体，很难从外观上分辩粮食白酒和薯类白酒。因此，税法规定实际上体现了“按照酒基（生产酒的主要原材料）为标准确定白酒类别，进而确定适用税率”的原则，具体来说有三条：

（1）以单一酒基为原料生产的白酒，按其酒基是属于粮食类或者薯类分别确定；

（2）以混合酒基为原料生产的白酒，从高适用税率。

（3）以不同种类的白酒勾兑的白酒，从高适用税率。

例题解析（单项选择题）

下列各项不符合消费税规定的是（    ）。

A. 用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税

B. 外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒的适用税率

C. 以外购的不同品种白酒勾兑的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税

D. 以外购白酒以曲香、香精进行调香、调味生产的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税

【答案】 D

【解析】选项D符合题意是因为外购白酒以曲香、香精进行调香、调味生产的白酒，按照外购白酒所用原料确定适用税率。只有在白酒所用原料无法确定的情况下，才按粮食白酒的税率征税。

3.化妆品（略）

4.护肤护发品：痱子粉、爽身粉、香皂不征收消费税。

5.贵重首饰及珠宝玉石：出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。此处所谓的“免税商店”，是指专营免征进口环节关税的货物的商店。

6.鞭炮、焰火：体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按本税目征收。

7.汽油：不属于本税目征收范围的两种汽油（符合条件的石脑油和溶剂油）。

8.柴油（略）

9.汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎，不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。

10.摩托车：最大设计车速不超过50Km／h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。

11.小汽车：包括小轿车、越野车和小客车（包括微型厢式车），但用上述应税车辆的底盘组装、改装、改制的各种货车、特种用车（如急救车、抢修车）等不属于本税目的征收范围。

例题解析（多项选择题）

下列消费品应征消费税的是（    ）。

A. 出国人员免税商店销售的金银首饰              B. 白包卷烟

C. 手扶拖拉机的专用轮胎                                  D. 轻便摩托车

【答案】ABD

【解析】选项C不征消费税，其余均应征收消费税。

消费税的税率和税款优惠

一、消费税的税率

（一）消费税税率的一般规定

1.比例税率

主要适用于价格差异较大、计量单位难以规范的应税消费品，包括烟、除黄酒和啤酒以外的其他应税酒、化妆品、护肤护发品、鞭炮焰火、贵重首饰及珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车和小汽车。

2.定额税率

适用于供求基本平衡并且价格差异较小、计量单位比较容易规范的应税消费品，包括黄酒、啤酒、汽油、柴油4种液体产品。

3.复合税率

适用复合税率的应税消费品是卷烟、粮食白酒和薯类白酒3种。

（二）消费税税率的特殊规定

纳税人生产销售的应税消费品不属于消费税条例规定的同一税目，或者虽然属于同一税目但适用不同税率的，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售量，分别按各自的税率计算消费税。如果出现下列两种情况，应从高适用税率：

（1）纳税人生产销售不同税率的应税消费品未分别核算的；

（2）纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。

二、消费税的税款优惠

消费税的税款优惠受到严格的限制。归纳起来，大体上有以下三方面：

（1）进口环节应纳的消费税，除国务院另有规定外，一律不得给予减税、免税。

（2）生产性企业出口应税消费品，免征消费税。

（3）对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车，减征30%的消费税，即按应纳税额的70％计征消费税。

……

考题解析

一、单项选择题

1.下列各项中，符合消费税有关规定的是（    ）。（2004年）

A.纳税人的总、分支机构不在同一县（市）的，一律在总机构所在地缴纳消费税

B.纳税人销售的应税消费品，除另有规定外，应向纳税人核算地税务机关申报纳税

C.纳税人委托加工应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人支付加工费的当天

D.因质量原因由购买者退回的消费品，可退已征的消费税，也可直接抵减应纳税额

【答案】B

【解析】此题考消费税的征收管理。选项A错误是因为纳税人的总、分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。选项C错误是因为纳税人委托加工应税消费品，其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。选项D错误是因为因质量原因由购买者退回的消费品，可退已征的消费税，但不能直接抵减应纳税额。只有选项B符合题意。

2.下列各项中，符合消费税法中有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消

费品已纳消费税税款规定的是（   ）。（2003年）

A.外购已税白酒生产的药酒

B.外购已税化妆品生产的化妆品

C.外购已税白酒生产的巧克力

D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰

【答案】B

【解析】可以扣除外购的已纳消费税的中间消费品，仅限于与最终产品属于同一税目的情形。据此，只有选项B符合条件。

3.下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是（　）。（2002年）

A.进口的应税消费品，为取得进口货物的当天

B.自产自用的应税消费品，为移送使用的当天

C.委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天

D.采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天

【答案】B

【解析】选项A 错误是因为进口应税消费品的纳税义务发生时间为报关进口的当天;选项C错误是因为委托加工应税消费品的纳税义务发生时间为纳税人提货当天;选项D错误是因为采用预收货款结算方式的纳税义务发生时间为发货当天，故ACD选项均不正确。

二、多选题

1.下列各项中，应当征收消费税的有（    ）。（2004年）

A.用于本企业连续生产应税消费品

B.用于奖励代理商销售业绩的应税消费品

C.用于本企业生产性基建工程的应税消费品

D.用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品

【答案】BCD

【解析】纳税人生产的应税消费品，除了连续用于本企业生产应税消费品外，均应征收消费税。

2.某白酒生产企业与某商贸公司共同出资注册成立了一家白酒销售公司，并且以低于正常出厂价的价格向销售公司提供其生产的白酒用于销售。根据消费税有关规定，税务机关应调整其计税收入额。调整计税收入额时可以采用的方法有（   ）。（2003年）

A.按照双方协商确定的价格

B.按照成本加合理的费用和利润

C.按照再销售给无关联的第三者的价格

D.按照独立企业之间进行相同业务活动的价格

【答案】BCD

【解析】由于白酒生产企业与白酒销售公司之间存在关联企业关系，因此税务机关可按照选项BCD的价格调整其计税收入。

三、判断题

1.在现行消费税的征税范围中，除卷烟、粮食白酒、薯类白酒之外，其他一律不得采用从价定率和从量定额相结合的混合计税方法。（    ）（2004年）

【答案】√

【解析】我国现行消费税中，对卷烟，粮食白酒，薯类白酒实行复合计税的方法。

2.出口应税消费品的消费税退税率为该应税消费品的消费税税率。（       ）（2003年）

【答案】√

【解析】出口应税消费品的消费税退税率为该应税消费品所适用的消费税税率。

3.纳税人除委托个体经营者加工应税消费品一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税外，其余的委托加工应税消费品均由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。（　）（2002年）

【答案】√

【解析】除受托方是个体经营者的以外，其余纳税人委托加工应税消费品的，均应由受托方向受托方所在地税务机关代收代缴消费税。

四、计算题

1.某卷烟厂为增值税一般纳税人，2002年10月有关生产经营情况如下：

（1）从某烟丝厂购进已税烟丝200吨，每吨不含税单价2万元，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货款400万元、增值税68万元，烟丝已验收入库。

（2）向农业生产者收购烟叶30吨，收购凭证上注明支付收购货款42万元，另支付运输费用3万元，取得运输公司开具的普通发票；烟叶验收入库后，又将其运往烟丝厂加工成烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费8万元、增值税1.36万元，卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未代收代缴消费税。

（3）卷烟厂生产领用外购已税烟丝150吨，生产卷烟20000标准箱（每箱50000支，每条200支，每条调拨价在50元以上），当月销售给卷烟专卖商18000箱，取得不含税销售额36000万元。

（提示：烟丝消费税率30％；卷烟消费税比例税率45％，定额税率150元/箱）

要求：

（1）计算卷烟厂10月份应缴纳的增值税。

（2）计算卷烟厂10月份应缴纳的消费税。（2003年）

【答案】

（1）计算卷烟厂10月份应缴纳的增值税

①增值税销项税＝36000×17％＝6120（万元）

②增值税进项税＝68＋42×13％＋3×7％＋1.36＝68＋5.46＋0.21＋1.36＝75.03（万元）

③应缴纳增值税＝6120－75.03＝6044.97（万元）

（2）计算卷烟厂10月份应缴纳的消费税

①委托加工烟丝应缴纳消费税＝[42×（1－13％）＋3×（1－7％）＋8]÷（1－30％）×30％＝（36.54＋2.79＋8）÷70%×30%＝20.28（万元）

②销售卷烟应缴纳消费税＝36000×45％＋18000×0.015－150×2×30％＝16200＋270－90＝16380（万元）

③10月份应缴纳的消费税＝20.28＋16380＝16400.28（万元）

【解析】

（1）从某烟丝厂购进已税烟丝200吨，每吨不含税单价2万元，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货款400万元、增值税68万元，烟丝已验收入库。

如果用于连续加工卷烟，所含的消费税可以在领用烟丝时抵扣（本期生产领用了150吨，故抵扣150×2×30％＝90万元）；增值税进项税68万元可以直接抵扣。

（2）向农业生产者收购烟叶30吨，收购凭证上注明支付收购货款42万元，另支付运输费用3万元，取得运输公司开具的普通发票；烟叶验收入库后，又将其运往烟丝厂加工成烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费8万元、增值税1.36万元，卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未代收代缴消费税。

收购烟叶可以按13％抵扣进项税，运费按7％计算抵扣进项税，加工费进项税可以抵扣；未代扣代缴消费税应该按规定补缴消费税。

（3）卷烟厂生产领用外购已税烟丝150吨，生产卷烟20000标准箱（每箱50000支，每条200支，每条调拨价在50元以上），当月销售给卷烟专卖商18000箱，取得不含税销售额36000万元。销售卷烟应缴纳增值税，并按复合计税方法计算消费税，领用烟丝的消费税准予抵扣。

……

同步训练习题

一、单项选择题

1.下列项目中应视同销售，需要缴纳消费税的是（      ）。

A.用外购已税酒精继续加工成粮食白酒

B.用自制的酒精继续加工成粮食白酒

C.某汽车厂将自制的小汽车用于对外投资

D.委托加工收回的酒精继续加工成粮食白酒

2.某啤酒厂2003年9月生产了15000吨生啤，当月销售了10000吨，取得含税销售收入117万元。则啤酒厂计算其应纳消费税的计税依据为（      ）。

A.100万元

B.117万元

C.10000吨

D.15000吨

3.A厂委托B厂加工一批应税消费品，A厂提供的原材料成本为54000元，B厂收取加工费9000元，该应税消费品适用税率为30％，受托的B厂没有同类消费品的销售价格。A厂将委托加工的已税消费品一半用于直接销售，一半用于继续生产最终应税消费品后销售，取得销售收入额89000元，适用税率为40％ 。A厂实际负担的消费税额为（      ）。

A.8600元

B.49100元

C.24028.5元

D.22100元

4.某外贸进出口公司当月从法国进口小轿车100辆，每辆轿车的关税完税价格为20万元。已知小轿车关税税率为10%，消费税率为5%，则进口小轿车应纳消费税（      ）万元。

A.115.79

B.220

C.120

D.100

5.根据我国现行的消费税制度，下面各种说法不正确的是（      ）。

A.消费税是价内税

B.消费税是选择部分生活消费品课税

C.消费税对同一消费品只能课征一次

D.消费税实行的是差别比例税率

……

二、多项选择题

1.对于受托方从事委托加工应税消费品而没有按规定代收代缴消费税税款的，符合税法规定的处理办法有（      ）。

A.由受托方补缴该税款

B.由委托方补缴该税款

C.委托方不补税，但要受到处罚

D.受托方不再补缴税款，但要受到处罚

2.下列有关消费税的表述正确的是（      ）。

A.进口环节消费税除国务院有关规定外，一律不得给予减免税。

B.委托加工的应税消费品已由受托方代收代缴的消费税，准予从连续生产的应税消费品应缴纳的消费税税额中抵扣

C.纳税人委托个体经营者加工应税消费品的，于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税

D.进口的应税消费品在国内销售时征收消费税。

3.下列各项可以不缴纳消费税的有（      ）。

A.委托加工的应税消费品（受托方已代收代缴消费税），委托方收回后直接销售的

B.烟酒专卖店销售烟酒

C.自产的应税消费品用于生产非应税消费品的

D.某飞机制造厂将自制飞机用于援外

4.下列各项中，应按销售自制应税消费品缴纳消费税的有（      ）。

A.自己购进原材料加工后销售的应税消费品

B.先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品

C.以委托方名义购进原材料生产的应税消费品

D.由委托方提供原材料，自己只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品

5.下列说法符合消费税规定的是（      ）。

A.凡是生产并销售除金银首饰及钻石饰品以外的应税消费品的企业，必定同时缴纳增值税和消费税

B.凡是进口应税消费品的企业，必定同时缴纳增值税和消费税

C.凡是单一从价计征的应税消费品，其计算增值税和消费税的依据必定相同

D.凡是生产企业直接出口的应税消费品，均可享受出口免税并不退税的政策

……

三、判断题

1.2001年5月1日前购进的已税酒及酒精已纳的消费税税款没有抵扣完的，允许其在一年内继续抵扣，一年后仍未抵扣完的，一律停止抵扣。（        ）

2.受托加工应税消费品的个体经营者不承担代收代缴消费税的义务。（      ）

3.销售所有酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还或会计上如何处理，均应并入当期销售额征收消费税（      ）

4.纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类同期应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 （      ）

5.纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，应向销售地主管税务机关缴纳消费税。（       ）

……

四、计算题

1.某摩托生产厂本月以直接收款方式销售了一批摩托车，不含税价款22万元，货尚未发出；赠送给国家摩托车培训基地价值30万元（不含税价款）自产摩托车；从某维修店收购一批旧摩托车，收购价12万元，加工后又售出，开具普通发票上注明含税价款20万元，另收包装费1万元。本月购进原材料取得增值税专用发票上注明税金5.95万元，上月购入的价值3万元的零件被盗。请根据上述资料计算该企业当月应纳的增值税和消费税（消费税税率为10％）

……

五、综合题

1.某市一烟厂在2002年9月外购一批已经征过消费税的烟丝，取得的增值税专用发票上注

明的金额为310000元，增值税税额为52700元。当月将其中60%部分用于继续加工生产成高档卷烟100箱，其中60箱以20000元/箱的不含税价格销售，20箱以22000元/箱的不含税价格销售，10箱以18000元/箱的不含税价格销售，还有10箱以16000元/箱的不含税价抵偿所欠甲单位的债务。经主管税务机关确定的上述高档卷烟的计税价格为20000元/箱的（不含税价格）。假设烟丝消费税率为30%，高档卷烟的消费税率为45%和每箱150元。

假设烟厂当月进项税月初余额为2000元，当月还将上月购进的烟丝100000元（不含税价）转用于非应税（增值税）项目。

要求：

（1）计算该烟厂当月应该申报缴纳的消费税；

（2）计算其当月应纳增值税税额。

（3）假定无其他纳税事项，计算该烟厂当月应交城建税和教育费附加。

2.某企业为增值税一般纳税人，2002年5月发生以下业务：

(1) 从农业生产者手中收购玉米40吨，每吨收购价3000元，共计支付收购价款120000元。企业将收购的玉米从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工药酒，酒厂在加工过程中代垫辅助材料款15000元。药酒加工完毕，企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费30000元、增值税额5100元，加工的药酒当地无同类产品市场价格。本月内企业将收回的药酒批发售出，取得不含税销售额260000元。另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得普通发票。

(2) 购进货物取得增值税专用发票，注明金额450000元、增值税额76500元；支付给运输单位的购货运输费用22500元，取得普通发票。本月将已验收入库货物的80％零售，取得含税销售额585000元，20％用作本企业集体福利。

(3) 购进原材料取得增值税专用发票，注明金额160000元、增值税额27200元，材料验收入库。本月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元(无同类产品市场价格)，全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元(其中含分摊的运输费用4650元。)

(4) 销售使用过的摩托车4辆，取得含税销售额25440元（售价超过原值）。另外，发生逾期一年药酒包装物押金收入12870元，假定销售药酒时已按规定纳税。(药酒的消费税税率为10％)

要求：

(1) 计算业务(1)中酒厂应代收代缴的消费税。

(2) 计算业务(1)中应缴纳的增值税。

(3) 计算业务(2)中应缴纳的增值税。

(4) 计算业务(3)中应缴纳的增值税。

(5) 计算业务(4)中应缴纳的增值税。

……

参考答案及解析

一、单项选择题

1.【答案】C

【解析】选项ABD均属于生产加工业务，没有构成销售；只有选项C属于视同销售行为，应当同时征收增值税和消费税。

2.【答案】C

【解析】因为啤酒实行从量计征消费税，因此其应纳消费税的计税依据是当月销售量10000吨。

3.【答案】B

【解析】A厂涉及两项消费税应税业务，一项是委托加工应税消费品，另一项是销售最终应税消费品业务，因此A厂实际负担的消费税税额是两项业务应纳税额的合计数。委托加工业务应纳消费税＝（54000＋9000）÷（1－30％）×30％＝27000元。销售最终应税消费品业务应纳消费税＝89000×40％－27000÷2＝35600－13500＝22100元。两项业务合计应承担消费税税额＝27000＋22100＝49100元。

4.【答案】A

【解析】进口小轿车应纳消费税＝[（20＋20×10％）÷（1－5％）]×5％×100＝115.79元。

5.【答案】D

【解析】消费税实行差别比例税率和定额税率，因此选项D的说法是不正确的，符合题意。

……

二、多项选择题

1.【答案】BD

【解析】对于委托加工应税消费品的业务，如果受托方未履行代收代缴消费税义务的，应由委托方缴纳消费税，受托方不承担补缴消费税的义务，但应由税务机关依法予以处罚。

2.【答案】ABC

【解析】选项D错误是因为消费税实行单一环节征税，进口的应税消费品在进口环节已经缴纳了消费税，在国内销售时，就不再缴纳消费税了。

3.【答案】ABD

【解析】选项A错误是因为消费税实行单一环节征税，已经征收过消费税的产品，继续销售的，不再缴纳消费税了。选项B错误是因为烟酒专卖店虽然销售的是烟酒，但烟酒的消费税在生产环节和进口环节征收，作为零售商的烟酒专卖店无需缴纳消费税，但应缴纳增值税。选项D不纳消费税是因为飞机不属于消费税的征税范围。

4.【答案】ABC

【解析】选项A属于自产自销应税消费品业务，选项B和C不符合委托加工应税消费品的法定条件，应按自制应税消费品业务缴纳消费税。选项D属于委托加工业务，不能按自制应税消费品业务缴纳消费税。

5.【答案】ABC

【解析】选项C正确是因为从价计征的应税消费品，其计税依据均是含消费税但不含增值税的金额。选项D错误是因为生产企业出口的应税消费品，必须属于自产的产品，才能享受出口免税并不退税的政策，如果不是自产的产品，则不得享受此政策。

……

三、判断题

1.【答案】×

【解析】2001年5月1日前购进的已税酒及酒精已纳的消费税税款没有抵扣完的，一律停止抵扣，没有一年的宽限期。

2.【答案】√

【解析】纳税人委托个体经营者加工应税消费品的，由委托方履行纳税义务，不实行代收代缴的方法。

3．【答案】×

【解析】销售酒类产品而收取的包装物押金（黄酒，啤酒除外），无论是否返还或会计上如何处理，均应并入当期销售额征收消费税。

4．【答案】√

【解析】按照纳税人同类同期应税消费品最高售价计算消费税的情形，仅限于用纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面。

5．【答案】×

【解析】纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，应向生产地或核算地主管税务机关缴纳消费税。

……

四、计算题

1．【答案】

（1）销项税额=[22＋30＋（20＋1）÷（1＋17%）]×17%=11.89（万元）

（2）进项税额=5.95－3×17%=5.44（万元）

（3）当月应纳增值税=11.89－5.44=6.45（万元）

（4）当月应纳消费税=[22＋30＋（20＋1）÷（1＋17%）] ×10%=6.99（万元）

……

五、综合题

1．【答案】

（1）该烟厂当月应该申报缴纳的消费税计算如下：

准予抵扣的消费税=310000×30%×60%=55800元

当月应纳消费税额＝（20000×70＋22000×30）×45%＋（60＋20＋10＋10）×150－55800＝927000＋15000－55800=886200（元）

（2）该烟厂当月应该申报缴纳的增值税计算如下：

当月应纳增值税额＝［20000×70＋22000×20＋10×（20000×60＋22000×20）÷80］×17% －（52700＋2000－100000×17%）＝347650－37700=309950（元）

注：售价偏低又无正当理由，按税务机关核定计税价格计算增值税；自产产品用于抵偿债务作视同销售处理，按当月同类货物平均销售价格确定计算增值税。

（3）该烟厂当月应该申报缴纳的城建税、教育费附加计算如下：

城建税=（886200＋ 309950）×7%=83730.5 （元）

教育费附加=（886200＋309950）×3%×50%=35961×50%=17942.25（元）

2．【答案】

（1）酒厂应代收代缴的消费税＝[12×（1－13%）＋1.5＋3]÷（1－10%）×10%＝1.66（万元）

注意：由于是从农业生产者手中收购玉米，酒厂可以抵扣13%的进项税额，所以，玉米的材料成本必须扣除这13%的进项税额。因此，送去加工的玉米的材料成本不再是12万元了，应该是12×（1－13%）＝10.44（万元）。

（2）销项税额= 260000×17%=44200（元）

进项税额=120000×13%＋5100＋12000×7%=21540（元）

当月应纳税额=44200–21540=22660（元）

（3）当期销项税额= 585000÷（1＋17%）×17%=85000（元）

当期进项税额=（76500＋22500×7%）×（1－20%）=62460（元）

当期应纳税额= 85000－62460=22540（元）

（4）当期销项税额=（450×380）×（1＋10%）×17%=31977（元）

当期进项税额=27200－（50000－4650）×17%－［4650÷（1－7%）×7%］=27200－7709.5－350=19140.5（元）

当期应纳税额=31977－19140.5=12836.5（元）

（5）销售摩托车应纳增值税=25440÷（1＋4%）×4%×50%=489.23（元）

逾期一年药酒包装物押金收入因在销售药酒时已并入销售额，故没收时不再征税。

2005梦想成真—《税法》应试指南  营业税法

【考情分析】

营业税在考试当中的比重，近年有上升的趋势，主要体现在单独出计算题的可能性增大。因此，应引起大家对营业税应纳税额计算的重视。

学习营业税，大家首先应该知道，营业税与增值税是一个非此即彼的关系，即凡从事生产、经营活动的单位和个人所发生的各种交易行为，不是缴纳增值税就是缴纳营业税，两者必居其一。所以，在营业税中，大家需要注意其征收范围与增值税征收范围的联系与区别。

根据历年的考试情况，营业税的考点主要集中在计税依据、征收范围、扣缴义务人、税收优惠、纳税地点等方面。特别是计税依据这一内容，本来就是考试重点，加上考计算题概率的加大，更加值得大家特别重视。

题型

年度、题量（分值）

2004年

2003年

2002年

单选题

1题1分

1题1分

1题1分

多选题

－

1题1分

1题1分

判断题

1题1分

2题2分

1题1分

计算题

1题3.5分

－

1题5分

综合题

－

－

－

小计

3题5.5分

4题4分

4题8分

【主要考点】

主要问题

主要考点

1.纳税人（对谁征？）

境内的含义；扣缴义务人的规定。

2.征税对象及范围（对什么征?）

9个税目及其范围的确定；营业税与增值税的交叉判别。

3.税率和优惠（征多少?）

9个税目的适用税率；起征点；税收优惠。

4.税额计算（怎么算?）

应纳增值税＝营业额×适用税率；营业额的确定。

5征管缴纳（怎么缴?）

纳税义务发生时间；纳税期限；纳税地点。

【教材主要调整】

2005年教材调整保龄球、台球的税率为5％；增加了营业税纳税人购置税控收款机增值税额抵免的规定；增加了商业企业向货物供应方收取部分费用征收流转税的相关问题；增加新的营业税起征点。

【主要内容讲解及例题】

营业税的纳税人和课税基础

一、营业税的纳税人

（一）营业税纳税人的一般规定

1.三种应税行为

一般来说，凡在中华人民共和国境内从事以下业务的单位和个人均为营业税的纳税人：

（1）提供应税劳务：是指除加工、修理修配两种增值税应税劳务外的其他合法劳务。

（2）转让无形资产：是指转让无形资产的使用权或所有权的行为。

（3）销售不动产：是指有偿转让不动产所有权的行为。

2.两类纳税人

（1）营业税的纳税人有单位和个人两类。

（2）负有营业税纳税义务的单位，是那些发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，包括独立核算的单位和不独立核算的单位。

（3）纳税人必须将为本单位内部提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产取得收入和为本单位以外的单位和个人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产取得的收入分别记账，分别核算。凡是未分别核算的，一律征收营业税。

（二）营业税纳税义务人的特殊规定

除了上述一般规定外，需要对以下三种情况下营业税的纳税人做出特殊规定。

（1）企业租赁或承包给他人经营的，应以承租人或承包人为纳税人。

（2）从事铁路运营业务的纳税人，按照此业务的管理者或经营者分别确定。

（3）除铁路运营业务以外的其他运输业务，应由从事运输业务并计算盈亏的单位作为纳税人。

（三）营业税的扣缴义务人

出于便于税收征收管理的考虑，对于从事有些特殊的营业税应税行为，税法规定了扣缴义务人，具体有以下6种情况，具体见下表：

表4.1  营业税的扣缴义务人

应税业务

纳税人

扣缴义务人

委托贷款业务

委托方

受托发放贷款的金融机构

分包和转包的建筑安装业务

分包人和转包人

总承包人

境外单位和个人的应税业务

境外单位和个人

代理人、受让人或购买人

演出业务

演出单位和个人

售票人

分保险业务

分保险人

初保人

个人转让无形资产业务

转让个人

受让人

二、营业税的课税基础

（一）营业税的征税对象

营业税的征税对象是应税劳务、转让无形资产和销售不动产。

应纳营业税的劳务，是指除应纳增值税的加工、修理修配两种劳务外的其他所有合法劳务，包括交通运输劳务、建筑安装劳务、金融保险劳务、邮电通讯劳务、文化体育劳务、娱乐服务和其他服务。具体由《营业税税目税率表》及《税目注释》规定。

1.交通运输业

（1）交通运输业包括陆路运输、水陆运输、航空运输、管道运输和装卸搬运5大类。

（2）远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，属于交通运输业，按3％税率征收营业税。

2.建筑业

建筑业是指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业，以及管道煤气集资费业务。

3.金融保险业

（1）金融是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。

（2）保险是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的活动。

（3）离岸银行业务，是指银行吸收非居民的资金，服务于非居民的金融活动，包括外汇存款、外汇贷款、同业外汇拆借、国际结算、发行大额可转让存款证、外汇担保、咨询见证等业务，以及国家外汇管理局批准的其他业务。

例题解析（多项选择题）

根据营业税暂行条例及其实施细则，以下属于金融保险业的征税范围的有（    ）。

A.境内外资金融机构从事离岸银行业务

B.融资租赁

C.邮政储蓄

D.银行贷款

【答案】ABD

【解析】邮政储蓄不属于金融保险业，属于邮电通讯业的征税范围。

4.邮电通信业

（1）邮政是指传递实物信息的业务，包括传递函件或包件（含快递业务）、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其它邮政业务。

（2）电信是指用各种电传设备传输电信号而传递信息的业务，包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。电信业务，包括基础电信业务和增值电信业务。

5.文化体育业

（1）文化业是指经营文化活动的业务，包括表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等。

（2）体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。

6.娱乐业

娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。对于娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务，也按照娱乐业征税。

7.服务业

服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。

（1）对于双方签订承包、租赁合同（协议，下同），将企业或企业部分资产出包、租赁，出包、出租者向承包、承租方收取的承包费、租赁费（承租费，下同），按“服务业”税目征收营业税。

（2）对于远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。

（3）对福利彩票机构以外的单位销售福利彩票取得的手续费收入，依法征收营业税。

（4）对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入，依法征收营业税。

8.转让无形资产

转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。

9.销售不动产

销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他 土地附着物。

（1）在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。

（2）转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠送他人，应视同销售不动产，征收营业税。对个人无偿赠送不动产的行为，不征收营业税。

（二）营业税的征收范围

1.营业税征税范围的一般规定

营业税的征税范围是在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。

境内提供应税劳务、境内转让无形资产、境内销售不动产的确认，按以下规定执行：

（1）对于提供的应税劳务，一般来说，应以劳务发生地原则确定是否属于中国境内提供，但是，对于某些特殊应税劳务，需要做出特殊规定。

①对于境内单位派出本单位的员工赴境外，为境外企业提供劳务服务，属于中国境外提供应税劳务，对其取得的各项收入，不征收营业税。

②对于运输劳务，应以在境内载运旅客或货物出境为境内提供地。

③对于旅游劳务，应以在境内组织旅客出境旅游为境内提供此项劳务。

④对于保险劳务，在原则上应以被保险标的物的所在地为标准。如果保险标的物在境内，无论是否 由境内保险机构或境外保险机构提供，均属于营业税应税劳务。同理，如果保险标的物在境外，无论境外保险机构或境内保险机构，均不缴纳营业税。

例题解析（多项选择题）

在下列各项劳务中，属于营业税的征税范围的是（    ）。

A、某国际列车装运一批货物从中国境内运往俄罗斯

B、某汽车运输公司从俄罗斯运回一批货物入境

C、某国内旅行社组织旅客去境外旅游

D、某外国旅行社组织旅客到中国旅游

【答案】AC

【解析】选项B涉及的运输业务，其起运地不在中国境内，因此不属于在中国境内提供运输服务的活动，不征收营业税。选项D涉及的旅游业务，不属于从中国境内组织旅客出境旅游的项目，不征收营业税。

（2）对于无形资产，应以实现转让的地点确认为境内转让。例如，当某外国公司将其拥有的专利转让给中国公司使用时，该外国公司就是营业税的纳税人，而且还是所得税的纳税人。反之，当我国公司将拥有的专利转让给外国公司使用时，我国公司不需要就该项业务缴纳营业税，因为无形资产的使用地在中国境外。

（3）对于不动产，应以销售的不动产所在地为应税范围。不论纳税人是中国企业、个人，还是我国企业、个人，只要其所销售的不动产在中国境内，就属于营业税的征收范围。

2.增值税与营业税征收范围的划分

由于营业税和增值税存在交叉课征的情况，因此，需要对增值税和营业税的征收范围作出明确划分，以便明确税务机关的征管范围和税款的归属。

（1）混合销售业务。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。但从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。

（2）兼营业务。纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额，以及货物或者非应税劳务的销售额；不分别核算或者不能准确核算的，应合并所有应税劳务营业额和货物或非应税劳务的销售额，一并征收增值税，不征收营业税。纳税人兼营的应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。

（3）邮电业务。集邮商品的生产、调拨征收增值税，邮政部门销售集邮商品，应当征收营业税，邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，应当征收增值税。邮政部门发行报刊，征收营业税，其他单位和个人发行报刊，征收增值税。电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。电信单位以外的其他单位和个人销售上述电信物品的，征收增值税。

例题解析（多项选择题）

根据营业税暂行条例及其实施细则，以下属于营业税的征税范围的有（    ）。

A、邮政部门销售的集邮商品

B、邮政部门以外的其他单位与个人销售的集邮商品

C、电信单位自己销售移动电话并为客户提供有关的电信劳务服务

D、集邮商品的生产、调拨

【答案】AC

（4）代购业务。代购货物的行为，凡具备规定条件的，均应征收营业税；凡不具备规定条件的，征收增值税。需要说明的是，对于代购业务，要么征收营业税，要么征收增值税，两者不可能重叠。

（5）代销业务。对于代销业务，首先必须要征收增值税，因为它属于视同销售业务，其次，凡具备规定条件的，均应征收营业税；凡不具备规定条件的，则不征收营业税，但仍要课征增值税。

（6）建筑业务。出于简便征收管理的考虑，对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业税，不征收增值税。

（7）饮食业务和照相业务。对于饮食行业在提供饮食的同时，附带提供香烟等货物的行为，应按饮食业征收营业税，但饮食业自制食品既对内又对外销售的行为，属于兼营行为，应分别核算计征增值税和营业税。对于照相馆在照结婚纪念照的同时，附带提供镜框、像册等货物的行为，属于混合销售行为，应按服务业征收营业税。

例题解析（多项选择题）

根据营业税的有关规定，以下属于营业税的征税范围的有（    ）。

A.销货方将增值税专用发票开具给受托方的代购行为

B.照相馆在照纪念照的同时附带提供镜框、像册的行为

C.取得手续费的代销行为

D.饮食行业在提供饮食的同时附带提供香烟等货物的行为

【答案】BCD

【解析】如果销货方是将增值税专用发票开给受托方而不是开给委托方，这种代购行为应视同受托方自己将货物销售给委托方，所以不征营业税征增值税。

（8）销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务的业务。自2002年9月1日起，纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务的业务按以下规定执行。2002年9月1日前已按原有关规定征收税款的，不再做纳税调整。

①纳税人发生此种混合销售业务，如具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质，并签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款的，应分别征收增值税和营业税；否则，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。

②纳税人同时将建筑业劳务分包或转包的，对其销售的货物和提供的增值税应税劳务征收增值税，不征收营业税；同时由建设工程施工总承包人扣缴提供建筑业劳务的单位和个人取得的建筑业劳务收入的营业税。

③建设工程施工合同的总承包人，应当扣缴分包人或转包人的营业税。如果分包人在销售自产货物、提供增值税应税劳务的同时，将建筑业劳务分包或转包给其他单位和个人的，则扣缴建筑业营业税的营业额为除自产货物、增值税应税劳务以外的价款，否则，以分包额为扣缴建筑业营业税的营业额。

（9）燃气公司的代收款业务应征收增值税，不征收营业税。

（10）汽车按揭服务和代办业务。随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税；单独提供按揭、代办服务业务并不销售汽车的，应征收营业税。

（11）一并转让著作权、所有权的计算机软件销售业务，征收营业税。

（12）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。

……

考题解析

一、单选选择题

1.自2003年1月1日起，以不动产投资人股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征营业税。投资后转让其股权的收入（    ）。（2004年）

A.应征收营业税

B.减半征收营业税

C.也不征营业税

D.暂缓征收营业税

【答案】C

【解析】此题是2004年教材的新增内容。按照原先的规定，要征收营业税，按照新规定，自2003年起，以不动产投资后转让其股权的收入再征收营业税。

2、下列各项金融保险业务的营业税计税依据，表述正确的是（    ）。（2003年）

A.一般贷款业务的计税依据为利差收入

B.转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入

C.金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入

D.融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款

【答案】C

【解析】金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入。

3.下列各项收入中，可以免征营业税的是（　）。（2002年）

A.电影发行单位取得的片租收入

B.个人出租自有住房取得的租金收入

C.企业按房改标准价向职工出售住房的收入

D.高等学校利用学生公寓为社会服务取得的收入

【答案】C

【解析】选项A应按文化体育业缴纳营业税，选项B和D应按服务业缴纳营业税，只有选项C为免征营业税项目。

二、多项选择题

1.下列各项中，符合营业税有关规定的有（   ）。（2003年）

A.对娱乐业向顾客收取的各项费用可减除其销售商品的收入后计征营业税

B.拍卖行向委托方收取的手续费可减除拍卖过程中发生的费用后计征营业税

C.对参与提供跨省电信业务的电信部门按各自取得的全部价款为营业额计征营业税

D.对旅行社组织境外旅游收取的各项费用可减除其付给境外接团企业的费用后的余额计征营业税

【答案】CD

【解析】选项A错误是因为不得减除其销售商品的收入，选项B错误是因为不得减除拍卖过程中发生的费用，选项C，D是教材中有明确规定的。

2.下列各项保险收入，应当缴纳营业税的有（　）。（2002年）

A.境内某保险公司为某公司境内财产提供的保险

B.境外某保险机构为某公司境内货物提供的保险

C.境内某保险公司为某外贸公司出口货物提供的保险

D.境内某保险公司开展的一年期以上的返还性人身保险

【答案】AB

【解析】选项A和B均属于在我国境内提供的应税劳务，应当缴纳营业税。选项C为发生在境外的劳务，不征营业税。选项D为营业税免税项目。

三、判断题

1.根据营业税的有关规定，经济适用房的物业管理收入暂免征收营业税。（    ）（2004年）

【答案】×

【解析】只要是物业管理收入，不管是否属于经济适用房，均应缴纳营业税。享受营业税免税优惠的住房，仅限于按政府规定价格出租的公有住房。

2.纳税人不以自用为目的，而是将自建的房屋对外销售，其自建行为应先按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。 （   ）（2003年）

【答案】√

【解析】纳税人自建非自用的房屋对外销售，涉及提供建筑劳务和销售不动产两项应税行为，均应缴纳营业税。

3.保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的，其“储金业务”的营业额为纳税人在纳税期内的储金期末余额乘以人民银行公布的一年期存款的年利率。 （    ）(2003年)

【答案】×

【解析】应该是“平均余额”，不是“期末余额”。同时，利率应该是人民银行公布的一年期存款的月利率。

4.在我国境内提供各种劳务的收入，均应缴纳营业税。（    ）（2002年）

【答案】×

【解析】提供货物加工修理修配劳务的收入，缴纳增值税。

四、计算题

1.甲建筑工程公司（具备建筑行政部门批准的建筑业施工资质）下辖3个施工队、1个金属结构件工场、1个招待所（均为非独立核算单位），2003年经营业务如下：

（1）承包某建筑工程项目，并与建设方签订建筑工程施工总包合同，总包合同明确工程总造价3000万元，其中：建筑业劳务费价款1000万元；由甲建筑工程公司提供、并按市场价确定的金属结构件金额500万元（购进金属结构件时取得相关的增值税专用发票，支付价款300万元）；建设方采购建筑材料等1500万元。工程当年完工并进行了价款结算。

（2）甲建筑工程公司将其中200万元的建筑工程项目分包给B建筑工程公司（B建筑工程公司为只提供建筑业劳务的单位）

（3）甲建筑工程公司向C建筑工程公司转让闲置办公用房—幢（购置原价700万元），取得转让收入1300万元。

（4）甲建筑工程公司招待所取得客房收入30万元，餐厅、歌厅、舞厅收入共55万元。

要求：按下列顺序回答问题：增值税1分，营业税3.5分

（1）甲建筑工程公司总承包建筑工程应缴纳的营业税；

（2）甲建筑工程公司转让办公用房应缴纳的营业税；

（3）甲建筑工程公司招待所收入应缴纳的营业税；

（4）甲建筑工程公司应缴纳的增值税；

（5）甲建筑工程公司应代扣代缴的营业税。（2004年）

【答案】

（1）总承包建筑工程应缴纳的营业税=（3000－500－200）×3%=69（万元）

（2）转让办公用房应缴纳的营业税=（1300－700）×5%=30（万元）

（3）招待所收入应缴纳的营业税=30×5%+55×20%=12.5（万元）

（4）甲建筑工程公司应缴纳增值税=500÷（1+17%）×17%－300×17%=21.65（万元）

（5）甲建筑公司应代扣代缴的营业税=200×3%=6（万元）

2.某市商业银行2002年第2季度有关业务资料如下：

（1）向生产企业贷款取得利息收入600万元，逾期贷款的罚息收入8万元。

（2）为电信部门代收电话费取得手续费收到14万元。

（3）4月10日购进有价证券800万元，6月25日以860万元价格卖出。

（4）受某公司委托发放贷款，金额5000万元，贷款期限2个月，年利息率4.8％，银行按贷款利息收入的10％收取手续费。

（5）2001年4月1日向商场定期贷款1500万元，贷款期限1年，年利息率5.4％。该贷款至2002年6月30日仍未收回，商场也未向银行支付利息。

（提示：2002年银行适用营业税税率6％）。

要求：计算该银行2002年第2季度应缴纳和应代扣代缴的营业税。(2002年)

【答案】

（1）该银行2002年第2季度应缴纳的营业税

① 其贷款利息应缴纳的营业税：＝[600+8+（1500×5.4％）/12×3]×6％＝37.7（万元）

② 其代理业务收取的手续费应缴纳的营业税以其代理手续费收入为营业额。应纳营业税＝（14+5000×4.8％/12×2×10％）×6％＝1.08（万元）

③ 其转让有价证券营业额为卖出价减去买入价的金额。应纳营业税＝（860－800）×6％＝3.6（万元）

该银行2002年第2季度应缴纳的营业税：37.70+1.08+3.6＝42.38（万元）

（2）该银行2002年第2季度应代扣代缴的营业税＝（5000×4.8％×2/12）×6％＝2.4（万元）

同步训练习题

一、单项选择题

1.某运输公司当月联运业务收入为300万元，联运业务支出为50万元，则该运输公司当月应纳营业税额为（  ）。

A.9万元

B.1.5万元

C.7.5万元

D.10.5万元

2.下列行为中，不应缴纳营业税的是（  ）。

A.转让在境内使用的无形资产

B.我国境内外资金融机构从事离岸银行业务

C.电讯部门销售的电话机

D.中国人民保险公司办理的出口信用保险业务

3.下列收入中，应免征营业税的是（  ）。

A.展览馆举办文化活动的门票收入

B.寺庙出售的纪念品收入

C.公园小景点的门票收入

D.电视台的广告收入

4.下列关于扣缴义务人的说法错误的是（  ）。

A.委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人

B.境外单位在境内转让专利，境内没有经营机构但有代理人，应以购买者而不以代理者为扣缴义务人

C.建筑安装业分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人

D.个人转让专利权的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人

5.纳税人提供的应税劳务发生在外县（市），应向（  ）主管税务机关申报纳税。

A.机构所在地

B.劳务发生地

C.居住地

D.注册地

……

二、多项选择题

1.下列经营活动中，应征收营业税的有（    ）

A.电信局为客户安装电话时，随同销售的电话机取得的收入

B.邮电局出售的邮寄物品包装木盒等

C.高校后勤实体为高校教学提供后勤服务的收入

D.建材商店销售建筑材料并兼营安装和装饰业务取得的安装费，两者不能分别核算

2.下列行为中应一并征营业税的有（    ）

A.商场销售货物负责运输并统一核算

B.建筑企业承包某工程并销售材料给该工程

C.影院销售的饮料

D.音乐茶座销售点心等小吃

3.下列营业行为，纳税义务发生时间的表述正确的是（    ）

A.提供保险服务，为收到保险费的当天

B.从事货物运输服务，为该货物运到目的地的当天

C.从事房地产销售业务采用预收款方式的，为收到预收款的当天

D.从事建筑安装服务，为工程竣工后与发包单位进行价款结算的当天

4.下列经营项目其营业额确定符合营业税规定的是（    ）

A.从事安装工程作业所安装的设备价值作为安装工程价值的，其营业额应包括设备价款

B.娱乐业的营业额应包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他各项收费

C.纳税人以签订建设工程施工总承包方式开展经营活动时销售自产货物并同时提供建筑业劳务，凡分别核算的，分别交增值税和营业税

D.凡从事融资租赁业务的，其营业额为收取的全部价款和价外费用

5.金融机构从事（    ）业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。

A.外汇买卖

B.金融期货买卖

C.有价证券买卖

D.商品期货买卖

……

三、判断题

1.中国人民保险公司和中国进出口银行办理的出口信用保险业务，属于境内保险机构提供的保险劳务，作为应税劳务，应当征收营业税。   （     ）

2.根据国务院的有关规定，科研单位有偿转让专利和专利技术的所有权或使用权所取得的转让收入免征营业税。   （     ）

3.营业税纳税人兼营应税劳务与销售货物，其取得的应税劳务的营业额与销售货物的销售额可以合并计算并缴纳营业税。     （     ）

4.销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，单位将不动产无偿赠送他人不属于销售不动产行为，因此，不缴纳营业税。         （     ）

5.企业租赁或者承包给他人经营的，以出租人或发包人为营业税的纳税人（  ）

……

四、计算题

……

4.某股份有限公司2002年12月份发生如下业务，请计算本月应纳税额。

（1）自建商品房5000平方米，每平方米成本2000元，全部用于销售。本期售出2000平方米，每平方米售价3000元，本月收到款项400万元，其余已于2001年建房时预收。

（2）酒馆营业收入200万元，其中有餐厅收入160万元，KTV包房娱乐和餐饮收入共40万元。

（3）客房部的客房收入50万元，接待一报社开会3天共收入8万元，其中会议室租金3万元，餐饮3万元，住宿2万元。

（4）替甲客户代购A材料一批，收取手续费10万元，

（5）汽车队运营收入50万元，另外，为本公司其他部门运送物品，正常运费为10万元，但由于是服务与公司内部，会计上未反映。（成本利润率10%）

参考答案及解析

一、单项选择题

1.【答案】C

【解析】应纳营业税＝（300－50）×3％＝250×3％＝7.5（万元）。

2.【答案】D

【解析】在境内使用的无形资产属于在中国境内转让无形资产，离岸银行业务属于应税的金融业务，电信部门销售电话机属于提供电信服务，均应缴纳营业税。出口信用保险业务不属于营业税征税范围。

3.【答案】 A

【解析】选项A正确是因为展览馆举办文化活动的门票收入免征营业税。选项C错误是因为只有第一道的公园门票收入才可以免税。寺庙出售纪念品的收入应缴纳增值税，电视台的广告收入属于营业税的征税范围。

4.【答案】B

【解析】选项B错误是因为境外单位在境内转让专利，境内没有经营机构但有代理人，应首先以代理人为营业税的扣缴义务人。

5.【答案】B

【解析】发生在外县（市）的应税劳务，应向劳务发生地主管税务机关申报纳税，如果未申报的，可向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

……

二、多项选择题

1.【答案】AB

【解析】选项A正确是因为它属于应征收营业税的混合销售行为，选项B正确是因为它属于邮电服务业务，也应征收营业税。选项C属于免征营业税的项目，选项D因不能分别核算货物销售业务和安装装饰业务，应征收增值税。

2.【答案】BCD

【解析】选项A、B、C、D均属于混合销售业务，除商场的混合销售业务征收增值税外，其余均应征收营业税。

3.【答案】ACD

【解析】选项B错误是因为从事货物运输服务的纳税义务发生时间没有特别规定，为收讫营业收入款或者取得索取营业收入款凭据的当天，不是货物运达目的地的当天。

4.【答案】AB

【解析】选项C错误是因为此种混合销售行为分别缴纳增值税和营业税必须同时符合规定的三个条件。选项D错误是因为经中国人民银行和商务部批准的融资租赁业务，其营业额为收取的全部价款和价外费用减去出租货物的成本后的余额按直线法计算。

5.【答案】ABC

【解析】选项A、B、C均属于金融商品买卖，应按照卖出价减去买入价后的余额为计税营业额。选项D属于增值税的征税范围。

……

三、判断题

1.【答案】×

【解析】出口信用业务不属于境内提供保险业务，不征收营业税。

2.【答案】√

【解析】无论科研单位还是其它单位，无论国内单位还是外商投资企业和外国企业，符合税法规定的技术转让业务，其取得的收入，可免征营业税。

3.【答案】×

【解析】营业税纳税人兼营应税劳务与销售货物，其取得的应税劳务的营业额与销售货物的销售额必须分别核算，如未分别核算或不能分别核算的，应一并征收增值税。

4.【答案】×

【解析】单位将不动产无偿赠送他人，应视同销售不动产，征收营业税。

5.【答案】×

【解析】企业租赁或者承包给他人经营的，应以承租人或承包人为营业税的纳税人。

……

四、计算题

……

4.【答案】

（1）应纳建筑业营业税=0.5×2000×(1+10%)÷(1-3%)×3%=34.02（万元）

应纳销售不动产营业税=400×5%=20（万元）

（2）酒馆和餐厅营业收入按照服务业缴纳营业税

应纳营业税=160×5%=8（万元）

KTV包房娱乐和餐饮收入应该按照“娱乐业”缴纳营业税

应纳营业税=40×20%=8（万元）

（3）客房收入和会议费收入，餐饮收入均适用5%的税率，故可以一起核算（但申报营业税时要分别申报。）

应纳营业税=（50+8）×5%=2.9（万元）

（4）代购手续费按照“服务业”缴纳营业税＝10×5%=0.5（万元）

（5）（50+10）×3%=1.8（万元）

本月应纳营业税=34.02+20+18+8+2.9+0.5+1.8=85.22（万元）

2005梦想成真—《税法》应试指南 城市维护建设税法

【考情分析】

城市维护建设税是1985年开始实施的一个税种。它是一种附加税，没有自己特有的征税对象。城市维护建设税是一个简单税种，考点不多。

考生应该按照纳税人、征税对象及范围、税率和优惠、计税依据和征管缴纳5个方面具体掌握有关内容及考点。特别注意城建税的纳税人和征税范围，弄清什么样的情况下不需要缴纳城建税。此外，城建税的税率有一些差别，要区分并记住这些税率。

题型

年度、题量（分值）

2004年

2003年

2002年

单选题

－

1题1分

－

多选题

1题1分

－

1题1分

判断题

1题1分

1题1分

1题1分

计算题

－

－

－

综合题

－

－

－

小计

2题2分

2题2分

2题2分

【主要考点】

主要问题

主要考点

1.纳税人（对谁征？）

“三税”的纳税人

2征税对象及范围（对什么征?）

附加税特征、不征城建税的情形

3.税率和优惠（征多少?）

三档地区差别税率、特殊规定

4.税额计算（怎么算?）

“三税”的实缴税额，特殊规定

5.征管缴纳（怎么缴?）

纳税环节、纳税期限、纳税地点

【教材主要调整】

2005年教材本章内容与2004年教材相比，基本没有变化。

【主要内容讲解及例题】

城建税的纳税义务人和课税基础

一、城建税的纳税人

（1）城建税的纳税义务人，是指负有缴纳增值税、消费税和营业税“三税” 义务的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户及其他个人。

（2）对外商投资企业和外国企业、外籍个人不征收城建税。

（3）进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。

二、城建税的征税对象和征税范围

城建税属于附加税，没有自己独特的征税对象。它是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税的税额为计税依据的。

原则上，只要缴纳增值税、消费税和营业税的，都应缴纳城建税。但是，海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。

城建税的税率和优惠

一、城建税的税率

（一）一般规定

城建税的适用税率，应当按纳税人所在地的规定税率执行。城建税按纳税人所在地的不同，设置了三档差别比例税率，即：

1.纳税人所在地为市区的，税率为7％。

2.纳税人所在地为县城、镇的，税率为5％。

3.纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1％。

（二）特别规定

1.由受托方代扣代缴“三税” 的单位和个人，按受托方所在地适用其代扣代缴的城建税税率；

2.流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，按经营地适用城建税的税率。

例题解析（判断题）

某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工一批雪茄烟，委托方提供原材料40000元，支付加工费5000元（不含增值税），雪茄烟消费税税率为25％，这批雪茄烟无同类产品市场价格。受托方代收代缴消费税时，应代收代缴的城市维护建设税为750元。（  ）

答案：√

解析：

（1）受托方代收代缴的消费税＝[（40000＋5000）÷（1－25％）]×25％＝15000元。

（2）受托方代收代缴的城建税应按受托方所在地的税率5％计算，因此，应代收代缴的城建税＝15000×5％＝750元。

二、城建税的优惠

城建税原则上不单独减免，但因城建税又具附加税性质，当主税发生减免时，城建税相应发生税收减免。城建税的税收减免应注意以下5点：

（1）城建税按减免后实际缴纳的“三税”税额计征，即随“三税” 的减免而减免。

（2）对于因减免税而需进行“三税” 退库的，城建税也可同时退库。

（3）对个别缴纳城建税确有困难的企业和个人，由县（市）级人民政府审批，酌情给予减免税照顾。

（4）对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税。

（5）对机关服务中心为机关内部提供的后勤服务所取得的收入，在2005年12月31日前，暂免征城建税。

例题解析（判断题）

依照税法，除另有规定者外，对出口商品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税。（     ）

答案：×

解析：对出口商品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税的规定，没有特例。因此，所谓“除另有规定者外”是不符合税法规定的。此题有相当的迷惑性。这提示考生必须对税法规定的确切范围十分明确，不能有半点含糊。

……

考题解析

一、单项选择题

某城市税务分局对辖区内一家内资企业进行税务检查时，发现该企业故意少缴营业税58万元，遂按相关执法程序对该企业作出补缴营业税、城建税和教育费附加并加收滞纳金（滞纳时间50天）和罚款（与税款等额）的处罚决定。该企业于当日接受了税务机关的处罚，补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计为（    ）。（2003年）

A. 1215100元

B. 1216115元

C. 1241200元

D. 1256715元

【答案】D

【解析】580000×（1＋7％）×2＋580000×（1＋7％）×0.5‰×50＝1241200＋15515＝1256715（元）。此题有难度，考点是教育费附加不适用于征管法。

二、多项选择题

1.下列各项中，符合城市维护建设税征收管理有关规定的有（    ）(2004年)

A.海关对进口产品代征的增值税、消费税，征收城市维护建设税

B.海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税

C.出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税

D.出口产品退还增值税、消费税的，按50%退还已缴纳的城市维护建设税

【答案】BC

【解析】城市维护建设税不涉及进出口业务，即对进口货物不征，对出口货物不退。因此，选项B和选项C正确。

2.下列各项中，符合城市维护建设税纳税地点规定的有（　）。(2002年)

A.取得输油收入的管道局，为管道局所在地

B.流动经营无固定地点的单位，为单位注册地

C.流动经营无固定地点的个人，为居住所在地

D.代征代扣“三税”的单位和个人，为代征代扣地

【答案】AD

【解析】城建税纳税地点与缴纳三税地点相同，故选AD，对流动经营无固定纳税地点的单位和个人，应随同三税在经营地纳税.

三、判断题

1.城市维护建设税是增值税、消费税、营业税的附加税，因此它本身没有独立的征税对象。    （    ）(2004年)

【答案】√

【解析】此题考城市维护建设税的特点。

2.生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物在出口产品退还增值税、消费税时，一并退还已缴纳的城建税；有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物在出口产品退还增值税、消费税时，不退还已缴纳的城建税。 （     ）（2003年）

【答案】×

【解析】出口产品退还增值税、消费税时，不退还已缴纳的城建税。

同步训练习题

一、单项选择题

1.城市维护建设税的计税依据是（      ）。

A.纳税人欠缴的“三税”税额

B.纳税人免缴的“三税”税额

C.纳税人实际缴纳的“三税”税额

D.纳税人应缴的“三税”税额

2.下列（      ），属于城市维护 建设税的纳税人。

A.外商投资企业

B.外国企业

C.缴纳所得税的所有企业

D.缴纳“三税”的股份制企业

3.流动经营的单位，在经营地缴纳“三税”的，则其城市维护建设税应在（      ）缴纳。

A.经营地按当地适用税率计算

B.机构所在地按当地适用税率计算

C.经营地但按机构所在地的适用税率计算

D.机构所在地但按经营地的适用税率计算

4.城市维护建设税的特定目的是（      ）。

A.巩固国家政权

B.调节经济结构

C.用于城市公用事业和公共设施的维护

D.调整城市建设布局

5.下列（      ）属于城建税的纳税人。

A.缴纳企业所得税的单位

B.缴纳资源税的单位和个人

C.缴纳增值税、消费税的单位和个人

D.缴纳农业税的个人

……

二、多项选择题

1.下列生产经营者中，应征城建税的有（      ）。

A.从事修理业的个体工商户

B.进行货物运输的运输单位

C.1994年以前成立的外商投资企业

D.全民所有制的旅游饭店

2.下列收入中，属于应征城建税的是（      ）。

A.管道运输取得的收入

B.接受的捐赠收入

C.寺庙门票收入

D.商场销售彩电的收入

3.以下情况符合城建税计征规定的有（      ）。

A.对出口产品退还增值税、消费税的，也一并退还已纳城建税

B.纳税人享受增值税、消费税、营业税的免征优惠时，也同时免征城建税

C.纳税人违反增值税、消费税、营业税有关税法而加收的滞纳金和罚款，也作为城建税的计税依据

D.海关对进口产品代征的增值税、消费税、不征收城建税

4.下列哪些企业不是我国城市维护建设税的纳税人（      ）。

A.国有企业

B.外国企业

C.股份制企业

D.外商投资企业

5.城市维护建设税具有下列哪些特点（      ）。

A.广泛征收

B.用于城市公用设施的维护

C.是一种附加税

D.用于石油开发设施建设

……

三、判断题

1.我国城市维护建设税的计税依据是纳税人应当缴纳的增值税、消费税、营业税税额。（      ）

2.城市维护建设税既是一种附加税，又是一种具有特定目的的税种。（      ）

3.纳税人在被查补增值税、消费税、营业税和被处以罚款时，依照城市维护建设税法的有关规定，应同时对其偷漏的城市维护建设税进行补税和罚款。（      ）

4.在某市区的外商投资企业销售产品取得收入50万元，当期交纳了增值税8万元。按规定其应征收城建税0.56万元。（      ）

5.城建税本身没有约定的、独立的征税对象。（      ）

……

四、计算题

1.某市进出口公司某月进口小汽车（消费税税率5%）一批，关税完税价格100万元，已纳关税90万元。进口后当月在国内全部销售，取得销售收入300万元（不含增值税），试计算该公司应该缴纳城建税。

……

参考答案及解析

一、单项选择题

1.【答案】C

【解析】城建税的计税依据是实际缴纳的税额。

2.【答案】D

【解析】外商投资企业和外国企业不是城建税的纳税人。选项C涉及的企业包括了外商投资企业和外国企业。只有D正确。

3.【答案】A

【解析】城建税随同主税实行属地原则，因此在经营地并按当地适用税率计征。

4.【答案】C

【解析】城建税的特定征收目的就是为城市公用事业和公共设施提供资金。

5.【答案】A

【解析】城建税以增值税、消费税和营业税为计税依据。选项A的纳税人属于内资企业，无论其从事何种行业，必定要缴纳“三税”之一，因此也必定要缴纳城建税。选项C 初看好像没错，但因为缴纳增值税的单位和个人中有的是外商投资企业，他们不需要缴纳城建税。

……

二、多项选择题

1.【答案】ABD

【解析】从事修理业的个体工商户, 进行货物运输的运输单位，以及全民所有制的旅游饭店均应缴纳营业税，因此也都是城建税的纳税人。外商投资企业不缴纳城建税。

2.【答案】BC

【解析】接受的捐赠收入，寺庙的门票收入不缴纳流转税，因此不涉及城建税。

3.【答案】BD

【解析】城建税出口不退，进口不征。主税的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。

4.【答案】BD

【解析】外商投资企业和外国企业，不缴纳城建税。

5.【答案】BC

【解析】城建税是一种附加税，主要用于城市维护和建设。

……

三、判断题

1.【答案】×

【解析】不是应当缴纳的“三税”税额，而是实际缴纳的税额。

2.【答案】√

【解析】城建税没有独立征收对象，主要为城市维护建设筹集资金。

3.【答案】√

【解析】主税少缴了，附加税自然也少缴了；主税被罚款，附加税也自然受罚。

4.【答案】×

【解析】外商投资企业无需缴纳城建税。

5.【答案】√

【解析】城建税是一个附加税。

……

四、计算题

1.【答案】

（1）进口行为应纳消费税＝（100＋90）÷（1－5%）×5％＝10（万元）

（2）进口行为应纳增值税＝（100＋90）÷（1－5%）×17％＝34（万元）

或＝（100＋90＋10）×17％＝34（万元）

（3）内销行为应纳增值税＝300×17％－34＝17（万元）

（4）由于进口环节不征城建税，所以，应纳城建税＝17×7%＝1.19（万元）。

2005梦想成真—《税法》应试指南关税法

【考情分析】

关税虽然是一个老税种，但是大多数财务会计人员对它的了解也不象其他税种那样深，因为日常工作中不常接触到，何况它是一个相对比较复杂的税制。关税的核心内容就是完税价格。此外，关税的税率和减免优惠也是需要重点掌握的内容。由于关税的完税价格从2002年开始有重要修改，因此教材的内容相对比较新，历年考题中有参考价值的题目并不多。正因为如此，考生对关税的复习就更要花费一些精力和时间来认真把握。

题型

年度、题量（分值）

2004年

2003年

2002年

单选题

1题1分

1题1分

－

多选题

1题1分

1题1分

1题1分

判断题

1题1分

1题1分

1题1分

计算题

－

－

－

综合题

－

－

－

小计

3题3分

3题3分

2题2分

【主要考点】

主要问题

主要考点

1.纳税人（对谁征？）

两种纳税人：进出口货物纳税人、非贸 易物品纳税人

2.征税对象及范围

（对什么征?）

货物和物品、关税税则

3.税率和优惠（征多少?）

进口税率（一般规定和特殊规定）和出口税率

4.税额计算（怎么算?）

完税价格（一般进口货物、特殊进口货物、出口货物）

5征管缴纳（怎么缴?）

纳税时间、滞纳金比例、退税和补税、纳税争议

教材主要调整

2005年教材本章内容与2004年教材相比，基本没有变化。

【主要内容讲解及例题】

关税的纳税人和课税基础

一、关税的纳税人

关税的纳税人有两种：一种是贸易性进出口货物的纳税人，另一种是非贸易性进出口物品的纳税人。

贸易性进出口货物的纳税人是进出口货物的收货人、发货人，或者进出口货物的代理人。非贸易性进出货物的纳税人，是指进出境物品的所有人，包括该物品的所有人和推定为所有人的人。对于推定为纳税人的四种情况，需要注意。

二、关税的课税基础

关税的征税对象是进出我国国境或关境的贸易性货物和非贸易性物品。

关税的征收范围是通过关税税则的分类来具体化的。关税税则是由国家通过正式的立法程序制定公布实施的对进出口应税和免税商品加以系统分类的一览表。

关税税则包括四个方面的内容：实施税则的法令、商品归类的原则、税目的注释和税目税率表。即关税税则明确了关税的具体征收范围。

关税的税收负担

一、关税的税率

（一）进口关税税率

1.税率设置与适用

自2002年1月1日起，我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等四栏税率。税率适用的国家或者地区名单，由国务院关税税则委员会决定。

2.税率计征办法

我国对进口商品基本上都实行从价税，从1997年7月1日起，我国对部分产品实行从量税、复合税和滑准税。

（二）出口关税税率

国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。

出口关税税率对同一种货物只设置一个税率，不像进口税率那样对于同一种货物分别设置不同的税率。

二、特别关税

征收特别关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税则委员会决定，海关总署负责实施。

例题解析（判断题）

征收特别关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法，由国家税务总局和海关总署共同决定。（       ）

答案：×

解析：特别关税的使用范围和征收办法，只有国务院关税税则委员会有权制定，海关总署负责实施。

三、关税的减免税

关税减免分为法定减免税、特定减免税和临时减免税。

例题解析（多项选择题）

我国海关法规定，减免进出口关税的权限属于中央政府。关税减免形式主要包括（）。

A.法定减免

B.特定减免

C.困难减免

D.临时减免

答案：ABD

解析：选项C错误是因为它和其他选项在逻辑上不属于同一类。

（一）法定减免税

法定减免税是《海关法》和《进出口条例》明确列出的减税或免税。

符合税法规定可予减免税的进出口货物，纳税义务人无须提出申请（这个要点要注意），海关可按规定直接予以减免税。海关对法定减免税货物一般不进行后续管理（这也是一个考点）。

1.法定免税货物

（1）关税税额在人民币50元以下的一票货物（以前规定是10元）；

（2）无商业价值的广告品和货样；

（3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资；

（4）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品；

（5）经海关核准暂时进境或者暂时出境，并在6个月内复运出境或者复运进境的货样、展览品等规定货物，在收发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或者提供担保后，可予暂时免税。（此条有两个考点，一个是6个月的时间限定，另一个是免税的前提是要提供纳税保证）

（6）为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的原材料、辅料、零件、部件、配套件和包装物料，海关按照实际加工出口的成品数量免征进口关税；或者对进口料、件先征进口关税，再按照实际加工出口的成品数量予以退税。

（7）无代价抵偿的进口货物，即进口货物在征税放行后，发现货物残损、短少或品质不良，而由国外承运人、发货人或保险公司免费补偿或更换的同类货物，可以免税。但有残损或质量问题的原进口货物如未退运国外，其进口的无代价抵偿货物应照章征税。（无代价抵偿的进口货物免税的前提是，有问题的原物要退回。此条规定，需着重注意。）

2.酌情减免税货物

进口货物如有以下情形，经海关查明属实，可酌情减免进口关税：

（1）在境外运输途中或者在起卸时，遭受损坏或者损失的；

（2）起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的；

（3）海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。

（4）我国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品，按照规定予以减免关税；

（5）法律规定减征、免征的其他货物。

例题解析（多项选择题）

下列进口货物，海关可以酌情减免关税的有（  ）。

A.在境外运输途中或者起卸时，遭受损坏或者损失的货物

B.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的货物

C.海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经查为保管不慎的货物

D.因不可抗力，缴税确有困难的纳税人进口的货物

答案：AB

解析：选项C错误是因为保管不慎破损的货物，不能享受减免税优惠。选项D错误是因为由于不可抗力导致缴税有困难的，可以申请延期纳税。

3.退货减免税货物

（1）因故退还的中国出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还。（注意，退回来的出口货物必须要申报入关，但不征进口税）

（2）因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。（注意，退出去的进口货物，出关时不必征税）

上面两条规定，要着重理解，否则容易混淆。

（二）特定减免税

特定减免税也称政策性减免税。特定减免税货物一般有地区、企业和用途的限制，海关需要进行后续管理，进行减免税统计。（注意，对法定减免，海关不进行后续管理。）

1.科教用品

对科学研究机构和学校，不以营利为目的，在合理数量范围内进口国内不能生产的科学研究和教学用品，直接用于科学研究或者教学的，免征进口关税和进口环节增值税、消费税。（注意，进口的科教用品，可同时免征三种税）

2.残疾人专用品

对规定的残疾人个人专用品，免征进口关税和进口环节增值税、消费税；对康复、福利机构、假肢厂和荣誉军人康复医院进口国内不能生产的、明确规定的残疾人专用品，免征进口关税和进口环节增值税。（注意，进口的残疾人专用品，只能免征关税和增值税，不能免征消费税）

3.扶贫、慈善性捐赠物资

对境外自然人、法人或者其他组织等境外捐赠人，无偿向经国务院主管部门依法批准成立的，以人道救助和发展扶贫、慈善事业为宗旨的社会团体以及国务院有关部门和各省、自治区、直辖市人民政府捐赠的，直接用于扶贫、慈善事业的物资，免征进口关税和进口环节增值税。（注意，进口捐赠物资，只能免征关税和增值税，不能免征消费税）

例题解析（单项选择题）

下列进口货物可以同时免征进口关税、增值税的是（）。

A.学校不以营利为目的进口的、直接用于科学研究或教学的用品

B.进口的残疾人个人专用品

C.境外捐赠人无偿捐赠给我国各级政府，直接用于扶贫事业的进口物资

D.康复机构直接进口的残疾人专用品

答案：A

解析：选项B和D错误是因为进口的残疾人个人专用品必须属于规定范围的，才能免税。选项C错误是因为接受捐赠的单位必须是经国务院主管部门依法批准成立的，以人道救助和发展扶贫、慈善事业为宗旨的社会团体以及国务院有关部门和各省、自治区、直辖市人民政府，省以下的各级政府不属于此范围。

4.加工贸易产品

（1）加工装配和补偿贸易。进境料件不予征税，准许在境内保税加工为成品后返销出口；进口外商的不作价设备和作价设备，分别比照外商投资项目和国内投资项目的免税规定执行；剩余料件或增产的产品，经批准转内销时，价值在进口料件总值2％以内，且总价值在3000元以下的，可予免税。（此条规定要记住两个数字，并和下面的那条联系起来记忆。）

（2）进料加工。对专为加工出口商品而进口的料件，海关按实际加工复出口的数量，免征进口税；加工的成品出口，免征出口税，但内销料件及成品照章征税；对加工过程中产生的副产品、次品、边角料，海关根据其使用价值分析估价征税或者酌情减免税；剩余料件或增产的产品，经批准转内销时，价值在进口料件总值2％以内，且总价值在5000元以下的，可予免税。（注意，此条说的是“进料加工”，不是“来料加工”。）

5.边境贸易进口物资

（1）边民个人通过互市贸易进口的商品，每人每日价值在3000元以下的，免征进口关税和进口环节增值税。（注意，没有免征消费税的规定）

（2）边境小额贸易企业通过指定边境口岸进口原产于毗邻国家的商品，除烟、酒、化妆品以及国家规定必须照章征税的其他商品外，进口关税和进口环节增值税减半征收。（注意，消费税照征，没有免征关税和增值税的规定，而是减半征收）

6.保税区进出口货物

（1）进口供保税区使用的机器、设备、基建物资、生产用车辆，为加工出口产品进口的原材料、零部件、元器件、包装物料，供储存的转口货物以及在保税区内加工运输出境的产品免征进口关税和进口环节税；

（2）保税区内企业进口专为生产加工出口产品所需的原材料、零部件、包装物料，以及转口货物予以保税；（注意，“保税”的意思是“保留征税权，以观后效”，即进口时暂时不征税，如果出口要恢复征税；如果不出口，就不补税了。）

（3）从保税区运往境外的货物，一般免征出口关税。

……

考题解析

一、单项选择题

1.关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最多不得超过（    ）。（2004年）

A.3个月    B.6个月

C 9个月    D.12个月

【答案】B

【解析】此题考核关税的征收管理。考生容易将税收征收管理法的规定和关税的相关规定混淆起来，正确答案应是6个月。征管法规定的延期纳税时限是最长不超过3个月。

2.下列各项中，符合关税法定免税规定的是（    ）。（2003年）

A.保税区进出口的基建物资和生产用车辆

B.边境贸易进出口的基建物资和生产用车辆

C.关税税款在人民币五十元以下的一票货物

D.经海关核准进口的无商业价值的广告品和货样

【答案】D

【解析】经海关核准进口的无商业价值的广告品和货样。

二、多项选择题

1.我国特别关税的种类包括（    ）。（2004年）

A.报复性关税    B.保障性关税

C.进口附加税    D.反倾销税与反补贴税

【答案】ABD

【解析】我国没有征收进口附加税，因此选项C错误。

2.下列出口货物完税价格确定方法中，符合关税法规定的有（    ）。（2003年）

A.海关依法估价确定的完税价格

B.以成交价格为基础确定的完税价格

C.根据境内生产类似货物的成本、利润和费用计算出的价格

D.以相同或类似的进口货物在境内销售价格为基础估定的完税价格

【答案】ABC。

【解析】D是进口货物的完税价格估价方法。所以本题的答案是ABC。

3.下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（　）。（2002年）

A.进口货物的收货人

B.进口货物的代理人

C.出口货物的发货人

D.出口货物的代理人

【答案】AC

【解析】关税的法定纳税义务人是进口货物的收货人，出口货物的发货人，进出境物品的所有人。

三、判断题

1.在海关对进出口货物进行完税价格审定时，如海关不接受申报价格，而认为有必要估定完税价格时，可以与进出口货物的纳税义务人进行价格磋商。（       ）（2004年）

【答案】√

【解析】只有关税才有征税机关和纳税人就计税价格进行磋商的规定。这是关税的一个特点。

2。海关在对进出口货物的完税价格进行审定时，可以进入进出口货物收发货人的生产经营场所，检查与进出口活动有关的货物和生产经营情况，但不可以进入该收发货人的业务关联企业进行检查。（     ）（2003年）

【答案】×

【解析】海关可以进入该收发货人的业务关联企业进行检查，所以该题应该判断为×。

3.我国对少数进口商品计征关税时所采用的滑准税实质上是一种特殊的从价税。（　）(2002年)

【答案】√

【解析】滑准税是根据进口商品价格高低而选择适用税率的计税方法，实质上是特殊的从价税。

同步训练习题

一、单选题

1、下列不属于关税征税对象的是（    ）

A.从国外进口的设备

B.入境旅客随身携带的行李物品

C.企业出口的设备

D.国家禁止出口的物品

2、关于进出口货物完税价格中的运费、保险费的计算，说法正确的为（   ）

A.陆运进口的货物如成交价格中包含运、保、杂费支付至内地到达口岸的，关境的第一口岸至内地一段的运费和相关费用、保险费应扣除

B.进口货物以离岸价格成交的，应加上途中实际支付的运保费，如实际支付的运保费无法确定时，进口人可按以往的运费率和保险费率计算

C.进口货物的保险费无法确定时，可按“货价加运费”两者总额的千分之五计算保险费

D.出口货物的离岸价格应以该项货物运离关境前的最后口岸价格为实际价格

3、某公司1995年以150万元的价格进口了一台仪器；2001年1月因出现故障运往日本修理（出境时已向海关报明），2001年5月，按海关规定的期限复运进境。此时，该仪器的国际市场价已为200万元。若经海关审定的修理费和料件费为40万元，进口关税税率为6%，该仪器复运进境时，应缴纳的进口关税为（   ）。

A.9万元

B.3万元

C.2.4万元

D.12万元

4、以下进口的货物，海关可以酌情减免关税的是（   ）。

A.进口1年内在境内使用的货样

B.为制造外销产品而进口的原材料

C.在境外运输途中遭受损坏的物品

D.外国政府赠送的物资

5、某企业进口设备一批，应付价格100万元，但含进口后的技术服务费5万元，不含购货佣金3万元，不含经纪费5万元、单列的进口后安装费10万元以及由买方负担的包装费2万元，则关税完税价格为（   ）。

A.102万元

B.105万元

C.120万元

D.110万元

……

二、多选题

1、下列各项中，属于关税征税对象的是（   ）。

A.贸易性商品

B.个人邮寄物品

C.入境旅客随身携带的行李和物品

D.馈赠物品或以其他方式进入国境的个人物品

2、下列说法正确的是（     ）。

A.我国进口关税税率共有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率等

B.目前，我国对部分鸡产品、啤酒、胶卷和原油计征从量税

C.滑准税的特点是关税税率随进口商品价格由高到低而由低至高的变化

D.从97年7月1日起，关税税率计征办法有从价税、从量税、复合税和滑准税等

3.下列（    ）费用，如能与该货物实付价格区分，不得列入完税价格。

A.进口关税及其它国内税

B.货物运抵境内输入地点之后的运输费用

C.买方为购进货物向代表双方利益的经纪人支付的劳务费

D.工业设施、机械设备类货物进口后发生的基建、安装、调试、技术指导等费用

4.根据《进出口关税条例》的规定，下列情形中，纳税人或其代理人可以向海关申请退税的有（     ）。

A.进口货物起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或损失的

B.因海关误征，多纳税款的

C.已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退税，经海关查验属实的

D.海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短缺情况，经海关审查认可的

5.关税的征收管理规定中，关于补征和追征的期限为（    ）。

A.补征期为1年内

B.追征期为1年内

C.补征期为3年内

D.追征期为3年内

……

三、  判断题

1.空运、海运和陆运进口货物的运费和保险费，应当按照实际支付的费用计算。（   ）

2、运往境外加工的货物，出境时向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以加工后的货物进境时的到岸价格作为完税价格。（   ）

3、在确定进口货物完税价格时，货物成交价格中含进口人向卖方支付的佣金，应该从完税价格中扣除。（   ）

4、按海关现行规定，因收发货人或者他们的代理人违反规定而造成的少征或漏征税款，海关应当自纳税人缴纳税款或者货物放行之日起1年内，向收货人或者他们的代理人追征。（    ）

5、进口货物成交价格中已包括进口人向其境外代理人支付的经纪费，并且能够单独分列的，可从完税价格中扣除。（    ）

……

四、计算题

1、某外贸公司3月1日进口一批应税消费品,该批货物的货价为350万元人民币,支付途中运输费40万元,保险费10万元;关税税率10%,消费税率30%,增值税率17%.3月1日海关填了税款缴纳证,但该公司3月30日才一次缴清关税（增值税、消费税已在规定日期缴清）,请分别计算关税、消费税、增值税和滞纳金。

……

参考答案及解析

一、单项选择题

1.【答案】D

【解析】国家禁止出口的物品应当采用没收的方式，不采用征税的方式。

2.【答案】D

【解析】陆运进口的货物如成交价格中包含运、保、杂费支付至内地到达口岸的，应该计算至目的地口岸；进口货物以离岸价格成交的，应加上途中实际支付的运保费，如实际支付的运保费无法确定时，海关应当按照货物进口同期运输行业公布的运费率计算运费，按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。

3.【答案】C

【解析】应缴纳的进口关税＝40×6％＝2.4万元。

4.【答案】C

【解析】进口1年内在境内使用的货样应征税，为制造外销产品而进口的原材料和外国政府赠送的物资属于法定减免税。

5.【答案】A

【解析】关税完税价格＝（100－5＋5＋2）＝102万元。

……

二、多选题

1.【答案】ABCD

【解析】无论是贸易性商品，还是非贸易性的物品，均是关税的征税对象。

2.【答案】ABCD

【解析】此题涉及有关税率的4个考点，需记住。

3.【答案】ABD

【解析】选项A错误是因为关税的完税价格是不含关税和国内税（增值税、消费税）的，选项B和D错误是因为货物运抵境内输入地点之后发生的费用，不能列入完税价格。

4.【答案】BCD

【解析】选项A不符合题意是因为进口货物起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或损失的，只能酌情减免税。

5.【答案】AD

【解析】补征期的规定只有1年，追征期的规定只有3年。

……

三、判断题

1.【答案】×

【解析】应当按照实际支付的费用计算的范围限定于空运和海运进口货物的运费和保险费，不包括陆运。

2.【答案】×

【解析】应以支付的加工费和料件费作为完税价格。

3.【答案】×

【解析】买方向卖方支付的佣金属于完税价格的组成部分，因此不得扣除。

4.【答案】×

【解析】应当自纳税人缴纳税款或者货物放行之日起3年内追征。

5.【答案】√

【解析】进口人向境外的采购代理人支付的买方佣金不包括在关税完税价格之内。

……

四、计算题

1.【答案】

（1）关税=(350+40+10)×10%=40(万元)

（2）消费税=（400+40）÷(1-30%)×30%=188.57(万元)

（3）增值税=440÷(1-30%)×17%=106.86(万元)

（4）滞纳金=40×0.5‰×15=0.3(万元)

……

2005梦想成真—《税法》应试指南资源税法

【考情分析】

资源税相对来讲是一个比较简单的税种。从历年考试的情况来看，资源税所占的分值一直比较稳定。其考点也比较集中在计税依据、减免税上，偶尔在纳税人、征税对象、税率、征收管理等方面也有涉及。由于该税种内容不多，所以，考生只要注意掌握一些关键的知识点即可。资源税有以下五个特点，需要掌握：

（1）资源税属于选择性商品流转税。它的课税对象主要是上游产品，即矿物资源产品。

（2）它和增值税是重叠计征的。对于资源税的应税产品来说，还需要同时缴纳增值税。

（3）作为流转税，在计算企业所得税时，资源税可以计入“产品销售税金及附加”科目中在税前列支。

（4）资源税与消费税一样，属于只在单一环节上课征的税。

（5）资源税是采用从量计征的，其计税依据是其销售数量（或者自用数量），而与销售额无关。

题型

年度、题量（分值）

2004年

2003年

2002年

单选题

－

－

1题1分

多选题

－

－

－

判断题

1题1分

1题1分

1题1分

计算题

－

1题3分

－

综合题

－

－

－

小计

1题1分

2题4分

2题2分

【主要考点】

主要问题

主要考点

1.纳税人（对谁征？）

中外合作企业、扣缴义务人

2.征税对象及范围（对什么征?）

7个税目及其范围

3.税率和优惠（征多少?）

税率形式及税率的适用、几个减免税

4.税额计算（怎么算?）

从量定额征收、扣税法解决重复征税

5征管缴纳（怎么缴?）

纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点

教材主要调整

2005年教材本章内容与2004年教材相比，基本没有变化。

【主要内容讲解及例题】

资源税的纳税人和课税基础

一、资源税的纳税人

1.资源税的纳税义务人，是指在中国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。（注意，进口矿产品不征资源税，但要征收增值税。）

2.对于中外合作开采石油、天然气，按照现行规定征收矿区使用费，暂不征收资源税。（注意，这是一个特例，要记住。）

3.独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。

例题解析（多项选择题）

依据我国资源税暂行条例及实施细则的规定，下列单位和个人的生产经营行为应缴纳资源税的有（  ）。

A．冶炼企业进口矿石

B．个体经营者开采煤矿

C．军事单位开采石油

D．中外合作开采天然气

【答案】BC

【解析】进口矿石不征资源税，中外合作开采天然气暂不征收资源税。

二、资源税的课税基础

（一）资源税的征税对象

资源税的征税对象是在中国境内开采的矿产品和生产的盐两大类。现行征收资源税的矿产品主要包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿产品、黑色金属矿产品和有色金属矿产品。盐包括固体盐和液体盐。

（二）资源税的征收范围

凡在中国境内开采的矿产品或生产的盐，其销售或自用的部分属于资源税的征收范围。

表7.1 资源税的征税范围

资源税税目

包括的具体项目

不包括的项目

原油

天然原油

人造石油

天然气

专门开采或与原油同时开采的天然气

煤矿生产的天然气

煤炭

原煤

洗煤、选煤和其他煤炭制品

其他非金属矿产品

原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿

黑色金属矿产品

铁矿石、锰矿石和铬矿石

有色金属矿产品

铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石、锑矿石、铝矿石、镍矿石和黄金矿石等

盐

固体盐包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐，液体盐指卤水

资源税的税率及优惠

一、资源税的税率

资源税实行从量定额征税，其税率为差别幅度定额税率。

学习资源税的税率，主要了解税率在适用时的几个特殊问题：

1.纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。

例题解析

对开采主矿产品的过程中伴采的其它应税矿产品，一律按主矿产品的税额征收资源税。（）

【答案】×

【解析】伴采的应税矿产品，如果有单独规定税额的，应按规定税额计税；只有在没有单独规定税额的情况下，才按主矿产品的税额征收资源税。

2.未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。

3.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。（此条规定，应记住。）

4.对于划分资源等级的应税产品，其在《几个主要品种的矿山资源等级表》中未列举名称的纳税人适用的税额，由省、自治区、直辖市人民政府根据纳税人的资源状况，参照《资源税税目税额明细表》和《几个主要品种的矿山资源等级表》中确定的邻近矿山的税额标准，在浮动30％的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局备案。

5.对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算；不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。

例题解析

某矿开采铁矿石和锰矿石两种矿石，适用的资源税单位税额分别为10元和2元，由于种种原因，未分别核算两种矿石的课税数量。该矿六月份销售矿石共1000吨，其应纳资源税额应为10000元。

【答案】√

【解析】 未分别核算的，应从高计征资源税。应纳资源税税额＝1000×10＝10000元。

二、减免税

1.开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。

2.对冶金联合企业矿山应纳的铁矿石资源税减征60％，按规定税额标准的40％征收。

例题解析（单项选择题）

某独立铁矿山，8月份开采铁矿石5000吨，销售4000吨，适用的单位税额为每吨14元。该矿当月应纳资源税为（ ）。

A、22400元

B、33600元

C、42000元

D、56000元

【答案】A

【解析】对独立矿山应纳的铁矿石资源税减征60%，所以应纳资源税＝4000×14×（1－60％）＝22400（元）。

3.对有色金属矿的资源税在规定税额的基础上减征30％，按规定税额标准的70％征收。

4.纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。

5.对出口应税产品不免征或退还已纳资源税。

……

考题解析

一、单项选择题

某采矿企业6月共开采锡矿石50000吨，销售锡矿石40000吨，适用税额每吨6元。该企业6月应缴纳的资源税额为（　）。（2002年）

A.168000元

B.210000元

C.240000元

D.3000000元

【答案】A

【解析】对有色金属矿的资源税在规定基础上减征30%，应纳资源税=40000×6×（1－30%）=168000元

二、判断题

1.现行税法规定，资源税黑色金属矿原矿的最低单位税额高于有色金属矿原矿的最低单位税额。（    ）（2004年）

【答案】√

【解析】此题有些偏和难，要正确回答此题，必须了解黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿的最低税额。黑色金属矿的最低税额是2元/吨，有色金属矿原矿的最低税额是0.4元/吨。

2..资源税纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。但纳税人不能准确提供其自用数量的，应以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。（   ）（2003年）

【答案】√

【解析】这是资源税的基本知识。

3.资源税仅对在中国境内开采或生产应税产品的单位和个人征收，对进口的矿产品和盐不征收。（　）（2002年）

【答案】√

【解析】资源税对进口应税产品不征税，对出口应税产品不退税。

三、计算题

某联合企业为增值税一般纳税人，2002年12月生产经营情况如下：

（1）专门开采的天然气45000千立方米，开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米。

（2）销售原煤280万吨，取得不含税销售额22400万元。

（3）以原煤直接加工洗煤110万吨，对外销售90万吨，取得不含税销售额15840万元。

（4）企业职工食堂和供热等用原煤2500吨。

（5）销售天然气37000千立方米（含采煤过程中生产的2000千立方米），取得不含税销售额6660万元。

（6）购入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值税专用发票，注明支付货款7000万元、增值税税额1190万元。支付购原材料运输费200万元，取得运输公司开具的普通发票，原材料和低值易耗品验收入库。

（7）购进采煤机械设备10台，取得增值税专用发票，注明每台设备支付货款25万元、增值税4.25万元，已全部投入使用。

（提示：资源税单位税额，原煤3元/吨，天然气8元/千立方米；洗煤与原煤的选矿比为60％）

要求：

（1）计算该联合企业2002年12月应缴纳的资源税。

（2）计算该联合企业2002年12月应缴纳的增值税。（2003年）

【答案】

（1）采煤过程中生产天然气2800千立方米，不用缴纳资源税和增值税；

（2）销售原煤应缴纳资源税＝280×3＝780元，应缴纳增值税销项税＝22400×13％＝2912万元。

（3）以原煤直接加工洗煤，对外销售90万吨，应缴纳资源税＝90÷60％×3＝450万元。应缴纳增值税销项税＝15840×13％＝2059.2万元。

（4）企业职工食堂和供热等用原煤2500吨，应缴纳资源税＝2500÷10000×3＝0.75万元，应缴纳增值税销项税＝2500÷10000×（22400÷280）×13％＝2.6万元。

（5）销售天然气37000千立方米，应缴纳资源税＝（37000－2000）÷10000×8＝28万元，应缴纳增值税销项税＝6660×13％＝865.8万元。采煤过程中生产的2000千立方米天然气不征资源税。

（6）购入采煤用原材料和低值易耗品，计算进项税＝1190＋200×7％＝1204万元。

应缴纳的资源税＝280×3＋90÷60％×3＋2500÷10000×3＋（37000－2000）÷10000×8＝840＋450＋0.75＋28＝1318.75（万元）

应纳增值税：

增值税销项税＝22400×13％＋15840×13％＋2500÷10000×（22400÷280）×13％＋6660×13％＝2912＋2059.2＋2.6＋865.8＝5839.6（万元）

增值税进项税＝1190＋200×7％＝1204（万元）

应缴纳的增值税＝5839.6－1204＝4635.6（万元）

同步训练习题

一、单项选择题

1.扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向（   ）主管税务机关缴纳。

A.收购地

B.开采地

C.生产地

D.销售地

2.某油田2月份生产销售原油5万吨，人造石油1万吨，天然气2000万立方米。已知该油田适用的单位税额为8元，油田邻近的石油管理局规定天然气的适用税额为5元/千立方米。油田2月份应缴纳的资源税税额为（  ）。

A.40万

B.49万

C.41万

D.50万

3.以下资源中属于资源税应税产品的是（   ）。

A.加热、修井用原油

B.柴油

C.人造石油

D.天然原油

……

二、多项选择题

1.下列属于资源税税目的是（   ）。

A.天然气

B.黑色金属矿原矿

C.盐

D.煤炭制品

2.在资源税中，属于应税产品的有（    ）。

A.原煤

B.洗煤

C.铜矿石

D.湖盐原盐

3.资源税的纳税义务人是从事应税矿产品开采或生产而进行销售或自用的所有单位和个人，包括（    ）。

A.私营企业

B.个体工商户

C.外国企业

D.中外合资企业

……

三、判断题

1.独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位，为资源税的扣缴义务人。扣缴税款时可按规定税额标准的60%征收（    ）

2.纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按液体盐税额征税，以加工固体盐所耗用的液体盐数量为课税数量。       （    ）

3.资源税的纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的课税数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品课税数量的，由主管税务机关决定从高适用税额。                                       （     ）

……

四、计算题

1.某煤矿2004年生产原煤400万吨，其中销售50万吨，每吨售价600元（不含税）；移送加工洗煤120万吨（综合回收率80%），当年售出洗煤80万吨，每吨1000元（不含税）；另使用本矿生产的原煤加工成选煤280万吨（综合回收率70%）。该矿以加工好的选煤20万吨支付发电厂的电费，150万吨选煤对外销售，每吨售价700元（不含税），40万吨选煤自用。2004年度购进材料总额4000万元入库，收到非税控防伪增值税发票。计算2004年应纳资源税和增值税。（原煤每吨资源税0.5元）

……

参考答案及解析

一、单项选择题

1.【答案】A

【解析】一般情况下，资源税的扣缴义务人应按收购地主管税务机关缴纳资源税。

2.【答案】D

【解析】油田2月份应缴纳的资源税税额＝5×8＋2×5＝50（万元）。

3.【答案】D

【解析】资源税的应税产品是原油或原矿产品，即未经任何人为加工的开采物。

……

二、多项选择题

1.【答案】ABC

【解析】煤炭制品不是原煤，因此不属于资源税的征税范围。

2.【答案】ACD

【解析】洗煤属于加工产品，不是原煤，不属于资源税的应税产品。

3.【答案】ABCD

【解析】只有中外合作企业开采原油和天然气，暂不征收资源税。

……

三、判断题

1.【答案】×

【解析】扣缴税款不能享受优惠。

2.【答案】×

【解析】纳税人以自产的液体盐加工固体盐，应按固体盐征税，不对耗用的液体盐征税。

3.【答案】√

【解析】分开核算，分别计税，否则，从高计税。

……

四、计算题

1.【答案】

应纳资源税=(50+80÷0.8+280÷0.7)×0.5=550×0.5=275（万元）

应纳增值税=（50×600+80×1000+20×700+150×700+40×700）×13％－4000×17%＝32730（万元）

2005梦想成真—《税法》应试指南土地增值税法

【考情分析】

土地增值税在注会考试中的重要性有所降低，但近三年平均分值也有3分，故大家也应有一定的重视。它其实是一个比较简单的税种，其比较特别之处在于其税率是超率累进税率。从往年考试的情况来看，土地增值税的考点主要集中在征税范围、增值额的确定、税率的应用、税收优惠和征收管理上。

题型

年度、题量（分值）

2004年

2003年

2002年

单选题

1题1分

1题1分

1题1分

多选题

1题1分

1题1分

1题1分

判断题

1题1分

1题1分

1题1分

计算题

－

－

－

综合题

－

－

－

小计

3题3分

3题3分

3题3分

【主要考点】

主要问题

主要考点

1.纳税人（对谁征？）

有应税行为的所有单位和个人

2.征税对象及范围（对什么征?）

三个判别标准，具体范围界定

3.税率和优惠（征多少?）

超率累进税率，税收优惠

4.税额计算（怎么算?）

区分是否房地产开发企业

5征管缴纳（怎么缴?）

纳税期限和纳税地点

教材主要调整

2005年教材删去了对1994年1月1日前签订转让合同的房地产的税收优惠政策。

【主要内容讲解及例题】

土地增值税的纳税人和课税基础

一、土地增值税的纳税人

土地增值税的纳税义务人，是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人。

例题解析（判断题）

土地增值税的纳税人为转让土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。 (      )

【答案】×

【解析】必须是转让国有土地使用权，才属于土地增值税的征税范围。

二、土地增值税的课税基础

土地增值税的征税对象是纳税人转让房地产所取得的增值额。此项增值额为纳税人转让房地产取得的收入减除税法规定的扣除项目金额后的余额。

（一）土地增值税征收范围的原则规定

凡属于土地增值税征收范围的不动产，必须同时符合以下三个条件：

1.必须是国有土地使用权及其地上建筑物和附着物

农村和城市郊区的土地除由法律规定属于国家所有的以外，属于集体所有。对于违法转让集体土地的行为，应由有关部门补办土地征用或出让手续变为国家所有后，再纳入土地增值税的征收范围。

2.必须是国有土地使用权及其地上建筑物和附着物的转让行为

只有当国有土地使用权及其地上建筑物和附着物转让时，才可能纳入土地增值税的征收范围。

国有土地使用权出让或国有土地使用权、房屋产权出租的，均不属于土地增值税的征收范围。

3.必须是有偿转让国有土地使用权及其地上建筑物和附着物的行为

土地增值税的征收范围不包括房地产的权属虽转让但未取得收入的行为。如房地产的继承，尽管房地产的权属发生了变更，但转让产权权属者并未取得收入，因此不征收土地增值税。

例题解析（多项选择题）

判别一项行为是否缴纳土地增值税的标准有（    ）。

A.土地使用权、地上的建筑物及其附着物的产权是否发生转让

B.转让的土地的所有权、地上的建筑物及其附着物是否为国家所有

C.土地使用权、地上的建筑物及其附着物的转让是否有偿

D.转让的土地的使用权、地上的建筑物及其附着物是否为国家所有

【答案】ACD

【解析】土地不得买卖，所以选项B不如选项D确切。

（二）若干具体情况是否征收土地增值税的确定

1.以出售方式转让房地产的行为

以出售方式转让国有土地使用权、地上建筑物和附着物的行为，因同时符合上述三个条件，都属于土地增值税的征收范围。

2.以继承、赠与方式转让房地产的行为

房地产的继承、赠与，不属于土地增值税的征收范围。所谓继承和赠与限定于将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的情形和向政府和公益性单位的慈善捐赠。

3.房地产的出租行为

房地产的出租，不属于土地增值税的征收范围。

4.房地产的抵押行为

在房地产的抵押期间，不属于土地增值税的征收范围。但是，当抵押期满后，以房地产抵债而发生房地产权属转让的，应纳入土地增值税的征收范围。

5.房地产的交换行为

由于房地产的交换，属于土地增值税的征收范围。但是，对于个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关核实，可以免征土地增值税。

6.投资、联营和企业因被兼并而转让房地产的行为

对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以房地产作价入股或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。

在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。

例题解析（多项选择题）

根据有关规定，可以不征或免征土地增值税的有(    )。

A. 以房地产进行投资，将房地产转让到所投资的企业

B. 个人以房地产进行交换的

C. 被兼并企业的房地产转让到兼并企业

D. 以房地产抵债而发生房地产权属转让的

【答案】AC

【解析】选项B错误是因为税法规定可以免征土地增值税的是个人之间互换自有居住用的房地产的情况，而不是一切个人以房地产进行交换的情况。

7.房地产的代建房行为和资产重估行为

房地产的代建房，不属于土地增值税的征收范围。

国有企业在清产核资时对房地产进行重新评估而使其升值的，由于既没有发生房地产产权权属的转让，也没有取得收入，因此也不属于土地增值税的征收范围。

例题解析（多项选择题）

下列各项行为可以免征土地增值税的有（     ）。

A.企业与企业之间的房地产交换

B.企业以房地产对外投资

C.在兼并过程中被兼并企业的房地产转让到兼并企业

D.因国家收回国有土地使用权而使房地产权属发生转让

【答案】BCD

【解析】企业与企业之间的房地产交换，虽然没有取得货币收入，但实际上取得了实物收入，因此应缴纳土地增值税。

……

考题解析

一、单项选择题

1．某工业企业2003年转让一幢新建办公楼取得收入5000万元，该办公楼建造成本和相关费用3700万元，缴纳与转让办公楼相关的税金277.5万元（其中印花税金2.5万元）。该企业应缴纳土地增值税（    ）。(2004年)

A．96.75万元

B．97.50万元

C．306.75万元

D．307.50万元

【答案】C

【解析】因为增值额＝5000－3700－277.5＝1022.5（万元），增值额占扣除项目的比例＝1022.5÷3977.5＝25.7％＜50％，所以该企业应缴纳土地增值税＝1022.5×30%＝306.75（万元）。

2．某房地产开发公司整体出售了其新建的商品房，与商品房相关的土地使用权支付额和开发成本共计10000万元；该公司没有按房地产项目计算分摊银行借款利息；该项目所在省政府规定计征土地增值税时房地产开发费用扣除比例按国家规定允许的最高比例10％计算；该项目转让的有关税金为 200万元。计算确认该商品房项目缴纳土地增值税时，应扣除的房地产开发费用和“其他扣除项目”的金额为（    ）。（2003年）

A．1500万元

B．2000万元

C．2500万元

D．3000万元

【答案】D

【解析】应扣除的房地产开发费用和“其他扣除项目”的金额＝10000×10％＋10000×20％＝3000万元。公司没有按房地产项目计算分摊银行借款利息，期间费用扣10％，房地产开发企业可以加计扣除费用20％，有关税金为 200万元是干扰项。

3．下列各项中，应征收土地增值税的是（　）。（2002年）

A．赠予社会公益事业的房地产

B．个人之间互换自有居住用房地产

C．抵押期满权属转让给债权人的房地产

D．兼并企业从被兼并企业得到的房地产

【答案】C

【解析】房地产抵押期间产权未发生权属变更，不属于土地增值税征收范围;抵押期满权属转让给债权人的，征收土地增值税.

二、多项选择题

1．下列各项中，符合土地增值税征收管理有关规定的有（      ）。（2004年）

A．纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，减半征收土地增值税

B．纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税

C．纳税人建造普通标准住宅出售，增值额超过扣除项目金额20%的，应对其超过部分的增值额按规定征收土地增值税

D．纳税人建造普通标准住宅出售，增值额超过扣除项目金额20%的，应就其全部增值额按规定征收土地增值税

【答案】BD

【解析】此题很简单。纳税人建造普通标准住宅出售，增值额超过扣除项目金额20%的，应就其全部增值额按规定征收土地增值税；增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。因此，选项BD正确。

2．下列各项中，不属于土地增值税征税范围的有（    ）。（2003年）

A．以房地产抵债而尚未发生房地产权属转让的

B．以房地产抵押贷款而房地产尚在抵押期间的

C．被兼并企业的房地产在企业兼并中转让到兼并方的

D．以出地、出资双方合作建房，建成后又转让给其中一方的

【答案】ABC。

【解析】以房地产抵债而尚未发生房地产权属转让的，不征土地增值税征税。以房地产抵押贷款而房地产尚在抵押期间的，在抵押期间不征收土地增值税。被兼并企业的房地产在企业兼并中转让到兼并方的，暂免征收土地增值税，以出地、出资双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税，建成后转让的，应征收土地增值税。所以本题的答案是ABC．

3．在计算土地增值税应纳税额时，纳税人为取得土地使用权支付的地价款准予扣除。这里的地价款是指（　）。（2002年）

A．以协议方式取得土地使用权的，为支付的土地出让金

B．以转让方式取得土地使用权的，为实际支付的地价款

C．以拍卖方式取得土地使用权的，为支付的土地出让金

D．以行政划拨方式取得的土地使用权变更为有偿使用的，为补交的土地出让金

【答案】ABCD

【解析】上述四种情况是纳税人为取得土地使用权支付的地价款。

三、判断题

1．个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核准，凡居住满3年或3年以上的，免于征收土地增值税。（       ）（2004年）

【答案】×

【解析】凡居住满5年或5年以上的，免于征收土地增值税。

2．土地增值税的法人纳税人应向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报。当转让的房地产所在地与纳税人机构所在地或经营所在地一致时，在办理税务登记的原管辖税务机关申报纳税；如转让的房地产所在地与其机构所在地或经营所在地不一致时，按税收管理的源泉控制原则，也可由转让的房地产所在地税务机关委托纳税人机构所在地税务机关代收代缴土地增值税。（       ）（2003年）

【答案】×

【解析】如转让的房地产所在地与其机构所在地或经营所在地不一致时，则应向房地产坐落地主管税务机关办理纳税申报。

3．对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，应当征收土地增值税。（　   ）（2002年）

【答案】×

【解析】由于企业兼并转让的房地产，暂不征收土地增值税。

同步训练习题

一、单选题

1、下列各项中，应当征收土地增值税的是（    ）。

A.国有土地使用权的出让

B.国有土地使用权的转让

C.以赠与的方式转让房地产

D.国家征用房地产

2、个人因工作调动或改善居住条件而转让原自有住房，经向税务机关申报核准，凡居住（   ）的，免予征收土地增值税。

A.满10年或10年以上的

B.满5年或5年以上的

C.满3年未满5年的

D.未满3年的

3、1994年1月1日以前签订的房地产开发合同或已立项，并已按规定投入资金进行开发，其在1994年1月1日以后（    ）内首次转让房地产的，免征土地增值税。

A.1年

B.3年

C.5年

D.10年

4、下列转让的房地产不缴纳土地增值税的是（    ）。

A.农村集体土地承包权的转让

B.政府将其办公房屋转让给其他单位

C.农业科研机构将座落在某市区的土地所有权转让给农业生产者用于农业试验

D.企业将房产所有权转让给境外非营利的社会团体

……

二、多项选择题

1、根据《土地增值税暂行条例》及其实施细则规定，土地增值税的征税范围包括（    ）。

A.转让国有土地使用权

B.出让国有土地使用权

C.转让集体土地

D.地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让

2、按《土地增值税暂行条例》规定，房地产开发企业计算增值额时下列可扣除有（  ）。

A.取得土地使用权所支付的金额

B.房地产开发项目实际发生的成本

C.与转让房地产有关的税金

D.房产完工后的利息支出

3、转让旧房的，应按（    ）作为扣除项目金额计征土地增值额。

A.房屋及建筑物的评估价格

B.取得土地使用权所支付的地价款

C.按国家规定缴纳的有关费用

D.转让环节缴纳的税金

4、下列说法正确的是（   ）。

A.集体所有的土地是可以转让的，但前提是国家必须办理征用手续使其变为国有

B.土地增值税是对国有房地产转让收益征收的一种税，因此，国有房地产转让但只要没有取得收益一律不交税；

C.土地增值税是对国有房地产转让征收，由于个人不会拥有国有房地产，因此个人转让的房产不交土地增值税；

D.土地增值税可以预征。

……

三、判断题

1、对取得土地使用权后，未进行任何开发就转让的纳税人，在计算土地增值税的增值额时，只扣除取得土地使用权时所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用及在转让环节缴纳的税金，不允许对上述支付的地价款和交纳的有关费用加计20%的扣除。（    ）

2、土地增值税的纳税义务人为转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。单位包括各类企业单位、事业单位，但不包括学校、医院。个人包括个体经营者。（  ）

3、一方以房地产与另一方的房地产进行交换，虽然这种行为发生了房产产权、土地使用权的转移，但交换双方只取得了实物形态的收入，而未取得货币收入，因此不属于土地增值税的征税范围。（    ）

4、对于一方出地、一方出资金，双方合作建房，无论是建成后按比例分房自用，还是建成后转让，均免征土地增值税。（     ）

……

四、计算题

1.某市房地产开发企业建造商品房一幢，有关费用为：①支付地价款200万元；②土地征用及拆迁补偿费120万元；③前期工程费180万元；④基础设施费200万元；⑤建筑安装工程费1500万元；⑥公共配套设施费200万元。期间费用600万元，其中利息支出520万元（其中有逾期利息17万元，罚息3万元，利息能按房地产项目分摊，并有金融机构贷款证明）。该房地产开发企业将商品房卖出，取得收入6000万元，并按规定缴纳了营业税、城建税、印花税和教育费附加。请计算应缴纳多少土地增值税（扣除比例为5％）。

……

参考答案及解析

一、单选题

1．【答案】B

【解析】国有土地使用权的出让不属于土地增值税的征税范围，以赠与的方式转让房地产和国家征用房地产均免征土地增值税。

2．【答案】B

【解析】个人转让住房，住满5年以上的，免征土地增值税；满3年不满5年的，减半征税；不满3年的，征税。

3．【答案】C

【解析】这是一个记忆性的考点。

4．【答案】A

【解析】农村集体土地承包权转让的，不属于土地增值税的征税范围。政府转让房屋也要缴纳土地增值税，土地增值税并没有针对农业试验的优惠，企业将房产所有权转让给境外非营利的社会团体，不属于免征土地增值税的范围。

……

二、多项选择题

1．【答案】AD

【解析】出让国有土地不征土地增值税，转让集体土地违法，不征收土地增值税。

2．【答案】ABC

【解析】房产完工后的利息支出，不在计算土地增值税的时候扣除。

3．【答案】ABCD

【解析】转让旧房的扣除项目主要包括ABD，为取得土地使用权和转让环节按国家规定缴纳的有关费用也可以扣除，因此选项C也正确。

4．【答案】AD

【解析】选项B错误是因为土地增值税不是对房地产转让收益征收的税收，而是对增值额征收的税收。选项C错误是因为个人也可能拥有国有房地产的使用权的，因此也可能是土地增值税的纳税人。

……

三、判断题

1．【答案】√

【解析】因为20％的扣除适用于实际进行房地产开发的企业。

2．【答案】×

【解析】个人不仅包括个体经营者，还包括转让国有土地使用权并取得收入的其他的个人。

3．【答案】×

【解析】土地增值税的收入指的是货币收入、非货币收入和其他形式的收入，房屋交换的，双方都取得了实物形态的收入，双方应该缴纳土地增值税。

4．【答案】×

【解析】建成后按比例分房自用的暂免征收土地增值税，建成后转让的，应征收土地增值税。

……

四、计算题

1．【答案】

（1）收入 =6000（万元）

（2）扣除项目金额

①地价款200（万元）

②开发成本2200（万元）

③开发费用=500+2400×5%=620（万元）

④转让税金及附加=6000×5%×（1+7%+3%）=330（万元

⑤加计扣除=（200＋2200）×20％＝480（万元）

扣除项目金额合计==200+2200+620+330+480=3830（万元）

（3）增值额=6000-3830=2170（万元）

（4）增值率=2170÷3830=56.7%，适用税率40％，速算扣除率5％。

（5）应纳土地增值税=2170×40%-3830×5%=676.5（万元）

注：房地产企业的印花税已经记入了“管理费用”中作为期间费用扣除，不用再单独扣除了。

2005梦想成真—《税法》应试指南 城镇土地使用税法

【考情分析】

城镇土地使用税是在原城市房地产税的基础上分立出来的，仅对内资企业、单位和国内个人适用，对外仍适用原城市房地产税（实际上主要是缴纳土地使用费）。城镇土地使用税是对使用土地的行为征税，它以纳税人实际使用的土地面积为计税依据，按年征收，即只要纳税人一直在使用土地就每年都要征税。从历年考试情况来看，由于城镇土地使用税比较简单，其所占分值的比重都不是很大，主要考点集中在税收优惠和计税依据之上。

题型

年度、题量（分值）

2004年

2003年

2002年

单选题

1题1分

1题1分

－

多选题

－

－

－

判断题

1题1分

1题1分

1题1分

计算题

－

－

－

综合题

－

－

－

小计

2题2分

2题2分

1题1分

【主要考点】

主要问题

主要考点

1.纳税人（对谁征？）

拥有人、实际使用人、代管人、共同拥有或使用者

2.征税对象及范围（对什么征?）

城市、县城、建制镇、工矿区的国有和集体土地

3.税率和优惠（征多少?）

定额税率、税收优惠

4.税额计算（怎么算?）

从量计算

5征管缴纳（怎么缴?）

缴纳方式、纳税地点

教材主要调整

2005年教材删去了企业关闭、撤销后暂免土地使用税的规定；增加了企业搬迁后原场地不使用的而免税的规定。

【主要内容讲解及例题】

城镇土地使用税的纳税人和课税基础

一、城镇土地使用税的纳税人

城镇土地使用税的纳税人是拥有土地使用权的单位和个人。如果拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税人；如果土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人；如果土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税。

对外商投资企业和外国企业在华机构的用地征收土地使用费，不征收城镇土地使用税。

例题解析（单项选择题）

根据土地使用税暂行条例，对外商投资企业和外国企业在华机构用地，征收的是（      ）。

A.城镇土地使用税

B.土地使用费

C.城市维护建设税

D.资源税

【答案】B

【解析】对外商投资企业和外国企业在华机构的用地征收土地使用费，不征收城镇土地使用税。

二、城镇土地使用税的征税范围

城镇土地使用税的征税对象是被使用的土地。

城镇土地使用税的征收范围，包括城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。（注意，所谓建制镇，是指设立人民政府的镇）

应纳税的工矿区是指尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地。建在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业，不缴纳城镇土地使用税。

例题解析（多项选择题）

根据土地使用税，以下土地属于土地使用税征收范围的有（    ）。

A.城市郊区的土地

B.镇人民政府所在地的土地

C.县人民政府所在地的城镇的土地

D.在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业占用的土地

【答案】ABC

【解析】城市的土地包括市区和郊区的土地。建在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业，不缴纳城镇土地使用税。

例题解析（判断题）

城镇土地使用税的征税范围是城市、县城、镇和工矿区范围内的国家所有的土地。（ ）

【答案】×

【解析】城市、县城、城镇和工矿区的集体土地也属于征税范围。

城镇土地使用税的税率及优惠

一、税率

城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。需要注意以下两种情况：

（1）对于经济落后地区，土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过上述规定最低税额的30％。

（2）对于经济发达地区的适用税额标准可以适当提高，但须报财政部批准。（注意，发达地区适用税额标准提高，没有具体数量规定，而且报批的部门不是国家税务总局。）

二、税收优惠

1.由国家规定统一免税的项目

（1）国家机关、人民团体、军队自用的土地。

（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。

（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。

例题解析（多项选择题）

下列各项中，可以免缴城镇上地使用税的有（  ）。

A.财政拨付事业经费单位的食堂用地

B.名胜古迹场所设立的照相馆用地

C.公园内设立的影剧院用地

D.宗教寺庙人员的生活用地

【答案】AD

【解析】凡是政府和非营利部门非营业性自用的土地，均可免征城镇土地使用税。选项BC都是营业性用的，不能免税。

（4）市政街道、广场、绿化地带等公共用地。

（5）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地，不包括农副产品加工场地和生活办公用地。

例题解析（多项选择题）

下列各项中，应缴纳城镇土地使用税的有（ ）。

A.用于水产养殖业的办公用地

B.名胜古迹园区内附设的照相馆用地

C.公园中管理单位的办公用地

D.学校食堂对外营业的餐馆用地

【答案】ABD

【解析】用于水产养殖的办公用地，不属于土地增值税的免征范围。

（6）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年。具体免税期限由各省、自治区、直辖市地方税务局在《城镇土地使用税暂行条例》规定的期限内自行确定。

……

考题解析

一、单项选择题

1.甲企业（国有企业）生产经营用地分布于ABC三个地域，A的土地使用权属于甲企业，面积10000平方米，其中幼儿园占地1000平方米，厂区绿化占地2000平方米；B的土地使用权属甲企业与乙企业共同拥有，面积5000平方米，实际使用面积各半；C面积3000平方米，甲企业一直使用但土地使用权未确定。假设ABC的城镇土地使用税的单位税额每平方米5元，甲企业全年应纳城镇土地使用税（    ）。（2004年）

A.57500元

B.62500元

C.72500元

D.85000元

【答案】C

【解析】因为A地上的幼儿园占地免税，B地只有一半属于甲企业，C地虽然使用权未确定但按税法规定由使用者纳税，因此甲企业全年应纳城镇土地使用税＝（10000－1000+2500+3000）×5＝72500元。

2.某公司与政府机关共同使用一栋共有土地使用权的建筑物。该建筑物占用土地面积2000平方米，建筑物面积10000平方米（公司与机关的占用比例为4：1），该公司所在市城镇土地使用税单位税额每平方米5元。该公司应纳城镇土地使用税（    ）。（2003年）

A.0元

B.2000元

C.8000元

D.10000元

【答案】C

【解析】该公司应纳城镇土地使用税＝[2000÷（4＋1）]×4×5＝8000元。纳税单位与免税单位共同使用、共有使用权土地上的多层建筑，对纳税单位可以按其占用的建筑面积占建筑总面积的比例计征城镇土地使用税。

二、判断题

1.经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济发达地区土地使用税的适用税额标准可以适当提高，但提高额不得超过暂行条例规定最高税额的30%。    （    ）（2004年）

【答案】×

【解析】经济落后地区的土地增值税税额可以适当降低，但降低额不得超过暂行条例规定最低税额的30%。对于经济发达地区的适用税额标准可以适当提高，但没有具体数量规定。

2.对营利性医疗机构自用的土地，自2000年起可以免征城镇土地使用税3年；对非营利性医疗机构自用的土地，自2000年起可以免征城镇土地使用税5年。（   ）（2003年）

【答案】×

【解析】对营利性医疗机构自用的土地，自2000年起可以免征城镇土地使用税3年；对非营利性医疗机构自用的土地，免征城镇土地使用税。

3.经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的次月起免缴城镇土地使用税5年至10年。（ 　）（2002年）

【答案】×

【解析】应当是以使用当月起，免缴土地使用税5至10年。

同步强化练习

一、单选题

1.在征税范围内，下列占用土地应征收城镇土地使用税的有（　　　）

A.公园自用的土地

B.外商投资企业占用的生产用地

C.企业内绿化占用的土地

D.国家机关自用的土地

2.下列土地，可以依法免缴土地使用税的是（    ）。

A.公园中附设的照相馆使用的土地

B.农副产品加工场地和生活、办公用地

C.免税单位无偿使用纳税单位的土地

D.纳税单位无偿使用免税单位的土地

3.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，以（   ）为纳税人。

A.原拥有人

B.实际使用人

C.代管人

D.产权所有人

4.下列应纳土地使用税的是（    ）

A.纳税单位使用免税单位的土地

B.人民团体办公楼用地

C.企业办的幼儿园用地并与企业其他用地能划分

D.市政街道用地

5.某公司实际占地面积共计20000平方米，其中3000平方米为厂区以外的绿化区，企业内学校和医院共占地1500平方米，另外该企业出租面积500平方米的土地使用权，还借800平方米土地给部队作训练场地。该企业所处地段适用年税额为2元/平方米。该企业应缴纳的城镇土地使用税为（　　）。

A.40000元

B.32000元

C.31000元

D.29400元

……

二、多选题

1.对纳税人实际占用的土地面积，可以按照下列（    ）方法确定。

A.凡由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定面积为准

B.尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认面积为准

C.尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整

D.尚未核发土地使用证书的，应由当地人民政府予以确定，作为计税依据

2.下列土地中，（   ）可由省、自治区、直辖市地方税务局确定是否减免土地使用税。

A.市政街道、广场、绿化地带等公共用地

B.个人所有的居住房屋及院落用地

C.免税单位职工家属的宿舍用地

D.各类学校的教学楼、操场等占用的土地

3.城镇土地使用税的纳税义务人通常包括（    ）。

A.拥有土地使用权的单位和个人

B.拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地时的土地实际使用人和代管人

C.土地使用权未确定或权属纠纷未解决时的实际使用人

D.土地使用权共有时的共有各方

4.下列土地中，可以依土地使用税条例规定免缴土地使用税的有（    ）。

A.宗教寺庙自用的土地

B.国家机关的办公楼用地

C.市政街道、广场、绿化地带等公共用地

D.房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地

5.下列说法符合土地使用税规定的是（   ）

A.营利性医疗机构自用的土地从2000年起免征土地使用税3年

B.高校后勤实体由于具有企业性质，所以占用的土地也征土地使用税

C.城镇土地使用税率是采用有幅度的差别税额，具体税额由省级人民政府确定

D.城镇土地使用税是实行按年计算，分期缴纳的办法

……

三、判断题

1.几个人或几个单位共同拥有同一块土地的使用权，则由其轮流缴纳这块土地的城镇土地使用税。 （     ）

2.城镇土地使用税采用有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。（    ）

3.经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，可以由各省、自治区、直辖市地方税务局确定是否减免其城镇土地使用税。（      ）

4.应缴纳城镇土地使用税的工矿区是指所有的建在城市、县城、建制镇以外的工厂、矿山所在地。（     ）

5.纳税人实际占用的土地面积尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，并以此为计税依据计算征收城镇土地使用税。（    ）

……

四、计算题

1.某企业2004年度在市区的总公司实际占用土地面积共30000平方米，其中5000平方米为厂区内的绿化区，企业的医院共占地500平方米，另有1500平方米土地借给武警部队作为训练场地；企业分设的A机构在市区，实际占地3000平方米，其中无偿使用公安机关的一块场地100平方米；企业分设的B机构在郊区，占地面积2000平方米。税率为：市区的土地5元/每平方米，郊区的土地3元/每平方米。请计算该企业2004年共交土地使用税多少。

……

参考答案及解析

一、单选题

1.【答案】C

【解析】选项AD不纳税，是因为公园和国家机关作为非营利单位，其非营业用地免征土地使用税。选项B也不缴纳城镇土地使用税，是因为对外商投资企业不征收城镇土地使用税。

2.【答案】C

【解析】选项A属于营业性用地，选项B不属于免税范围，选项D应纳税。只有选项C符合题意。

3.【答案】B

【解析】土地权属不确定的，以土地的实际使用人为纳税人。

4.【答案】A

【解析】选项A正确是因为纳税单位无论如何使用免税单位的土地，均应纳税。选项BCD均属于免征土地使用税的范围。

5.【答案】D

【解析】该企业应缴纳的城镇土地使用税＝（20000－3000－1500－800）×2＝29400元。

……

二、多选题

1.【答案】ABC

【解析】尚未核发土地使用证书的，应以纳税人申报的面积作为计税依据。

2.【答案】BC

【解析】选项AD都是由土地使用税条例规定的减免项目。

3.【答案】ABCD

【解析】土地使用税的纳税人通常包括以上四种情况。

4.【答案】ABC

【解析】选项D不是土地使用税条例规定的减免项目，而是由各省级地方税务局确定的。

5.【答案】ACD

【解析】高校后勤实体使用的土地，免征土地使用税。

……

三、判断题

1.【答案】×

【解析】土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方按比例确定占用面积后分别纳税。

2.【答案】√

【解析】土地使用税采用地区差别幅度税率，按年计算税额，分期缴纳。

3.【答案】×

【解析】经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，土地使用税条例明确规定可以免税5～10年。省级地方税务局只能确定其免税期限，而不是是否能免税。

4.【答案】×

【解析】应纳税的工矿区是指符合建制镇标准，但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地，具体由省级人民政府批准。建在城市、县城、建制镇以外的工厂、矿山所在地，不缴纳城镇土地使用税。

5.【答案】√

【解析】未核发证书的土地，由纳税人申报的面积为计税依据。

……

四、计算题

1.【答案】

根据城镇土地使用税的规定，厂区内的绿化区，需要缴纳土地使用税；企业的医院用地、借给武警部队的训练场地，不用纳税；企业分设的A机构无偿使用公安机关的场地需要纳税。

应纳土地使用税=（30000-500-1500+3000）×5+2000×3=155000+6000=161000（元）

2005梦想成真—《税法》应试指南  房产税法

【考情分析】

房产税是一个次要税种，考点也不多，应该比较容易把握。房产税是1986年开始实行的一个专门针对内资企业和中国个人的税种，属于地方税。考生应该根据自己对此税内容的掌握程度，有针对性地抓住若干重点。房产税中较为困难的部分是税收优惠规定，考生应特别注意。

题型

年度、题量（分值）

2004年

2003年

2002年

单选题

1题1分

1题1分

1题1分

多选题

－

1题1分

1题1分

判断题

1题1分

1题1分

1题1分

计算题

－

－

－

综合题

－

－

1题1分

小计

2题2分

3题3分

4题4分

【主要考点】

主要问题

主要考点

1.纳税人（对谁征？）

房屋所有人

2征税对象及范围（对什么征?）

房屋的定义、征税范围不包括农村

3.税率和优惠（征多少?）

两种税率、三种优惠

4.税额计算（怎么算?）

从价计征法、从租计征法

5.征管缴纳（怎么缴?）

纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点

教材主要调整

2005年教材删去了企业关闭、撤销后暂免房产税的规定、删去了对微利企业和亏损企业的房产免税的规定。

【主要内容讲解及例题】

房产税的纳税人和课税基础

一、房产税的纳税人

原则上，房产税的纳税义务人是房屋的产权所有人。具体来说，有以下4种情况：

（1）产权属于国家所有的，由经营管理的单位缴纳。

（2）产权属于集体和个人所有的，由集体单位和个人缴纳。

（3）产权出典的，由承典人缴纳。

（4）产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。

注意以下两点：

（1）纳税单位和个人无租使用房产管理部门免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代为缴纳房产税。无租使用，即不支付租金免费使用房产。

（2）外商投资企业和外国企业、外籍个人暂不缴纳房产税。

例题解析（单项选择题）

下列各项中，符合房产税纳税义务人规定的是( )。

A.产权属于集体的由承典人缴纳

B. 房屋产权出典的由出典人缴纳

C.产权纠纷未解决的由代管人或使用人缴纳

D.产权属于国家所有的不缴纳

【答案】C

【解析】选项A错误是因为集体产权的房屋，其房产税由集体缴纳。选项B错误是因为房屋产权出典的，房产税由承典人缴纳。选项D错误是因为产权属于国家的，应由经营管理单位缴纳房产税，

例题解析（多项选择题）

下列各项中，符合房产税暂行条例规定的有（）。

A.将房屋产权出典的，承典人为纳税人

B.将房屋产权出典的，产权所有人为纳税人

C.房屋产权未确定的，房产代管人或使用人为纳税人

D.产权所有人不在房产所在地的，房产代管人或使用人为纳税人

【答案】ACD

【解析】选项B错误是因为将房屋产权出典的，应由承典人缴纳房产税。

二、房产税的征税对象

房产税的征税对象是房产。所谓房产，是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱）；能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。

例题解析（判断题）

房产税的征税对象是房屋，由于房屋属于不动产，所以与房屋不可分割的各种附属设备也应作为房屋一并征税。上述的“各种附属设备”包括独立于房屋之外的建筑物，如水塔、烟囱等。（）

【答案】×

【解析】前一句话是正确的。后一句不正确，因为上述的“各种附属设备”不包括独立于房屋之外的建筑物，如水塔、烟囱等。

三、房产税的征税范围

房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区。

房产税的征税范围不包括农村。

例题解析（判断题）

农民王某2004年将他在本村价值20万元的楼房出租，取得租金收入3000元。按照房产税从租计征的规定计算，王某当年应缴纳房产税360元。（      ）

【答案】×

【解析】农民出租的房屋在农村，不属于房产税的征税范围，因此不征房产税。

房产税的税率和优惠

一、房产税的税率

我国现行房产税采用的是比例税率。

按年计征的房产税，税率为1.2％。

按次从租计征的房产税，税率为12％，但对个人按市场价格出租的居民住房，可暂减按4％的税率征收房产税。

例题解析（判断题）

对个人按市场价格出租的居民住房，可暂按其租金收入征收4％的房产税。 (         )

【答案】√

【解析】此条规定仅适用于个人出租住房，这是一个特别规定，要记住。

二、房产税的税收优惠

可以享受房产税的减免优惠的房产可分为三种：一种是房产税条例规定的房产，二是财政部批准减免税的房产，三是省级人民政府特准减免税的房产。

（一）房产税条例规定的税收优惠

表10.1 房产税条例规定的免税优惠

免税房产

优惠规定

非营利部门非营业用房产

免税

宗教寺庙、公园、名胜古迹非营业自用房产

免税

个人所有非营业用的房产

免税

自收自支的事业单位非营业自用房产

免税3年

（二）财政部批准的税收优惠

表10.2  财政部批准的房产税优惠

免税房产

优惠规定

坏房和危房

免税

地下人防设施

免税

高校后勤实体房产

免税

老年服务机构自用的房产

免税

基建工地临时房

施工期间，一律免征房产税

半年以上的大修停用房

在大修期间可免征房产税

邮政部门的房产

征税范围以外的房产，不再征税

医疗保健机构自用房产

营利性机构自用房产免税，非营利性机构自用房产免税3年

按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房

从2001年1月1日开始，暂免征收房产税

按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，免征房产税的范围包括：

（1）企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房。

（2）房管部门向居民出租的公有住房。

（3）落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房。

例题解析（多项选择题）

下列房产属于免征房产税的是（      ）。

A.房管部门向居民出租的共有住房

B.对营利性医疗机构自用的房产

C.大修期间停用的房屋

D.地下人防设施

【答案】AD

【解析】选项B错误是因为营利性医疗机构自用的房产只有3年的免税期，期满后仍应缴纳房产税。选项C错误是因为大修的房产只有停用6个月以上的，才可以免征房产税。

（三）省级人民政府批准的税收优惠

除上面提到的可以免纳房产税的情况以外，如纳税人确有困难的，可由省、自治区、直辖市人民政府确定，定期减征或者免征房产税。

……

考题解析

一、单项选择题

1.某企业有一处房产原值1000万元，2003年7月1日用于投资联营（收取固定收入，不承担联营风险），投资期为5年。已知该企业当年取得固定收入50万元，当地政府规定的扣除比例为20%。该企业2003年应缴纳房产税（    ）。（2004年）

A.6.0万元

B.9.6万元

B.10.8万元

D.15.6万元

【答案】C

【解析】企业将房产用于投资联营，收取固定收入，不承担联营风险的，实际上这是出租房屋，应将收取的固定收入作为房屋出租收入，从租计征房产税，因此该企业2003年度应缴纳的房产税＝[1000×（1－20%）×1.2%/2+50×12%] ＝10.8万元。

2.某企业2002年1月1日的房产原值为3000万元，4月1日将其中原值为1000万元的临街房出租给某连锁商店，月租金5万元。当地政府规定允许按房产原值减除20％后的余值计税。该企业当年应缴纳房产税（  ）。（2003年）

A.4.8万元

B.24万元

C.27万元

D.28.8万元

【答案】C

【解析】（3000－1000）×（1－20％）×1.2％＋1000×（1－20％）×3÷12×1.2％＋5×9×12％＝19.2+2.4+5.4＝27。从价计征的房产按房产原值减除10％～30％的余值计征房产税，税率1.2％；房屋出租的，按租金收入计征房产税，税率为租金收入的12％，此题有一定难度。

3.下列各项中，应当征收房产税的是（　）。（2002年）

A.行政机关所属的招待所使用的房产

B.自收自支事业单位向职工出租的单位自有房屋

C.施工期间施工企业在基建工地搭建的临时办公用房

D.邮政部门坐落在城市、县城、建制镇、工矿区以外的房产

【答案】A

【解析】BCD均为现行房产税政策中的免税项目.

二、多项选择题

1.下列各项中，应当征收房产税的有（    ）。（2003年）

A.城市居民出租的房产

B.城市居民投资联营的房产

C.城市居民所有的自住用房

D.城市居民拥有的营业用房

【答案】ABD。

【解析】个人所有非营业用的房产免征房产税，ABD都属于营业用房屋。

2.下列各项中，暂免征收房产税的有（　）。（2002年）

A.房管部门向居民出租的公有住房

B.文化体育单位出租的公有住房

C.企业向职工出租的单位自有住房

D.个人对外出租经营的自有住房

【答案】AC

【解析】选项BD均为出租的经营用房，不属免征房产税的房产。

三、判断题

1.个人所有的房产，除出租者外，一律免征房产税。（    ）（2004年）

【答案】×

【解析】个人所有的房产只要作营业用，就不能免征房产税。而房产作营业用，并不限于出租，还可以作为自己开办公司的经营场所。

2.应税房产大修停用半年以上的，经纳税人申请，税务机关审核，在大修期间免征房产。（    ）（2003年）

【答案】√

【解析】应税房产大修停用半年以上的，经纳税人申请，税务机关审核，在大修期间免征房产。

3.新建建筑物安装的中央空调设备，已计算在房产原值中的，应征收房产税；旧建筑物安装中央空调设备，不征收房产税。（　）（2002年）

【答案】√

【解析】旧建筑物安装的空调不可能和建筑物的价值混和在一起，一般作单项固定资产处理，因此不征收房产税。

同步训练习题

一、单项选择题

1.下列房产免征房产税的是（    ）。

A.个人拥有的营业用房

B.公园、名胜古迹经营用的房产

C.企业大修停用一个季度的房屋

D.老年服务机构自用的房产

2.房地产由房产代管人或者使用人缴纳的房产是（      ）。

A.集体单位的房产

B.国家所有的房产

C.产权所有人不在所在地的房产

D.出典的房产

3.下列各项符合房产税规定的是（      ）。

A.对纳税人未按会计制度规定记载原值的，应按规定调整房产原值

B.对房产原值明显不合理的，由房屋所在地税务机关参考市场价核定

C.对没有房产原值的，应以评估确认的价值作为计税依据

D.对以房产投资，收取固定收入、不承担联营风险的，应由出租方按房产余值计税

4.纳税人出租的房屋，如承租人以劳务或者其他形式为报酬抵付房租收入的，应（      ）计征房产税。

A. 根据出租房屋的原值减去10%－30%后的余值，实行从价计征

B. 根据当地同类房产的租金水平确定一个标准租金额，实行从租计征

C. 根据税务机关的审核，实行从租计征

D. 根据纳税人的申报，实行从租计征

……

二、多项选择题

1.下列房产免征房产税的是（      ）。

A.高校后勤实体的房产

B.大修停用半年以上的房产

C.公园中的照相馆用房

D.地下人防设施

2.下列各项符合房产税规定的是（      ）。

A.非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的房产，免征房产税

B.营利性医疗机构自用的房产，自2000年起免征房产税3年

C.纳税人确有困难的，可由省、自治区、直辖市地方税务局确定定期减征或者免征房产税

D.营利性医疗机构自用的房产，自开业之日起免征房产税3年

3.可由财政部批准免税的房产是（      ）。

A.个人所有的非营业用房产

B.损坏不堪使用的房屋

C.人民团体自用的房产

D.在基建工地为基建工程服务的临时性房屋

4.企业可免征房产税自用房产包括 (    )。

A.幼儿园

B.托儿所

C.医院

D.学校

……

三、判断题

1.对于学校、医院等非营利性单位，其自用房屋的房产税依照房产原值一次减除10%-30%后的余值计算缴纳。(  )

2.对微利企业和亏损企业，原规定可以由地方根据实际情况在一定期限内暂免征收房产税，现规定一律征收房产税。 （      ）

3.凡用于生产经营的房产，均应缴纳房产税。（      ）

4.对以融资租赁方式租出的房屋，在计征房产税时应当以房产余值计算纳税。（      ）

……

四、计算题

1.某居民自有一栋旧楼房，共20间，其中用于生活居住4间，用于开餐馆5间（房屋原值为80000元），剩余的11间出租给某企业，每月收取租金5000元。该地区规定按房产原值一次扣除20%后的余值计税。请计算该居民当年应缴纳的房产税。

……

五、综合题

1.某市建筑公司2002年度拥有土地面积20000平方米，其中自办医院占用1000平方米，幼儿园占用1000平方米，已知城镇土地使用税4元/平方米。当年签订一项住宅工程，承包合同注明金额为4000万元，又签订了一项饭店翻修工程，承包合同注明金额800万元，其中将内部装修工程转包给另一家装饰工程公司，转包合同上注明的转包额为200万元。自建一幢写字楼出售，销售收入1600万元，建筑安装成本1050万元。（当地税务机关取得的建筑业成本利润率为15％。）本公司共有房产原值2000万元，8月1日将自用办公楼的一层（原值100万元）出租给另一单位，租赁合同上注明月租金4万元，租期3年，从2001年8月起每月10日支付，本年取得租赁收入20万元。（当地规定允许减除房产原值的20%。）

要求：计算该建筑公司当年应纳的营业税、城建税、房产税、城镇土地使用税、印花税。

……

参考答案及解析

一、单项选择题

1.【答案】D

【解析】选项C不合题意是因为企业大修停用半年以上的房屋才可以免征房产税。

2.【答案】C

【解析】产权所有人不在房产当地的，由代管人或使用人作为纳税人。

3.【答案】A

【解析】选项B和C错误是因两者都应该参照同类房屋确定原值。选项D错误是因为应该对出租方按租金收入计征房产税。

4.【答案】B

【解析】选项A明显错误，选项CD的表述均不如选项B的表述准确。

……

二、多项选择题

1.【答案】ABD

【解析】公园自用的房产可以免纳房产税，但是对于其用于营业的房屋，不能免税。

2.【答案】AB

【解析】选项C错误是因为纳税人确有困难的，应由省级人民政府确定定期减免房产税。选项D错误是因为营利性医疗机构自用的房产，自2000年起免征房产税3年。

3.【答案】BD

【解析】选项AC都是由房产税条例规定的免税房产。

4.【答案】ABCD

【解析】选项全部属于非生产经营性使用的房屋，因此可以免征房产税。

……

三、判断题

1.【答案】×

【解析】学校、医院等非营利性单位使用的房产，免征房产税。

2.【答案】√

【解析】根据财政部、国家税务总局《关于调整房产税有关减免税政策的通知》（财税[2004]140号）的规定，废止《财政部税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》(财税地字[1986]第008号) 中第十八条关于对微利企业和亏损企业的房产“可由地方根据实际情况在一定期限内暂免征收房产税”的规定。现在对于微利企业和亏损企业的房产不能享受免税，一律征税。

3.【答案】×

【解析】外商投资企业用于生产经营的房产，不征房产税。

4.【答案】√

【解析】以融资租赁方式租出的房屋，不属于出租计征房产税的房屋。

……

四、计算题

1.【答案】

该居民当年应缴纳的房产税＝80000×（1－20％）×1.2％＋5000×12×12％＝768＋7200＝7968（元）

……

五、综合题

1.【答案】

（1）营业税：

住宅工程应纳营业税=4000×3%＝120（万元）

饭店翻修工程应纳营业税＝（800—200）×3%＝18（万元）

出租办公室应纳营业税＝4×5×5%＝1（万元）

自建写字楼出售应纳营业税＝1600×5%+[1050×（1+15%）÷（1—3%）×3%]=117.35（万元）

应纳营业税＝120+18+1+117.35＝256.35（万元）

（2）应纳城建税256.35×7%=17.94（万元）

（3）应纳印花税＝（4000+800+200）×0.3‰+4×12×3×1‰=1.644（万元）

（4）应纳城镇土地使用税＝（20000－1000－1000）×4=72000元＝7.2（万元）

（5）应纳房产税＝[2000×（1－20%）×1.2%×8÷12]+[（2000-100）×（1－20%）×1.2%×4÷12]+4×4×12%=20.8（万元）

2005梦想成真—《税法》应试指南  车船使用税法

【考情分析】

车船使用税是对在中国境内拥有并且使用车船的单位和个人征收的一种税，不使用的车船一般不需纳税。这是一个对内不对外的税，内容比较简单。大家只要抓住一些知识点掌握即可。根据以往考试的情况来看，车船使用税的分值为1至2分，其考点主要集中在纳税人、税率的适用、税收优惠和征收管理等方面。

题型

年度、题量（分值）

2004年

2003年

2002年

单选题

－

1题1分

1题1分

多选题

1题1分

－

－

判断题

1题1分

－

－

计算题

－

－

－

综合题

－

－

－

小计

2题2分

1题1分

1题1分

【主要考点】

主要问题

主要考点

1.纳税人（对谁征？）

拥有人、使用人

2.征税对象及范围（对什么征?）

从量征税

辆、载重吨位、净吨位

3.税率和优惠（征多少?）

税率的适用、税收优惠

4.税额计算（怎么算?）

几种特殊情况的计算

5征管缴纳（怎么缴?）

纳税义务发生时间、纳税地点

教材主要调整

2005年教材本章内容与2004年教材相比，基本没有变化。

【主要内容讲解及例题】

车船使用税的纳税人和课税基础

一、车船使用税的纳税人

车船使用税的纳税人是在中国境内拥有并且使用车船的单位和个人。主要注意以下两点：

（1）租赁车船的纳税人首先由双方协商确定；未商定的，才由使用人纳税。

（2）外商投资企业、外国企业、华侨与港澳台同胞办的企业及其个人以及外籍个人不是车船使用税的纳税人。

例题解析（判断题）

对租赁双方未商定纳税事宜的，由车船拥有人缴纳车船使用税。（     ）

【答案】×

【解析】由车船使用人缴纳车船使用税。

例题解析（单项选择题）

王某是一机动船的拥有人，他与李某签订了为期一年（1998年1月1日至12月31日）的租赁合同，该船当年由李某使用，但合同对1998年的车船使用税由谁缴纳未予明确。车船使用税的纳税人应为（    ）。

A.王某

B.李某

C.王某代李某缴纳

D.税务机关指定王某和李某中的一人

【答案】B

【解析】李某是使用人，即纳税人。

二、车船使用税的课税基础

车船使用税对行驶于中国境内公共道路的车辆和航行于中国境内河流、湖泊或领海的船舶征税。

车船使用税的税率及优惠

一、车船使用税的税率

车船使用税实行定额税率（也称固定税额），不需要记住，考试时会给出。

（一）车辆税额

（1）车辆净吨位尾数在半吨以下者，按半吨计算；超过半吨者，按1吨计算。

例题解析（判断题）

某单位拥有两辆净吨位分别为8.3吨和5.8吨的车辆，其车船使用税应分别按8.5吨和6吨计算。

【答案】√

【解析】根据车船使用税规定，车辆净吨位尾数在半吨以下者，按半吨计算；超过半吨者，按1吨计算。

（2）机动车挂车，按机动载货汽车税额的7折计算征收车船使用税。

（3）主要从事运输业务的拖拉机，按其所挂拖车的净吨位计算，并按机动载货汽车税额的5折计算征收车船使用税。

（4）客货两用汽车分两步计算，载人部分按乘人汽车税额减半征税；载货部分按机动载货汽车税额征税。

（二）船舶税额

（1）同样的车辆，其适用税额在不同地区是不同的，而同样的船舶，其税额在全国是统一的。

（2）船舶载重（净）吨位在半吨以下者免税；超过半吨的，按1吨计算。

（3）对不及1吨的小型船只一律按1吨计算。

（4）拖轮按马力计算，1马力折合净吨位二分之一。

（5）载重量不超过1吨的渔船，免税；超过1吨而在1.5吨以下的渔船，按非机动船1吨税额征税。

二、车船使用税的税收优惠

车船使用税的税收优惠是一个重要考点，要重点关注。

（一）全国统一的车船使用税优惠

下列车船可以免征车船使用税。

1.公共部门非营业用的车船

这是指国家机关、人民团体、军队以及国家财政拨付事业经费的单位自用的车船。但对其出租等非本身使用的车船，应征收车船使用税。

2.小渔船

这是指载重量1吨或1吨以下的渔船。

例题解析（多项选择题）

下列各类在用车船中，可以享受车船使用税减免税优惠政策的有（  ）。

A.人民团体自用的汽车

B.军队用于出租的富余车辆

C.医院自用的救护车辆

D.载重量不超过1吨的渔船

【答案】ACD

【解析】选项B属于营业性质的车辆，要征税。

3.非航行船舶

这是指专供上下客货及存货用的趸船、浮桥用船。

4.特种车船

这是指消防车船、洒水车、囚车、警车、防疫车、救护车船、垃圾车船、港作车船、工程船。

例题解析（多项选择题）

根据车船使用税暂行条例的规定，下列船舶中，需要缴纳车船使用税的包括（）。

A.清洁船

B.游船

C.工程船

D.渡船

【答案】BD

【解析】游船和渡船都是营业性质的船舶，因此应缴纳车船使用税。

5.已经缴纳船舶吨税的船舶

这是指已向中国海关缴纳船舶吨税的船舶。已在国外缴纳船舶吨税的船舶不属于免税对象，仍应在国内缴纳车船使用税。

6.其他免税车船

此类车船是否免税须经财政部批准，主要包括：

（1）在企业内部行驶，不领取行驶执照，也不上公路行驶的车辆。

（2）主要用于农业生产的拖拉机。

（3）残疾人专用的车辆。

（4）企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的车船，如果能够明确划分清楚是完全自用的，免税，划分不清的，应照章纳税。

（5）新购置的车辆如果暂不使用，可不申报纳税。

例题解析（判断题）

现行税法规定，新购置的车辆如果暂不使用，可不申报缴纳车船使用税。（    ）

【答案】√

【解析】车船使用税的征税对象是使用的车船。既然没有使用，就不征税。

（6）非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的车船。

（二）地方自行决定的车船使用税优惠政策

各省、自治区、直辖市人民政府在以下两种情况下可以自行决定车船使用税的优惠政策（注意，不是省级地方税务机关）。

（1）对于纳税确有困难的纳税人，可以定期减征或者免征车船使用税。

（2）对个人自有自用的自行车和其他非营业用的非机动车船，自行确定车船使用税的征收或者减免。

……

考题解析

一、单选题

1．某交通运输企业拥有5吨载重汽车20辆，4吨挂车10辆，2.5吨客货两用车6辆，其中有1辆归企业自办托儿所专用。该企业所在地载货汽车年税额20吨，乘人汽车年税额200元/辆。该企业当年应缴纳车船使用税（    ）。（2003年）

A．3310元

B．3460元

C．3550元

D．3700元

【答案】A

【解析】该企业当年应缴纳车船使用税＝20×5×20＋4×10×20×70％＋2.5×5×20＋200×5×50％＝2000＋560＋250＋500＝3310（元）。载货汽车以净吨位为计税依据，机动车挂车，按载货汽车税额的7折计算，净吨位尾数半吨以下的，按半吨计算（本题刚好是半吨，直接计算就可以了），客货两用车载人部分按载人汽车减半征收，载货部分按载货汽车税额征收。

2．纳税人新购置车辆使用的，其车船使用税的纳税义务发生时间为（　）。（2002年）

A．购置使用的当月起

B．购置使用的次月起

C．购置使用的当年起

D．购置使用的次年起

【答案】A

【解析】车船使用税为行为税，纳税义务发生时间为购置使用当月起。

二、多选题

下列各项中，符合车船使用税有关规定的有（    ）(2004年)

A．乘人汽车，以“辆”为计税依据

B．载货汽车，以“净吨位”为计税依据

C．机动船，以“艘”为计税依据

D．非机动船，以“载重吨位”为计税依据

【答案】ABD

【解析】选项C错误是因为机动船以净吨位作为车船使用税的计税依据。

三、判断题

新购置的车辆如果暂不使用，可以不向税务机关申报缴纳车船使用税。（    ）(2004年)

【答案】√

【解析】因为车船使用税是对使用车船的单位和个人征税。

同步训练习题

一、单项选择题

1、当车船拥有人将车船出租给使用人时，应由（   ）纳税。

A.使用人

B.拥有人

C.租赁双方

D.租赁双方商定的纳税人

2、某企业有一客货两用汽车，为顾客送货，乘客座位4人，载货净吨2吨。另外还拥有一辆载货汽车，净吨位4.8吨。当地省政府规定，客车年税额为200元/辆，载货汽车为40元/吨，该车每年应缴纳车船使用税为（  ）。

A.280元

B.380元

C.400元

D.480元

3、车船使用税仅就使用的车船征税，不使用的车船不征税，因此，它是一种（   ）性质的税种。

A.财产税

B.行为税

C.流转税

D.特定目的税

……

二、多项选择题

1、下列各项中，以“辆”作为车船使用税计税依据的有（    ）。

A.电车

B.火车

C.卡车

D.人力车

2、下列应税车船中，以“净吨位”为计税依据的有（   ）。

A.载货汽车

B.摩托车

C.机动货船

D.舢板船

3、根据现行税法规定，对于具有特殊功能和作用的车船，可以给予减免税优惠待遇，这些车船包括（    ）。

A.囚车

B.消防车船

C.港作车船

D.防疫车

……

三、判断题

1、车船使用税法对车船使用税的减税、免税作了明确规定，同时授权省、自治区、直辖市的税务机关对纳税确有困难的纳税人，可以定期减征或者免征。（     ）

2、一般情况下，拥有并且使用车船的单位和个人是同一的，纳税人既是车船的使用人，又是车船的拥有人，如有租赁双方协商确定纳税人；租赁双方未商定的，由出租人纳税。（  ）

3、对主要从事运输业务的拖拉机，按拖拉机所挂拖车的净吨位计算，税额按机动载货汽车税额的7折计征车船使用税。       （     ）

……

四、计算题

……

参考答案及解析

一、单选题

1.【答案】D

【解析】车船有租赁关系的，由租赁双方商定纳税人。但是，房产有租赁关系的，由使用人为纳税人。

2.【答案】B

【解析】该车每年应缴纳车船使用税＝[200×50％＋2×40]＋5×40＝180＋200＝380元。

3.【答案】B

【解析】车船使用税对使用车船的特殊行为征税。

……

二、多项选择题

1．【答案】AD

【解析】以“辆”作为车船使用税计税依据的是乘人汽车、电车、摩托车、自行车、人力车和畜力车。火车不征税。卡车作为载货汽车按净吨位作为计税依据。

2．【答案】AC

【解析】摩托车以辆、舢板船以载重吨位为计税依据。

3．【答案】ABCD

【解析】囚车、消防车船 、港作车船、防疫车都属于公益性的车船，按规定可以免税。

……

三、判断题

1.【答案】×

【解析】税法授权的是省级人民政府，不是省级税务机关。

2.【答案】×

【解析】租赁双方未商定纳税义务人的，由使用者为纳税人。

3.【答案】×

【解析】拖拉机所挂拖车税额按机动载货汽车税额的5折计征车船使用税。

……

四、计算题

……

2005梦想成真—《税法》应试指南  印花税法

【考情分析】

印花税是一种具有行为税性质的凭证税，凡发生书立、使用、领受应税凭证的行为，就必须依照印花税法的有关规定履行纳税义务。印花税具有下列特点：

（1）覆盖面广。印花税的应税凭证可以分为合同类、书据类、账簿类和证照类四大类13个税目，涉及经济活动的各个方面。

（2）税率低，税负轻。印花税最高税率为1‰，最低税率为0.5‰o，定额税率为每件5元。

（3）纳税人自行完税。印花税实行“三自” 的纳税办法。纳税人在发生纳税义务时，先自行计算其应纳税额；再由纳税人自行购买印花税票，并一次足额粘贴在应税凭证上；最后由纳税人对已粘贴的印花税票自行注销或者画销。至此，纳税人的纳税义务才算履行完毕。

（4）有独立的处罚规定。与其他税种不同的是，印花税有独立的处罚条款，而其他税种的处罚一般由税收征收管理法规定。

从历年考试的情况看，印花税的考点较多、较细。本章在教材上共有6节，共分三个单元。第1、2和4节作为一个单元，主要说明印花税的基本要素（纳税人、征税对象和税率，即对谁征、对什么征、征多少），第3节为第二个单元，主要介绍印花税的计算，按不同种类的凭证分别确定。第三个单元是第5、6两节，主要说明印花税的征收管理。

题型

年度、题量（分值）

2004年

2003年

2002年

单选题

1题1分

1题1分

1题1分

多选题

1题1分

－

2题2分

判断题

1题1分

1题1分

1题1分

计算题

－

－

－

综合题

－

－

－

小计

3题3分

2题2分

4题4分

【主要考点】

主要问题

主要考点

1.纳税人（对谁征？）

五种纳税人、当事人各方均为纳税人、内外适用

2征税对象及范围（对什么征?）

4大类13种应税凭证

3.税率和优惠（征多少?）

兼采定额税率和比例税率、免税优惠

4.税额计算（怎么算?）

不同凭证的计税依据（一般规定和特殊规定）

5.征管缴纳（怎么缴?）

纳税方法、处罚规定

教材主要调整

2005年教材调整“股权转让书据”印花税率为1‰；调整了违章处罚。

【主要内容讲解及例题】

印花税的纳税义务人和课税基础

一、印花税的纳税人

印花税的纳税人是书立、领受在中国境内具有法律效力，受中国法律保护的应税凭证的单位和个人。这就是说，无论纳税人是否在中国境内或境外书立或领受应税凭证，只要该凭证在中国境内使用，受中国法律保护，都要依法缴纳印花税。

表12.1  印花税的纳税人

纳税人

解释

特别说明

立合同人

书立合同的当事人，不包括合同担保人、证人、鉴定人。当事人的代理人有代理纳税义务。

印花税对外商投资企业和外国企业也适用。

凡由两方或两方以上当事人共同书立的，当事人各方都是印花税的纳税人。

立据人

是指产权转让书据的当事人。

立账簿人

指设立并使用营业账簿的单位和个人。

领受人

指权利许可证照的领受人。

使用人

指在国外书立、领受但在国内使用的应税凭证的领受人

例题解析（判断题）

对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。（  ）

【答案】√

【解析】印花税属于“双向”或“多向”收取的税收。

二、印花税的课税基础

印花税的应税凭证可以划分为合同类、书据类、账簿类和证照类四大类。

（一）合同类凭证

此类凭证包括合同和具有合同性质的凭证。所谓合同是指按照《中华人民共和国合同法》和其他有关合同法规订立的合同。所称所谓具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。应税合同主要有10种：

1.财产租赁合同：包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同，还包括企业、个人出租门店、柜台等签订的合同。

2.财产保险合同：包括财产、责任、保证、信用保险合同，以及作为合同使用的单据。财产保险合同，分为企业财产保险、机动车辆保险、货物运输保险、家庭财产保险和农牧业保险五大类。家庭财产保险合同也是应税凭证。

3.仓储保管合同：包括仓储、保管合同，以及作为合同使用的仓单、栈单等。

4.加工承揽合同：包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。

5.建设工程勘察设计合同：包括勘察、设计合同。

6.货物运输合同：包括民航、铁路运输、海上运输、公路运输和联运合同，以及作为合同使用的单据。

7.货物购销合同：包括货物供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、贸易等合同。此外，还包括出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊和音像制品的应税凭证，例如订购单、订数单等。

8.建筑安装工程承包合同：包括建筑、安装工程承包合同。承包合同包括总承包合同、分包合同和转包合同。

9.技术合同：包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，以及作为合同使用的单据。

（1）技术转让合同包括专利权转让、专利申请权转让、专利实施许可和非专利技术转让。

（2）技术咨询合同是当事人就有关项目的分析、论证、预测和调查所订立的技术合同。但一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立的合同不贴印花。

（3）技术服务合同是当事人一方委托另一方就解决有关特定技术问题实施指导所订立的技术合同，包括技术服务合同、技术培训合同和技术中介合同，但不包括以常规手段或者为生产经营目的进行一般加工、修理、修缮、广告、印刷、测绘、标准化测试，以及勘察、设计等书立的合同。

10.借款合同：包括银行及其他金融组织与借款人（不包括银行同业拆借）所签订的合同，以及只填开借据并作为合同使用、取得银行借款的借据。融资租赁合同也属于借款合同。

例题解析（多项选择题）

下列各项中，应当征收印花税的项目有（    ）。（多项选择题）

A.产品加工合同

B.法律咨询合同

C.技术开发合同

D.出版印刷合同

【答案】ACD

【解析】法律咨询合同不属于应税合同

（二）书据类凭证

此类凭证，主要包括财产所有权，以及版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。注意，这里的“财产”是指经政府管理机关登记注册的动产、不动产以及企业股权。

（三）账簿类凭证

此类凭证，是指营业账簿，是单位或个人记载生产经营活动财务会计核算账簿，包括记载资金的账簿和其他账簿两种。

（1）记载资金的账簿，是指反映生产经营单位资本金数额增减变化的账簿。

（2）其他账簿是指除记载资金账簿以外的核算有关生产经营活动内容的账簿，包括日记账和各明细分类账簿。

（3）银行用以反映资金存贷经营活动、记载经营资金增减变化、核算经营成果的账簿，如各种日记账、明细账和总账都属于营业账簿，应按规定计税贴花；但银行根据业务管理需要设置的各种登记簿，如空白重要凭证登记簿、有价单证登记簿、现金收付登记簿等，仅用于内部备查，属于非营业账簿，均不属于应税凭证。

（四）证照类凭证

此类凭证，包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。超出此范围的证照（如结婚证、税务登记证等），不缴纳印花税。

三、印花税的税率和税收优惠

（一）印花税的税率

印花税的税率有两种：一种是比例税率，另一种是定额税率。按比例税率征税的凭证，一般都载有金额，适用于合同类凭证、书据类凭证和账簿类凭证中记载资金的账簿，最高税率为1‰，最低税率为0.5‰o；定额税率为每件应税凭证5元，适用于营业账簿中的其他账簿和证照类凭证。

例题解析（判断题）

印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。加工承揽合同适用比例税率，税率为5‰。营业账簿适用定额税率，税额为每件5元。（         ）

【答案】×

【解析】加工承揽合同的比例税率为0.5‰，营业账簿中记载资金的账簿适用比例税率，其他账簿适用定额税率。

表12.2   印花税税目税率表

应税凭证

税率

计税依据

合

同

类

凭

证

财产租赁合同

1‰

租赁金额

财产保险合同

保险费

仓储保管合同

仓储保管费

加工承揽合同

5‰o

加工承揽收入

建筑工程勘察设计合同

收取费用

货物运输合同

运输费用

货物购销合同

3‰o

购销金额

建筑安装工程承包合同

承包金额

技术合同

所载金额

借款合同

0.5‰o

借款金额

书据类凭证

股权转让书据

1‰

所载金额

产权转移书据

5‰o

账簿类凭证

记载资金的账簿

实收资本＋资本公积

其他账簿

5元

件数

证照类凭证

权利许可证照

2005梦想成真—《税法》应试指南 契税法

【考情分析】

现行契税的基本规范，是1997年7月7日国务院发布并于同年10月1日开始施行的《中华人民共和国契税暂行条例》。

与大多数税种不同，契税是一种买方税。可以把契税与土地增值税对比，土地增值税属于卖方税，由取得销售收入的不动产转让方缴纳，而契税则是由不动产产权的受让方缴纳。

契税是一个小税种，考点不多，考生应该确保此税种不失分。

题型

年度、题量（分值）

2004年

2003年

2002年

单选题

1题1分

－

1题1分

多选题

－

1题1分

1题1分

判断题

1题1分

1题1分

1题1分

计算题

－

－

－

综合题

－

－

－

小计

2题2分

2题2分

3题3分

【主要考点】

主要问题

主要考点

1.纳税人（对谁征？）

承受土地和房屋产权的单位和个人、内外适用

2征税对象及范围（对什么征?）

承受产权的境内土地和房屋

3.税率和优惠（征多少?）

税率和法定减免税

4.税额计算（怎么算?）

计税依据

5.征管缴纳（怎么缴?）

纳税时限和地点、减免税管理

教材主要调整

2005年教材增加了房屋附属设施征收契税的依据；增加了继承土地、房屋权属征免契税的规定；增加了有关契税征管的规定。

【主要内容讲解及例题】

契税的纳税人和课税基础

一、契税的纳税人

契税的纳税人是承受中国境内转移土地、房屋权属的单位和个人。

二、契税的征税对象

契税的课税基础是在中国境内承受其权属的土地、房屋。

（一）契税课税基础的一般规定

1.受让的国有土地使用权

受让的国有土地使用权，是指土地使用者向国家交付土地使用权出让金，国家允许其在一定年限内使用的土地使用权。通俗地说，就是在土地的一级市场上取得的土地使用权。

2.受让的土地使用权

受让的土地使用权，是指土地使用者以购买、受赠、交换或其他方式取得的土地使用权，但不包括取得的农村集体土地承包经营权。

3.购买 、受赠和交换的房屋

购买的房屋，是指房屋所有者以支付货币、实物、无形资产或者其他经济报酬为代价而取得的房屋。

受赠的房屋，是指受赠房屋所有者未支付任何经济报酬而无偿取得的房屋。

交换的房屋，是指房屋所有者用自己的房屋与他人交换而获得的房屋。

4.其他承受权属的土地使用权和房屋

以其他特殊形式取得土地使用权、房屋权属的行为，也应视同应纳契税的行为。

（1）以作价投资、入股方式承受土地、房屋权属的行为，应由产权承受方在办理产权交易和产权变更登记手续时，缴纳契税。

（2）以抵偿债务方式承受土地、房屋权属的行为，应由产权承受方在办理产权交易和产权变更登记手续时，按房屋现值缴纳契税。

（3）以获奖方式承受土地、房屋权属的行为，应由产权承受方在办理产权交易和产权变更登记手续时，缴纳契税。

（4）以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属的行为，应按预付款缴纳契税。

（二）契税课税基础的特殊规定

自2003年10月1日起至2005年12月31日止，有关企业改制重组行为的契税政策，按以下规定执行：

1.公司改制时承受的土地、房屋

在公司改制过程中，应根据下列两种情况分别确定是否征收契税：

（1）整体改制：对改建后的公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税。

（2）非公司制国企部分改制：非公司制国有独资企业或国有独资有限责任公司，以其部分资产与他人组建新公司，且该国有独资企业（公司）在新设公司中所占股份超过50%的，对新设公司承受该国有独资企业（公司）的土地、房屋权属，免征契税。

2.企业合并时承受的土地、房屋

对合并后的企业承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。

3.企业分立时承受的土地、房屋

对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，不征收契税。

4.股权重组时承受的土地、房屋

（1）在股权转让中，单位和个人承受企业股权，企业的土地、房屋权属不发生转移，因此不征收契税。

（2）在国有、集体企业实施“企业股份合作制改造”中，由职工买断企业产权，或向其职工转让部分产权，或者通过其职工投资增资扩股，将原企业改造为股份合作制企业的，对改造后的股份合作制企业承受原企业的土地、房屋权属，免征契税。

5.企业关闭、破产时承受的土地、房屋

企业依照有关法律、法规的规定实施关闭、破产后的土地、房屋是否征收契税，应区分承受者是债权人还是非债权人而定：

（1）债权人（包括关闭、破产企业职工）承受关闭、破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的，免征契税；

（2）非债权人承受关闭、破产企业土地、房屋权属，凡妥善安置原企业30%以上职工的，减半征收契税；全部安置原企业职工的，免征契税。

6.债转股中承受的土地、房屋

经国务院批准实施债权转股权的企业，对债权转股权后新设立的公司承受原企业的土地、房屋权属，免征契税。

7.行政性调整和划转过程中承受的土地、房屋权属

（1）政府主管部门对国有资产进行行政性调整和划转过程中发生的土地、房屋权属转移，不征收契税。

（2）企业改制重组过程中，同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的无偿划转，不征收契税。

8.房屋的附属设施

对于承受与房屋相关的附属设施(包括停车位、汽车库、自行车库、顶层阁楼以及储藏室)所有权或土地使用权的行为，按照契税法律、法规的规定征收契税；对于不涉及土地使用权和房屋所有权转移变动的，不征收契税。

9.继承土地、房屋权属

（1）对于《中华人民共和国继承法》规定的法定继承人(包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母)继承土地、房屋权属，不征契税。

（2）按照《中华人民共和国继承法》规定，非法定继承人根据遗嘱承受死者生前的土地、房屋权属，属于赠与行为，应征收契税。

契税的税率和税收优惠

一、契税的税率

契税实行3％～5％的幅度税率。各省、自治区、直辖市人民政府可以在3％～5％的幅度税率规定的范围之内，按照本地区的实际情况决定实际使用的税率。

二、契税的减免优惠

（一）免税规定

1.公共部门非营业用土地、房屋

国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。

（1）所谓用于办公，是指办公室（楼）以及其他直接用于办公的土地、房屋。

（2）所谓用于教学，是指教室（教学楼）以及其他直接用于教学的土地、房屋。

（3）所谓用于科研，是指科学实验的场所以及其他直接用于科研的土地、房屋。

（4）所谓用于军事设施是指地上、地下的军事指挥作战工程，军用的机场、港口、码头，军用的库房、营区、训练场、实验场，军用的通信、导航、观测台站，以及其他直接用于军事设施的土地、房屋。

（5）上述“其他”的范围，由省、自治区、直辖市人民政府确定。

2.承受农林牧渔业用荒地使用权

承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。

3.城镇职工首次购买公房

（1）城镇职工按规定第一次购买公有住房，免征契税。此项优惠仅限于第一次，并且是经县以上人民政府批准，在国家规定标准面积以内购买的公有住房。

（2）财政部、国家税务总局规定：自2000年11月29日起，对各类公有制单位为解决职工住房而采取集资建房方式建成的普通住房或由单位购买的普通商品住房，经当地县以上人民政府房改部门批准、按照国家房改政策出售给本单位职工的，如属职工首次购买住房，均可免征契税。

4.外国外交人员承受的房地产

经外交部确认，依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边和多边条约或协定，应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属。

5.作股投入本人独资经营企业的自有房产，免征契税。

（二）酌情减免税

（1）因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情减免。

（2）土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用，重新承受土地、房屋权属的，由省级人民政府确定是否减免。

例题解析（多项选择题）

下列各项，一律可免征契税的是（    ）。

A. 国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受产权用于办公的房屋、土地

B. 各类公有制单位为解决职工住房由单位购买的普通商品住房

C. 承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产的土地

D. 土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受权属的土地、房屋

【答案】AC

【解析】选项B错误是因为各类公有制单位为解决职工住房由单位购买的普通商品住房免征契税还需符合其他条件，如必须是首次购买的，必须经县以上人民政府批准。选项D错误是因为此项优惠须由省级人民政府酌情确定。

……

考题解析

一、单项选择题

1.某公司2003年发生两笔互换房产业务，并已办理了相关手续。第一笔业务换出的房产价值500万元，换进的房产价值800万元；第二笔业务换出的房产价值600万元，换进的房产价值300万元。已知当地政府规定的契税税率为3%，该公司应缴纳契税（    ）。（2004年）

A.0万元

B.9万元

C.18万元

D.33万元

【答案】B

【解析】因为契税是以房屋产权的承受者为纳税人的，同时，当交换价格不等时，应由多付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳契税。其计税依据是所交换的土地使用权、房屋的价格差额。所以该公司换进的房产应缴纳契税＝（800－500）×3%＝9万元。

2. 某企业破产清算时，其房地产评估价值为4000万元，其中以价值3000万元的房地产抵

偿债务，将价值1000万元的房地产进行拍卖，拍卖收入1200万元。债权人获得房地产后，与他人进行房屋交换，取得额外补偿500万元。当事人各方合计应缴纳契税（   　）。（适用契税税率3％）（2002年）

A.15万元

B.36万元

C.51万元

D.126万元

【答案】C

【解析】债权人承受破产企业土地房屋权属以抵偿债务的免征契税.拍卖房地产的，承受方应纳契税税额=1200×3%=36万元。房屋交换中，由支付补价的一方按差价计算缴纳契税，税额=500×3%=15万元.当事人各方应缴纳合计=36+15=51万元。

二、多项选择题

1.下列各项中，可以享受契税免税优惠的有（     ）。（2003年）

A.城镇职工自己购买商品住房

B.政府机关承受房屋用于医疗

C.遭受自然灾害后重新购买住房

D.军事单位承受房屋用于军事设施

【答案】BCD

【解析】城镇职工自己购买商品住房不免契税。

2.根据契税的有关规定，有些特殊方式转移土地、房屋权属的，也将视同土地使用权转让、房屋买卖行为征收契税。这些特殊方式有（  　）。（2002年）

A.以土地、房屋权属作价投资

B.以土地、房屋权属抵偿债务

C.以获奖方式承受土地、房屋权属

D.企业分立中承受原企业的土地、房屋权属

【答案】ABC

【解析】ABC均为土地房屋权属变更，属于契税征税范围，企业分立中，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属的，不征契税。

三、判断题

1.现行税法规定，获省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位奖励而取得房屋产权的纳税人，可以免征契税。    （    ）（2004年）

【答案】×

【解析】此题虽然是考契税，但把个人所得税的有关免税规定和契税想联系，用以考查考生对有关规定是否准确把握。

2.在企业分立中，存续分立的企业承受原企业土地、房屋权属的，不征收契税；新设分立的企业承受原企业土地、房屋权属的，也不征收契税。（      ）（2002年）

【答案】√

【解析】企业分立中，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属的，不征收契税。

3.企业合并中，新设方或者存续方承受被解散方土地、房屋权属，如合并前各方为相同投资主体的，不征契税，其余的则征收契税。（  　  ）（2002年）

【答案】×

【解析】两个或两个以上的企业，依据法律规定、合同约定，合并改建为一个企业，对其合并后的企业承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。

【同步强化练习】

一、单项选择题

1.土地使用权、房屋的成交价格明显低于市场价格并且无正当理由的，或者所交换土地使用权、房屋的价格的差额明显不合理并且无正当理由的，由征收机关参照（      ）核定。

A.市场价格

B.评估价格

C.重置成本

D.转让受益

2.纳税人因改变土地、房屋用途应当补缴已经减征、免征契税的，其纳税义务发生时间为（      ）。

A.改变有关土地、房屋用途的当天

B.改变有关土地、房屋用途的次日

C.改变有关土地、房屋用途的5日内

D.改变有关土地、房屋用途的10日内

3.某公司2002年3月以3000万元购得一写字楼作为办公用房使用，该写字楼原值6000万元，累计折旧2000万元。如果适用的契税税率为3％，该公司应缴契税为（     ）万元。

A.30

B.60

C.90

D.100

4.纳税人应当自纳税义务发生之日起（      ）内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。

A.当天

B.5日

C.10日

D.15日

……

二、多项选择题

1.以划拨方式取得土地使用权的，经批准转让房地产时，应由房地产转让者补缴契税，其计税依据为（      ）。

A.补交的土地使用权出让费用

B.土地的评估价格

C.土地收益

D.土地的重置成本

2.契税的征收对象包括（      ）。

A.房屋买卖

B.房屋赠与

C.房屋交换

D.国有土地使用权出让

3.以下单位和个人属于契税纳税人的是（      ）。

A.转让自己居住用房屋的个人

B.购买自己居住用房屋的个人

C.转让自己生产用房屋的单位

D.购买自己生产用房屋的单位

4.视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与征收契税的特殊方式包括(    )。

A.以土地、房屋权属作价投资、入股

B.以获奖方式承受土地、房屋权属

C.以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属

D.以土地、房屋权属抵债

……

三、判断题

1.契税的计税依据是根据发生产权转让的房屋实际使用面积的大小来确定，而非其建筑面积。        （  ）

2.非公司制国有独资企业或国有独资有限责任公司，以其部分资产与他人组建新公司，对新设公司承受该国有独资企业（公司）的土地、房屋权属，免征契税。（  ）

3.非债权人承受关闭、破产企业土地、房屋权属，凡妥善安置原企业30%以上职工的，减半征收契税。（       ）

4.土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用，重新承受土地、房屋权属的，由省级人民政府确定是否减免契税。（       ）

……

参考答案及解析

一、单项选择题

1.【答案】A

【解析】契税的计税依据是成交价格。如果成交价格不能获得或者明显不合理偏低，应参照市场价格确定。

2.【答案】A

【解析】补缴的纳税义务发生时间是改变房地产用途的当天，纳税期限是发生纳税义务之日起10日。

3.【答案】C

【解析】契税以成交价格作为计税依据，应缴纳契税＝3000×3％＝90（万元）。

4.【答案】C

【解析】契税的纳税期限是10日。

……

二、多项选择题

1.【答案】AC

【解析】补缴契税的计税依据是补交的土地使用权出让费用或土地收益。

2.【答案】ABCD

【解析】只要房地产权属发生转移，除了少量免税的以外，都属于契税的征税对象。

3.【答案】BD

【解析】房屋的转让者不是契税的纳税人，因此选项A和C不符合题意。

4.【答案】ABCD

【解析】视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与征收契税的特殊方式包括以上四种。

……

三、判断题

1.【答案】×

【解析】契税的计税依据是房地产的成交价格。

2.【答案】×

【解析】还缺少一个条件：该国有独资公司在新设公司中所占份额超过50％。

3.【答案】√

【解析】债权人承受关闭、破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的，免征契税。非债权人承受关闭、破产企业土地、房屋权属享受减半征收契税，必须符合“妥善安置原企业30%以上职工”这个条件。

4.【答案】√

【解析】契税的减免税权，归省级人民政府。

2005梦想成真—《税法》应试指南企业所得税

【考情分析】

从应考角度来看，本章是《税法》课程中最重要的章节之一，也是最难的章节。根据历年的考试情况来看，平均要占到10－15%甚至更高的比重，所以应作为学习的重点。

本章内容基本围绕内资企业的所得税问题，从谁交税、对什么征税、征多少税、如何征缴税以及怎样计算应交税金等方面展开介绍。具体包括纳税人、征税对象、税率、应纳税所得额的确定、税收优惠、税额计算和纳税申报等内容。

本章在教材上共有9节，共分三个单元。第1－2节作为一个单元，主要说明企业所得税的基本要素（纳税人、征税对象和税率，即对谁征、对什么征、征多少），第3－8节为第二个单元，主要介绍企业所得税的计算，主要以应纳税所得额为核心，从计税收入和扣除项目两个方面展开，此外还有一些特殊的税额确定问题，如境外所得已纳税额的扣除、联营企业分回税后利润的补税、股权投资与合并分立的税务处理等。第9节是第三个单元，主要说明企业所得税的征收管理。

在学习本章内容时，应注意围绕企业所得税的计算过程来把握相关内容。凡是与计算应纳所得税额有关的内容均属于重点内容，均应在正确理解的基础上将这些知识点记住。其中特别要重点关注收入确定的特殊规定、法定扣除项目、不得扣除的项目、亏损弥补、税收优惠、税额扣除这几项内容。

题型

年度、题量（分值）

2004年

2003年

2002年

单选题

2题2分

1题1分

3题3分

多选题

1题1分

3题3分

1题1分

判断题

2题2分

3题3分

2题2分

计算题

1题5分

—

—

综合题

1题5分

2题8分

1题4分

小计

7题15分

9题15分

7题10分

【主要考点】

主要问题

主要考点

1.纳税人（对谁征？）

企业所得税的纳税人一般不作为考点。

2征税对象及范围（对什么征?）

征税对象、征税范围

3.税率和优惠（征多少?）

优惠税率、定期减免优惠、无期限减免优惠

4.税额计算（怎么算?）

计税收入、税前扣除项目、资产税务处理、股权投资合并分立等特殊问题的税务处理

5.征管缴纳（怎么缴?）

缴纳方法、纳税地点、纳税申报

教材主要调整

2005年教材删去了企业出售住房收入征税的问题；增加了纳税人吸纳下岗失业人员征免税的规定；增加了电信企业有关所得税处理的问题；增加了东北地区计税工资的规定；调整了纳税人缴纳保险基金和统筹基金有关所得税处理的规定；删去了住房公积金在税前扣除的规定；增加了税控收款机购置费所得税处理的规定；增加了针对技术开发费加扣的管理；增加了加强对广告费税前扣除的管理规定；增加了东北地区固定资产、无形资产折旧或摊销可以按不高于40％的比例缩短折旧年限的规定；增加了电信企业折旧的特殊规定；增加了关于内资企业开业不足半年，优惠期可以延后计算的规定。

【主要内容讲解及例题】

企业所得税的纳税人和课税基础

一、企业所得税的纳税人

（一）企业所得税纳税人的一般规定

企业所得税的纳税人，为在中国境内按照国家有关法规注册登记的企业（除外商投资企业、外国企业、个人独资企业和合伙企业外）或者组织。

注意独立核算的三个条件：银行开设独立的结算账户、独立建立账簿并编制财务会计报表、独立计算盈亏。

（二）被出租企业所得税纳税人的特殊规定

（1）如果企业全部或部分被个人、其他企业、单位承租经营，但未改变被承租企业的名称，未变更工商登记，并仍以被承租企业名义对外从事生产经营活动，不论被承租企业与承租方如何分配经营成果，均以被承租企业为纳税人。

（2）如果承租方承租后重新办理工商登记，并以承租方的名义对外从事生产经营活动，其承租经营取得的所得，应以重新办理工商登记的企业、单位为纳税人。

二、企业所得税的课税基础

（1）企业所得税制的课税对象，为纳税人取得的生产经营所得和其他所得。

（2）企业所得税的征收范围，为纳税人从中国境内、境外取得的全部应税所得。

企业所得税的税收负担

一、企业所得税的税率

企业所得税实行比例税率，一般税率为33％。

表14.3  企业所得税的税率

企业所得税税率

适用情形

33％

年应纳税所得额超过10万元的纳税人

27％

年应纳税所得额超过3万元至10万元（含10万元）的纳税人

18％

年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的纳税人

例题解析（计算题）

某生产企业2003年度实现利润总额68万元，该企业2002年亏损50万元，2001年盈利10万元，2000年亏损20万元，该企业1999年投产，当年盈利10万元。计算本年度应纳所得税额。

答案：应纳所得税额=8×27%=2.16（万元）

解析：本题有四个考核点：（1）题中未给定税率，应明确两档照顾性税率的使用范围；（2）确定适用税率时，要正确确定应纳税所得额；（3）是掌握亏损弥补的期限；（4）新办的生产企业有没有优惠政策。对上述考核点明确后，就能正确做题。

由于到2002年底该企业仍有累计未弥补完亏损60万元 ，且未过弥补期，因此2003年的所得额＝68－60＝8（万元）。所以应纳税额=8×27%=2.16（万元）。

二、企业所得税的税收优惠

企业所得税优惠政策可以与计算或综合题结合到一起考，考生在对每一个优惠政策都要看的基础上，重点注意常用的优惠政策。具体见下表。

表14.4  企业所得税的税收优惠

优惠对象

优惠政策

高新技术企业

（1）国务院批准的高新技术产业开发区的高新技术企业，减按15%税率征收企业所得税。

（2）新办的高新技术企业，自投产年度起免征所得税2年。

第三产业

（1）农村为农业生产服务的行业，暂免征收所得税。

（2）科研机构和高等学校服务于各业的技术成果转让，技术培训，技术咨询，技术服务，技术承包所取得技术性服务收入，暂免征所得税。

（3）新办的独立核算的从事咨询业（包括科技、法律、会计、审计、税务等咨询业），信息业，技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起，第一年至第二年免征所得税。

（4）新办的独立核算的从事交通运输业、邮电通讯业的企业或经营单位，自开业之日起，第1年免、第2年减半征收企业所得税。

（5）新办的独立核算的从事其他服务业的企业或单位，自开业之日起，减免所得税1年。

资源综合利用企业

企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的，可在5年内减征或免征所得税。

老、少、边、穷

地区企业

国家确定的革命老区、少数民族地区、边远地区、贫困地区新办企业，减征或免征所得税3年。

技术转让净收人

企业事业单位技术转让以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询，技术服务，技术培训所得年净收入30万元以下的，暂免征收所得税;超过30万元部分，依法缴纳所得税。

受灾企业

企业遭受风、火、水、震等严重自然灾害，可减征或免征所得税1年。

劳动就业服务企业

新办劳务企业，当年安置城镇待业人员超过从业人员总数60%，可免征所得税3年。免三年期满又安置达到规定比例的还可减半两年。

校办企业

普通高等学校和中、小学校办工厂，以及普通高校和中、小学举办各类进修班，培训班所得，免征所得税。

乡镇企业

可按应缴税款减征10%。

福利企业

安置“四残”人员占生产人员总数35%以上的，暂免征收；比例未达到35%但大于10%的，减半征收。

高校后勤实体

暂免征收企业所得税。

新设科研机构

符合条件的自1999年10月1日至2003年底，免征企业所得税。

西部大开发的所得税优惠

（1）设在西部地区国家鼓励类产业的企业，在2001至2010年期间，税率减按15%征收（但主营业务收入要占70%以上）；

（2）在西部新办的交通、电力、水利、邮政、广播电视企业从生产经营之日起，除税率为15%外，其所得第一、第二年全免，第三至第五年减半征收（即为7．5%）。

境外已纳税减免税处理

纳税人境外投资、经营活动按所在国（地区）税法规定或者政府规定获得的减免所得税，按以下办法处理 ：

（1）纳税人在与中国缔结避免双重征税协定的国家（或地区），按政府规定获得的减免税，视同已经缴纳，进行抵免；

（2）对外经济合作企业承揽中国政府援外项目、当地国家（地区）的政府项目、世界银行等世界性经济组织的援建项目和中国政府驻外使、领馆项目，获当地国家（地区）政府减免所得税的，视同已经缴纳所得税进行抵免。

企业所得税的税额计算

一、计税收入的确认

纳税人应计税的收入是指企业在生产经营活动中以及其他行为中取得的收入，包括来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入，应当按照权责发生制的原则确定。

在确定企业的应税收入时有一个基本原则大家应掌握：除税法另有规定之外，凡是导致企业资产增加或负债减少的，都属于企业的应税收入。所以，在这个问题上大家只要掌握哪些收入项目可以不计入应税收入总额即可。另外，有些收入虽然要计入企业应税收入总额，但不是一次性计入而是分期计入。这些特殊规定主要包括以下内容：

1.财政补贴性收入

企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，包括对企业减免或返还的流转税，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该项补贴年度的应纳税收入。

2.接受捐赠的资产

（1）企业接受的货币性资产，须并入当期应纳税所得额。

（2）企业接受的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得额征税。但对于金额较大，并入一个纳税年度纳税有困难的，经税务机关审核确认，可在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额。

3.清产核资时发生的资产评估增值

纳税人按照国务院的统一规定，进行清产核资时发生的固定资产评估增值，不计入应纳税所得额。

4.产权转让时发生的资产评估增值

（1）纳税人在产权转让过程中发生的产权转让净收益或净损失，应计入应纳税所得额。

（2）国有资产产权转让净收益按国家有关规定全额上交财政的，不计入应纳税所得额。

5.股份制改造时发生的资产评估增值

（1）企业进行股份制改造发生的资产评估增值，按评估价调整了有关资产账面价值并据以计提折旧或摊销的，对已调整相关资产账户的评估增值部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。

（2）企业在计算申报年度应纳税所得额时，可按规定方法进行调整。调整方法的选用，由企业申请，报主管税务机关批准，调整方法一经确定后，不得更改。

6.跨期收入

（1）以分期收款方式销售商品（产品）的，可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现。

（2）建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。

（3）为其他企业加工、制造大型设备、船舶等，持续时间超过1年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。

7.国债利息收入

（1）纳税人购买国债取得的利息收入，不计入应纳税收入总额。

（2）此项免税的国债利息收入仅仅指财政部发行的各类期限的国库券利息收入，不包括国家重点建设债券和国家金融债券取得的利息收入。

8.包装物押金收入

（1）企业收取包装物押金收入，一般情况下，超过1年（12个月）返还的，应作为应纳税收入。

（2）包装物周转期较长的，如果有关购销合同明确规定了包装物押金的返还期的，经主管税务机关核准，包装物押金确认收入的期限可适当延长，但最长不得超过3年。

（3）企业向有长期固定购销关系的客户收取的可循环使用的包装物，其收取的合理的押金在循环使用期间不作为收入。

9.非营利性基金存款利息收入

（1）符合条件的非营利性基金会在金融机构的基金存款而取得的利息收入，暂不作为应纳税收入。

（2）但其购买股票、债券（国库券除外）等有价证券取得的收入和其他收入，应并入应纳税收入总额。

10.金融企业利息收入

（1）金融企业发放贷款后，自结息日起，其贷款利息逾期不超过90天的应收未收利息，应按规定计入当期应纳税所得额；贷款利息逾期超过90天的应收未收利息，无论该贷款本金是否逾期，发生的应收未收利息不再计入应纳税所得额，待实际收回时再计入应纳税所得额。

（2）对于2000年12月31日以前按规定清理出来的符合税前扣除条件的应收未收利息，冲抵坏账准备金后的余额，应计入应纳税所得额；不足冲抵的应收未收利息和未提取坏账准备金的金融企业，原则上5年内在所得税前均匀扣除。由于情况特殊需要延长扣除期限的，必须报国家税务总局批准。

（3）金融企业按规定应向借款人收取的应收未收利息的复利收人，暂不计入应纳税所得额，待实际收回时再计入当期应纳税所得额。

11.电信企业按规定上缴中央财政的电话初装基金、邮电附加费

电信企业按照国家有关规定向用户收取的电话初装基金、邮电附加费，凡按规定纳入财政预算内（或预算外）财政资金专户、实行收支两条线管理的，其按规定上缴中央财政的电话初装基金、邮电附加费，不计征企业所得税，允许在计算应纳税所得额时扣除。

电信企业预收话费收入及电话卡、上网卡等卡类业务收入，计入当期应税收入。

12.纳税人吸纳下岗失业人员再就业收入

纳税人吸纳下岗失业人员再就业的，按规定的范围、项目和标准取得的社会保险补贴收入、免征企业所得税。纳税人取得的小额担保贷款贴息、再就业培训补贴、职业介绍补贴以及其他超过标准的再就业补贴，需要纳税。

……

考题解析

一、单项选择题

1.下列各项中，符合企业所得税弥补亏损规定的是（    ）。（2004年）

A.被投资企业发生经营亏损，可用投资方所得弥补

B.企业境外分支机构的亏损，可用境内总机构的所得弥补

C.境内总机构发生的亏损，可用境外分支机构的所得弥补

D.投资方企业发生亏损，可用被投资企业分回的所得弥补

【答案】D

【解析】选项A错误是因为被投资企业发生经营亏损，只能由该企业的所得弥补；选项B和C错误是因为企业境内、外机构的盈亏不能相互抵消。

2.甲企业2003年12月与乙公司达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵偿所欠乙公司一年前发生的债务180.8万元，该批库存商品的账面成本为130万元，市场不含税销售价为140万元，该批商品的增值税税率为17%。假定适用企业所得税税率33%，城市维护建设税和教育费附加不予考虑。甲企业的该项重组业务应缴纳企业所得税（    ）。（2004年）

A.5.61万元

B.8.91万元

C.13.464万元

D.16.764万元

【答案】B

【解析】该企业的此项债务重组业务中涉及到销售货物和清偿债务两项应税活动，销售货物的活动应纳税所得额＝140－130＝10万元，清偿债务活动的应纳税所得额＝180.8－（140+140×17%）＝17万元，因此，该企业此项业务合计应纳企业所得税＝（10+17）×33%＝8.91万元。

3.下列各项中，符合企业所得税有关规定的是（     ）。（2003年）

A.纳税人受让无形资产发生的费用可在税前扣除

B.纳税人转让固定资产发生的费用可在税前扣除

C.纳税人从关联方借款的利息支出不得在税前扣除

D.纳税人经有权部门批准集资的利息支出可在税前扣除

【答案】B

【解析】纳税人转让固定资产发生的费用可在税前扣除。

4.2002年1月甲公司从联营企业分回2001 年税后利润37万元，联营企业适用企业所得税税率15%，当年享受了定期减半征收的优惠政策；甲公司适用企业所得税税率33% 。甲公司分回的税后利润应补缴企业所得税 （     ）万元。 （2002年）

A.6.66

B.7.20

C.7.84

D.10.20

【答案】B

【解析】应补税额=37 ÷ （1－7.5%）× （33%－15%）=7.2（万元）

5.下列各项中，不得在企业所得税前扣除的是（   ）。 （2002年）

A.无形资产开发支出未形成资产的部分

B.工效挂钩企业提取的工资超过实际发放的部分

C.因关联企业破产不能清偿债务而发生的坏账损失

D.纳税人在生产经营过程中发生的固定资产的修理费用

【答案】B

【解析】实行工资总额与经济效益挂钩的企业单位，应按照工效挂钩办法核定的工资标准在税前扣除。 企业批准的工效挂钩工资、薪金额超过实际发放的工资、薪金部分，不得在企业所得税前扣除。

6.对新办的独立核算的从事咨询业、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起，可以享受的企业所得税税收优惠是 （    ）。（2002年）

A.第1年减半征收所得税

B.第1年免征所得税

C.第1年至第2年减半征收所得税

D.第1年至第2年免征所得税

【答案】 D

【解析】新办的独立核算的从事咨询业（包括科技，法律，会计，审计，税务等咨询业），信息业，技术服务业及企业或经营单位，自开业之日起，第一年至第二年免征所得税。

二、多项选择题

1.房地产开发企业在计算企业所得税应纳税所得额时发生的下列行为，应视同销售开发产品确认收入的有（    ）。（2004年）

A.将待售开发产品转作经营性资产的

B.将待售开发产品以临时租赁方式出租的

C.将开发产品用作对外投资以及分配给投资者的

D.将开发的产品换取其他企事业单位非货币性资产的

【答案】ACD

【解析】此题考2004年教材新增内容。选项B错误是因为房地产开发企业将待售开发产品以临时租赁方式出租的，租赁期间取得的价款应按租金确认收入的实现，只有到出售时才能按销售开发产品确认收入的实现。

2.确定企业所得税税前扣除项目时应遵循的原则有（      ）。（2003年）

A.确定性原则

B.配比原则

C.权责发生制原则

D.收付实现制原则

【答案】ABC

3.计算企业所得税应纳税所得额时允许扣除的项目有（       ）。（2003年）

A．通过税法指定机构向农村义务教育的捐赠支出

B．经主管税务机关审核批准的企业对外投资的支出

C．实际发生的坏账损失超过税法规定提取的坏账准备的部分

D．通过税法指定机构向公益性图书馆的捐赠支出不超过其年应纳税所得额10％的部分

【答案】ACD

【解析】A．通过税法指定机构向农村义务教育的捐赠支出允许全额扣除，B企业对外投资的支出属于资本性支出，不得税前列支，C．实际发生的坏账损失超过税法规定提取的坏账准备的部分准予税前列支，D．通过税法指定机构向公益性图书馆的捐赠支出不超过其年应纳税所得额10％的部分准予税前列支所以本题的答案是ACD。

4.下列各项中，不属于企业所得税工资、薪金支出范围的有（     ）。（2003年）

A.为雇员年终加薪的支出

B.为离休雇员提供待遇的支出

C.为雇员缴纳社会保险的支出

D.为雇员提供的劳动保护费支出

【答案】BCD

【解析】A年终加薪支出属于企业所得税工资、薪金支出范围，其余的都不属于．

5.社会团体取得的下列收入，免征企业所得税的有 （     ）。 （2002年）

A.接受社会各界的捐赠

B.取得各级政府的资助

C.开展培训、咨询业务取得的服务费

D.按照县级民政、财政部门规定收取的会费

【答案】AB

【解析】C、D 不符合对事业单位、社会团体的免税规定。

三、判断题

1.房地产开发企业在代建工程、提供劳务过程中节省的下脚材料，按合同规定归房地产开发企业的，应按市场价格确认企业所得税的应税收入。    （    ）（2004年）

【答案】√

【解析】虽然是节省的下脚料，但也是企业的实物收入，因此应按照市场价格确认所得税的应税收入。

2.按照企业所得税的有关规定，房地产开发企业发生的土地征用时的拆迁补偿费用以及房地产开发期间的借款费用，不能视同期间费用在当期直接扣除。    （    ）（2004年）

【答案】√

【解析】房地产开发企业发生的土地征用时的拆迁补偿费用，应按成本对象进行归集，其在房地产开发期间的借款费用，也应按其实际发生的费用配比计入成本对象，均不能作为期间费用在税前一次扣除。

3.股份公司取得的投资者申购新股成功的申购资金被冻结期间的存款利息，应并入公司利润总额征收企业所得税。（    ）（2003年）

【答案】×

【解析】股份公司取得的投资者申购新股成功的申购资金被冻结期间的存款利息，视为股票溢价发行收入处理，不并入公司利润总额征收企业所得税；股份公司取得申购无效的投资者申购资金被冻结期间的存款利息，应并入公司利润总额征收企业所得税。

4.如果一个企业既有应税项目，又有免税项目，其应税项目发生亏损时，按照企业所得税法有关规定可以结转以后年度弥补的亏损，应该是冲抵免税项目所得后的余额。（   ）（2003年）

【答案】√

【解析】这是教材原话：如果一个企业既有应税项目，又有免税项目，其应税项目发生亏损时，按照企业所得税法有关规定可以结转以后年度弥补的亏损，应该是冲抵免税项目所得后的余额。

5.对设在西部地区的内资企业，自2001年至2010年期间，减按15％的税率征收企业所得税；对在西部地区新办的交通、电力、水利、邮政等内资企业，自开始生产经营之日起，第一至二年免征企业所得税，第三至五年减半征收企业所得税。 （     ）（2003年）

【答案】×

【解析】错误有二处，一，享受优惠的西部地区企业应该是鼓励类企业，二对在西部地区新办的交通、电力、水利、邮政等内资企业主营业务收入在70％以上的享受2免3减半的优惠政策。

6.取消住房基金和住房周转金制度后，企业现有住房周转金余额如为正数，应将其计人企业的应税收 入总额，计算缴纳企业所得税。 （     ）（2002年）

【答案】×

【解析】企业现有住房周转金余额（包括已出售职工住房净损益）如为负数，经批准后，可依次冲减公益金、盈余公积金、资本公积金及以后年度未分配利润；如为正数，也不计入企业的应税收入总额，计算缴纳企业所得税；而直接作为企业的税后未分配利润处理，用于职工集体福利。

7.提取坏账准备金的企业，在计算企业所得税应纳税所得额时，实际发生的坏账损失大于已提取的坏账准备金的部分，不能在发生当期直接扣除。 （      ）（2002年）

【答案】 ×

【解析】经报税务机关批准，提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，应冲减坏账准备金；实际发生的坏账损失，超过已提取的坏账准备的部分，可在发生当期直接扣除。

……

同步训练习题

一、单项选择题

1.下列项目中，符合企业所得税税前扣除项目规定的是（    ）。

A.投资风险准备基金

B.待业保险基金

C.短期投资跌价准备金

D.长期投资减值准备金

2.下列企业所得税纳税地点表述正确的是（     ）。

Ａ.民航总局直属企业和航空集团公司，由民航总局集中缴纳

Ｂ.一般企业向其实际经营管理地主管税务机关缴纳

Ｃ.一般企业向其登记注册地税务机关缴纳

Ｄ.银行保险企业由其总行、总公司集中缴纳

3.某企业年度税前利润总额400万元，该企业损益中有工资200万元以及相应比例的三项经费35万元（该企业计税工资100万元），有向希望工程基金会捐款50万元。该企业计税时公益救济性捐赠扣除额为 （     ）。

A.13.5万元

B.25万元

C.38万元

D.12万元

4. 某企业2002年度公司自身应纳税所得额为200万元，境外所得100万元，境外应纳税款20万元（但由于享受所在国政府优惠政策实际交纳10万元），全年累计预缴税款56万元，该企业当年汇算清缴应补（退）的税款为（     ）。

A.10万元

B.12万元

C.23万元

D.79万元

5.纳税人计算应纳税所得额时准予扣除的税金包括（    ）。

Ａ.增值税、消费税、营业税、资源税、城市维护建设税

Ｂ.增值税、消费税、营业税、印花税、城市维护建设税

Ｃ.消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、印花税

Ｄ.消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、关税以及在管理费用中列支的税金

……

二、多项选择题

1、下列项目中，准予从收入总额中扣除的有（     ）。

Ａ．失业保险基金

Ｂ．财产保险费用

Ｃ．直接向农村义务教育的捐赠

Ｄ．购买国债利息收入

2、按税法规定，下列固定资产中，（    ）不得提取折旧。

Ａ．经营出租固定资产

Ｂ．土地

Ｃ．暂停使用的仓库

Ｄ．提前报废的固定资产

3、不得从收入总额中扣除的项目有（      ）。

Ａ．经营性支出

Ｂ．资本性支出

Ｃ．税收滞纳金

Ｄ．广告性质的赞助支出

4、按税法规定，关联企业是指与企业有下列关系之（    ）的公司、企业和其他经济组织。

Ａ．有业务往来关系

Ｂ．在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或控制关系

Ｃ．直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制

Ｄ．其他在利益上相关联的关系

5、在计算应纳税所得额时，下列项目中不得列为成本、费用和损失的有（    ）。

Ａ.销售货物给购货方的回扣

Ｂ.根据直辖市人民政府统一规定交纳的残疾人就业保障基金

Ｃ.各项税收的滞纳金和罚款

Ｄ.借款建造固定资产期间的利息支出

……

三、判断题

1.某企业发生原材料意外毁损的成本共10万元，保险公司同意赔付2万元，则该企业在计算应纳税所得额时准许扣除的损失是8万元。 （    ）

2.某厂既生产应税产品，又生产免税产品。2003年应税项目所得－40万元，免税项目所得8万元，则结转下一年度弥补的亏损额应当为32万元。 （    ）

3.甲企业（适用税率为33%）从其被投资企业乙（适用税率为15%）分得实物股利一批。根据税法对股权投资所得的税务处理，甲应按乙分给实物的账面成本确定投资所得，补交企业所得税。（     ）

4.企业所得税条例所称生产、经营所得，是指从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务取得的所得，以及特许权使用费转让收益等所得。（   ）

5.纳税人向他人捐赠自产的产品，不仅要作为视同销售计算增值税的销项税额，还应将该部分产品的售价与成本的差额计入应纳税所得额。（   ）

……

四、计算题

1、某厂有职工400人，固定资产原值为600万元，其中：机器设备为 400万元，生产用房 150 万元，非生产用房 50万元。2003年度企业会计报表的有关资料如下：

（1）企业的产品销售收入为900万元；

（2）企业的利润总额为 300万元，其中： 销售利润270万元，国库券的利息收入30万元；

（3）已列支的工资总额为 391万元，并按此提取了职工工会经费、职工福利费和职工教育经费；

（4）业务招待费 6万元；

（5）本期被环保部门罚款10 万元；

（6）向一企业支付赞助费5万元；

（7）通过教育部门向教育事业捐款100万元

（8）企业对 600万元的固定资产一律按 10% 的折旧率计提了折旧。

除上述资料外，当地政府规定的计税工资标准为人均月工资800元；税法允许的折旧率是机器设备 8%，生产用房5%，非生产用房4%；企业已按实现利润300万元计算缴纳了99万元企业所得税。

根据上述所给的资料调整应纳税所得额，并计算出应补或应退的所得税税额。

……

五、综合题

1.税务机关于2004年２月份对某股份制企业2003年纳税情况进行审查，获得如下资料：

该企业为增值税一般纳税人，会计核算较为健全，生产情况良好。外币业务采用发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。企业房产原值３０００万元，已按规定缴纳房产税25.2万元。城建税适用税率７％，教育费附加适用征收率３％。2002年税前会计利润35万元，已按33％的税率计算缴纳所得税115500元。

经审查企业有关账册资料，发现如下问题：

（1）6月1日，企业将一处原值100万元的房屋出租，收到2003年7月～12月的租金收入１０万元。企业计入了盈余公积（当地政府规定房产抵减比例30%）。另外，不考虑印花税。

（2）11月31日“应收账款——美元户”50000美元，汇率为１美元＝8.2元人民币，12月18日收到11月发生的应收账款40000美元，当日的市场汇率为１美元＝8.3元人民币。期末，企业已按12月１日的市场汇率１美元＝8.35元人民币调整汇兑损益7500元。经查，企业未发生其他外币业务，12月31日的市场汇率为１美元＝8.4元人民币。

除上述问题外，其他视为全部正确。

要求：

（1）扼要指出存在影响纳税的问题；

（2）计算应补缴企业所得税额。

2.某国有建材企业为增值税一般纳税人。2004年度损益表中利润总额为－10万元，经自行纳税调整后，应纳税所得额为30万元，并已如期上缴全年所得税。2005年4月税务机关对其纳税检查中发现企业2004年度有以下问题：

（1）企业以在册职工1200人计算计税工资。在册职工中包括由福利费开支工资的职工40人，当地计税工资为月人均800元。

（2）收取1年未返还的包装物押金4万元，挂账未作处理。

（3）将成本为50万元的自产产品用于本企业在建工程，由于无同类产品售价，按成本价和增值税税率计算缴纳了增值税。

（4）技术转让净收入45万元，未记收入，直接转作联营投资。

（5）年末“应收账款”借方余额120万元，“坏账准备”贷方余额0.8万元（该企业坏账核算采用备抵法，坏账准备率为5‰）。

请根据现行税法规定，分析该企业计缴所得税、增值税中存在的问题，并正确计算应补缴的税金。同时根据税收《征收管理法》和《刑法》的有关规定，判定该企业属何种行为，应如何处理？（已知企业通过“应交税金”已计缴的各种税金为126万元，城建税和教育费附加忽略不计。）

……

参考答案及解析

一、单项选择题

1.【答案】B

【解析】纳税人按规定可提取的坏账准备金以外的任何准备金均不得扣除。按照国家规定的待业保险基金，可以在规定的比例内扣除。

2.【答案】B

【解析】企业所得税纳税人向其所在地主管税务机关缴纳。其所在地是指实际经营管理地。

3.【答案】D

【解析】公益性救济性捐赠扣除限额=纳税调整前所额×3%

4.【答案】C

【解析】境外所得享受所在国政府优惠政策而少交的税款视同已交，在汇总交税时可以抵减应纳税额。

5.【答案】D

【解析】根据所得税法规定，允许在税前扣除的税金为消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、关税以及在管理费用中列支的四项税金

……

二、多项选择题

1.【答案】ＡＢＤ

【解析】直接发生的捐赠一律不得扣除。

2.【答案】ＢＤ

【解析】根据资产的税务处理规定，以经营租赁方式租出的固定资产可以提取折旧。

3.【答案】ＢＣ

【解析】经营性支出和广告性质的赞助支出可以扣除，非广告性赞助支出不可以扣除。

4.【答案】ＢＣＤ

【解析】有业务往来关系不能作为判定关联企业的标准。

5.【答案】ＡＣＤ

【解析】根据省、自治区、直辖市人民政府统一规定交纳的残疾人就业保障基金可以在税前扣除。

……

三、判断题

1.【答案】×

【解析】原材料损失，同时，要作进项税转出处理的，故正确答案应为10×（1＋17%）－2=9.7（万元）

2.【答案】√

【解析】企业应税项目亏损但有免税项目所得的，则结转下一年度弥补的亏损额应当为免税项目所得弥补应税项目所得后的差额。

3.【答案】×

【解析】这种实物收益，应按公允价值确定投资所得。

4.【答案】×

【解析】 生产、经营所得，是指从事物质生产、商品流通、交通运输、劳务服务以及其它盈利事业取得的所得，

5.【答案】√

【解析】 视同销售计算增值税销项税额的自产货物，都还要计交企业所得税。

……

四、计算题

1.【答案】

本题的考核点有 ：（1）工资的列支标准，即应按税法规定的计税工资的标准列支，超过标准的部分在计算应纳税所得额时不得扣除；（2）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应以计税工资为标准计算列支的额度；（3）业务招待费应按财务制度的规定计算允许扣除的额度；（4）折旧比例应按照税法或题中所给的条件和标准计算扣除，超过标准的部分应增加所得额；（5）企业对灾区的捐赠如果属于公益、救济性的捐赠可在纳税调整前所得额3%以内据实扣除，超过3%的部分不能扣除；（6）纳税人购买国债的利息收入，不计人应纳税所得额 ；（7）环保部门的罚款因为属于对违法经营的罚款，所以不允许列支；（8）对企业的赞助支出，属于非广告性质的赞助支出，所以不允许列支。

（1）允许扣除的计税工资总额 =400×0.08×12=384（万元）

应调增的所得额 =391－384=7（万元）

（2）超过国家规定标准的三项经费部分应调增所得额=7×17.5%=1.225（万元）

（3）业务招待费应调增的所得额 =6－900×5‰=1.5（万元）

（4）税法允许扣除的折旧费 =400×8%＋150×5%＋50×4%=32＋7.5＋2=41.5（万元）

应调增的所得额 =600×10%－41.5=18.5（万元）

（5）对国库券利息收入30万元，按规定应免征企业所得税。

（6）10万元罚款和支付的5万元赞助费按税法规定不允许列支。

（7）允许扣除的捐赠限额=300×3%=9万元，应调增所得=100－9=91（万元）

（8）企业应纳税所得额=300＋7＋1.225＋1.5＋18.5＋10＋5＋91－30=404.225（万元）

（9）企业应纳所得税额 =404.225×33%=133.39（万元）

（10）本年应补缴所得税税额 =133.39－99=34.39（万元）

……

五、综合题

1.【答案】

（１）存在问题：

① 企业出租房屋的租金收入应作“其他业务收入”处理，同时补缴房产税、营业税、城建税和教育费附加。

应补缴房产税＝100000×12%－1000000×（1－30%）×1.2%×6÷12=7800（元）

应补缴营业税＝100000×5%=5000（元）

应补缴城市维护建设税＝5000×7%=350（元）

应补缴教育费附加＝5000×3%=150（元）

应调增应纳税所得额＝100000－7800－5000－350－150=86700（元）

②调整汇兑损益分析：

有外币业务的企业，在期末调整汇率损益时，应按期末当日的市场汇率进行。

银行存款账户汇兑损益：40000×（8.4－8.3）=4000（元）

应收账款账户汇兑损益：10000×8.4－50000×8.2+40000×8.3=6000（元）

应调整汇兑损益＝4000＋6000=10000（元）

企业已调整汇兑损益7500元，应调增所得额2500元。

（２）2003年度应纳税所得额＝350000＋86700+2500=439200（元）

应纳企业所得税额＝439200×33%=149936（元）

企业实际已纳所得税＝115500（元）

应补缴企业所得税额＝144936－115500=29436（元）

2.【答案】

该企业应纳企业所得税税额得计算是不正确的，有以下错误：

（1）由职工福利、劳动保险费开支工资的职工，不应列入计税工资人员基数，企业多列支计税工资数额＝40×800×12＝38.4（万元）

（2）多计提的工会经费、职工福利费、职工教育经费＝38.4×（2％＋14％＋1.5％）＝6.72（万元）

（3）逾期未返还的包装物押金应确认为当期收入，计缴企业所得税，并且还应计缴增值税。

应纳增值税＝4÷（1＋17％）×17％＝0.58（万元）

所得税计税收入＝4－0.58＝3.42（万元）

（4）将自产产品用于在建工程，为视同销售行为，应以售价计缴增值税，并以其与成本之差，调增应纳所得税额；

补缴增值税＝50×（1＋10％）×17％－50×17％＝0.85（万元）

所得税计税收入＝50×（1＋10％）－50＝5（万元）

（5）技术转让净收入30万元以下部分暂免征收所得税，而超过部分（即15万元）应计入应纳税所得额。

（6）“坏账准备”年末余额＝120×5‰＝0.6（万元），企业坏账准备年末余额0.8万元，多列支准备金0.2万元，应予调增应纳税所得额0.2万元。

根据以上分析，企业应调整计算如下：

应调增的计税所得额＝38.4＋6.72＋3.42＋5＋15＋0.2＝68.74（万元）

应补缴企业所得税＝68.74×33％＝22.68（万元）

应补缴的增值税＝0.58＋0.85＝1.43（万元）

该企业在纳税检查中被查出的问题属于偷税行为。

偷税数额＝22.6 8＋1.43＝24.11（万元）

应纳税额＝126＋24.11＝150.11（万元）

偷税占应纳税额比例＝24.11÷150.11≈16.06％

应按《税收征管法》、《刑法》有关规定处理：偷税额占应纳税额10％~30％且偷税数额在1万元以上，应处3年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下的罚金。

2005梦想成真—《税法》应试指南外商投资企业和外国企业所得税法

【考情分析】

外商投资企业和外国企业所得税（以下简称外企所得税）历来是考试中的重点，不仅体现在客观题中，更加体现在主观题中。每年都会有计算题或是综合题。

本章内容与前一章企业所得税（以下简称内企所得税）有很大关联，在掌握了企业所得税的基础上，学习本章就显得比较容易了。在学习时，关键要抓住两个所得税之间的差异。在2001年的考题中甚至专门出了一道多项选择题来测试大家对它们之间的异同的了解程度。综合起来，两者的差异主要体现在以下几个方面：

一是纳税人的不同。前者是内资，后者是外资；前者全部是居民纳税人，后者是既有居民纳税人又有非居民纳税人；前者是联营企业必须先税后分，后者是合作企业既可以先分后税也可以先税后分。

二是征收范围的不同。内企所得税的征收范围包括纳税人全部的境内外所得，而外企所得税中的外国企业的征收范围只限于境内所得，不包括境外所得。

三是税率的表现形式不同。内企所得税的税率不作区分规定为33％，外企所得税将其区分为30％的企业所得税和3％的地方所得税；内企所得税有18％和27％的两档低税率而外企所得税没有，但外企所得税有一个预提所得税税率20％而内企所得税没有。(注：自2000年1月1日起，预提所得税税率减按10%)

四是税收优惠的不同。不仅表现在具体优惠政策上存在很大的差异，更表现在享受优惠的原则不同：内企所得税规定，如果同时符合多项优惠政策只能享受一项；而外企所得税没有这个限制，符合几项享受几项。

五是在确定应纳税所得额方面的差异。比较明显的如对接受捐赠的处理不同，对工资、业务招待费、捐赠的列支方法不同等。

根据历年考试的情况，不管是客观题还是主观题，本章的重要考点都主要集中在扣除项目的确定、税收优惠、应税收入总额的确定三个方面。

题型

年度、题量（分值）

2004年

2003年

2002年

单选题

2题2分

1题1分

—

多选题

2题2分

1题1分

1题1分

判断题

1题1分

1题1分

2题2分

计算题

1题3分

—

—

综合题

1题8分

1题8分

1题8分

小计

7题16分

4题11分

4题11分

【主要考点】

主要问题

主要考点

1.纳税人（对谁征？）

外商投资企业（居民纳税人）外国企业（非居民纳税人）

2.征税对象及范围（对什么征?）

征税对象（生产经营所得、其他所得）征税范围（境内所得、境外所得）计税依据（年应税收入总额、税前扣除项目）

3.税率和优惠（征多少?）

基本税率（30％、3％、10％）税收优惠（减免税、再投资退税、固定资产投资抵税－）

4.税额计算（怎么算?）

境内所得应纳税额的计算、境外所得应纳税额的计算、税收优惠的计算

5征管缴纳（怎么缴?）

税款征收方法、合并申报纳税

教材主要调整

2005年教材增加了从事电信业务的外商投资企业确认坏账损失的规定、增加了外商投资企业享受税收优惠报送资料的规定。

【主要内容讲解及例题】

纳税人和课税基础

一、纳税人

外企的纳税人与内企有些差异：内企的纳税人全部是居民纳税人，而外企的纳税人既有居民纳税人，也有非居民纳税人。

居民纳税人→外商投资企业→包括：中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业三种情况。

非居民纳税人→外国企业→包括：A类：在境内设立机构场所的外国企业、B类：在境内未设立机构场所的外国企业两种情况。

应注意对不组成企业法人的中外合作经营企业纳税的二种情况。

二、课税基础

（一）征税对象

外商投资企业和外国企业所得税的征税对象，是外商投资企业和外国企业从事生产、经营所得和其他所得。

1.生产经营所得

所谓生产经营所得，是指从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务以及其他营利事业取得的所得，具体包括从事制造业、采掘业、交通运输业、建筑安装业、农业、林业、畜牧业、渔业、水利业、商业、金融业、服务业、勘探开发作业，以及其他行业的生产经营所得。

2.其他所得

所谓其他所得，是指利润（股息）利息、租金、特许权使用费所得、转让各类财产的净收益以及营业外收益等所得。

（二）征税范围

1.外商投资企业的征税范围

外商投资企业应就其来源于中国境内、境外的全部所得纳税。

2.外国企业的征税范围

外国企业是非居民纳税人，应就其来源于中国境内的所得征税。

例题解析（多项选择题）

下列项目中，属于计税所得的有 （          ）。

A.外国企业设在境内的分支机构与境外的一家公司合作取得经营所得

B. 外国企业设在中国的办事处为境外介绍业务从境外取得的所得

C. 外商投资企业取得的境外所得

D. 外国企业 （未设立机构、场所）境外生产经营所得

【答案】A、B 、C

解答：

本题有两个考核点，一是外国企业在境内设立机构场所境内所得范围的把握；二是纳税义务人及其纳税义务的确认。A、 B 均属非居民纳税人的境内所得 ，D 为非居民纳税人，境内所得应纳税，境外所得不向我国纳税 ，C 为居民纳税人的境外所得，均需向我国纳税。

税收负担

一、税率

（一）基本税率

外企的税率有两个：企业所得税30%、地方附加税3%和预提所得税10%。

（二）优惠税率

外商投资企业和外国企业所得税规定了15％和24％二个优惠税率。

1.适用15％的7种情形

该优惠税率适用于下列7种情形：

（1）设在经济特区的外商投资企业（不分生产性和非生产性企业）和在经济特区设立机构、场所从事生产经营的外国企业（A类外国企业），以上企业简称“特区企业”。

（2）设在沿海港口城市的经济技术开发区、上海浦东新区的生产性外商投资企业，以上企业简称“开发区生产性企业”。

（3）设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区或者设在国务院规定的其他地区的外商投资企业，属于能源、交通、港口建设的项目；技术密集、知识密集型项目；以及外商投资在3000万美元以上、投资回收时间长的项目，以上企业简称“老市区特殊生产性企业”。

（4）在国务院批准的地区设立的外资银行、中外合资银行等金融机构，其外国投资者投入资本或拨入营运资金超过1000万美元，经营期在10年以上的，以上企业简称“特殊金融企业”

（5）在国务院确定的国家高新技术产业开发区，以及北京市新技术产业开发试验区设立的被认定为高新技术的企业，以上企业简称“国家级开发区内高新技术企业”。

（6）自1999年1月1日起，对从事能源、交通、港口、码头基础设施项目的生产性外商投资企业，在报经国家税务总局批准后，可减按15％的税率征收企业所得税，不受投资区域的限制。以上企业简称“基础设施项目生产性企业”。

（7）对设在西部地区国家鼓励类产业的外商投资企业（其主营业务收入占企业总收入70%以上），在2001年至2010年期间，减按15%的税率征收企业所得税。

2.适用24％的情形

该优惠税率适用于：设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区，除属于上述适用15％优惠税率的特定项目以外的一般性生产性外商投资企业。以上企业简称“老市区一般生产企业”。

例题解析（多项选择题）

根据外资企业和外国企业所得税法及其实施细则的规定，可以减按15％税率征收企业所得税的外商投资企业有（）。

A．在国务院批准设立的经济特区内的外商投资企业

B．在国务院批准的沿海港口城市设立的经济技术开放区内的生产性外商投资企业

C．在国务院批准的沿海经济开放区内的生产性外商投资企业

D．在国务院确立的国家高新技术产业开发区设立的被认定为高新技术企业的外商投资企业

【答案】ABD

解析：因为在国务院批准的沿海经济开放区内的生产性外商投资企业一般税率为24%，而不是15%。

二、税收优惠

（一）新办企业所得税的定期优惠

1.生产性外商投资企业

（1）在中国境内任何地区设立生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第1和第2年免征企业所得税，第3至第5年减半征收企业所得税。但是属于石油、天然气、稀有金属、贵金属等资源开采项目的，由国务院另行规定。

（2）对于生产性外商投资企业兼营非生产性业务的，如果当年度其生产性经营收入超过全部业务收入的50％，在减免税期间内，经税务机关核准，当年度的全部业务收入可享受减免税优惠；如未超过50％的，则全部业务收入均不能享受减免优惠。

例题解析（单项选择题）

根据外商投资企业和外国企业所得税法及其实施细则的规定，非生产性外商投资企业，不能享受“两免三减半”税收优惠政策。下列各项属于非生产性外商投资企业的是（ ）。

A．直接为生产服务的科技开发企业

B．从事产业信息咨询的企业

C．从事房地产开发业务的企业

D．从事精密仪器维修服务的企业

【答案】C

【解析】因为其他三项都属于生产性外商投资企业。

2.特殊服务性外商投资企业

（1）特区服务企业。对在经济特区设立的从事服务性行业的外商投资企业，外商投资超过500万美元，经营期在10年以上的，从开始获利年度起，第1年免征企业所得税，第2年和第3年减半征收企业所得税。

（2）西部交邮、水电、广电企业。对在西部地区新办交通、邮政、水利、电力、广播电视企业，上述项目业务收入占企业总收入70%以上的，且外商投资企业经营期在10年以上的，自获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。

3.特殊外资金融机构

在经济特区和国务院批准的其它地区设立的外资银行、中外合资银行、财务公司等金融机构，外国投资者投入资本或者分行由总行拨入营运资金超过1000万美元、经营期在10年以上的，从开始获利年度起，第1年免征企业所得税，第2年和第3年减半征收企业所得税。

4.高新技术企业

（1）在国务院确定的国家高新技术开发区设立的，被认定为高新技术企业的中外合资经营企业，经营期在10年以上的，从开始获利年度起，第1年和第2年免征企业所得税。

（2）如果高新技术企业是经营期限在10年以上的生产性的外商投资企业，可以从获利年度起享受“二免三减半”的优惠待遇。

5.从事基础设施项目的建设企业

在中国境内任何地区设立的从事港口、码头建设的中外合资经营企业，在海南经济特区设立的从事机场、港口、码头、铁路、公路、电站、煤矿、水利等基础设施项目和从事农业开发经营的外商投资企业，在上海浦东新区设立的从事机场、港口、码头、铁路、公路、电站等能源、交通建设项目的外商投资企业，经营期在15年以上的，从开始获利年度起，第1年至第5年免征企业所得税，第6年至第10年减半征收企业所得税。

6.关于新办企业经营期和开始获利年度的认定

（1）新办企业的经营期，是外商投资企业从实际开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日起，至企业终止生产、经营之日止的期限。已经得到免征、减征企业所得税的外商投资企业，其实际经营期不满规定年限的，除因遭受自然灾害和意外事故造成重大损失的以外，应当补缴已免征、减征的企业所得税税款。

（2）新办企业的开始获利年度，是企业开始生产经营后，第一个获得利润的纳税年度。企业开办初期有亏损的，可以逐年结转弥补，以弥补后有利润的纳税年度为开始获利年度。

（3）外商投资企业的免征、减征企业所得税的期限，应当从企业获利年度起连续计算，不得因发生亏损而推延。

（4）外商投资企业于年度中间开业，当年获得利润而实际生产经营期限不足6个月的，可以选择下一年度起计算免征、减征企业所得税的期限；其当年所获得的利润，应当依照税法规定缴纳所得税。

7.关于从事基础设施和农业开发经营项目减免对象的认定

（1）从事港口、码头、机场、铁路、公路、电站、煤矿、水利等基础设施项目和农业开发经营项目而享受税收优惠的企业，应当是直接投资建设并经营这些项目的外商投资企业，不包括对上述项目承包建筑施工的企业。

（2）如投资经营上述项目的企业，同时兼营其他一般项目，应分别核算并申报其上述项目和一般项目的收入、成本、费用及相应的应纳税所得额，分别按不同税率及定期减免税规定计算应纳税额；不能分别核算或核算不清的，按各自所占比例核算。

新办企业所得税的定期优惠汇总表

企业

定期减免优惠

（1）生产性企业

（2）西部交邮、水电、广电企业

2免3减半

特区特殊服务企业（外商投资500万美元以上）

1免2减半

特殊金融企业（外商投资1000万美元以上）

1免2减半

特殊高新技术企业

2免

特殊基础设施项目生产性企业

5免5减半

例题解析（计算题）

特区某中外合资的建筑公司成立于1996 年，经营期20年，1996 年亏损18万元，1997 年亏损10万元，1998 年获利30万元，1999 年获利20万元 ，2000年亏损30万元，2001年获利50万元，2002年获利100万元。请计算该企业各年所得税缴纳数额。（地方所得税免征 ）

答案：应纳税额=（50＋100－30）×15%÷2=9（万元）

解析：本题考核减免税优惠的应用与操作，考核点为 ：（1）生产性外商投资企业限定；（2）弥补亏损运用；（3）获利年度的确定；（4）两免三减半政策应用；（5）税率的应用。所以，正确的处理是：1996年亏损不纳税，1997年获利10万元，用于弥补1996亏损也不用纳税，1998年获利用于弥补1996 年亏损后为正数，则1998年为第一个获利年度，免税。1999年免税。2000 年减半征收 ，但由于是亏损，不需要纳税；2001年和2002年减半征收，应纳税额=（50＋100－30）×15%÷2=9（万元）。

（二）已办企业的延长优惠

为了鼓励外商对特定产业、企业、地区进行长期投资，税法对已开办的外商投资企业，在依法享受规定减免税期满后，继续给予所得税优惠。

1.农林牧业和不发达边远地区企业的延长优惠

从事农业、林业、牧业的外商投资企业和设在经济不发达的边远地区的外商投资企业，依照前述规定享受免税、减税待遇期满后，经企业申请，国家税务主管部门批准，在以后的10年内可以继续按应纳税额减征15％－30％的企业所得税。

2.产品出口企业的延长优惠

（1）外商投资举办的产品出口企业，依照规定享受免征、减征企业所得税期满后，凡当年出口产品产值达到当年企业产品产值70％以上的，可以按照税法规定的税率减半征收企业所得税。

（2）在经济特区和经济技术开发区以及其它已经按15％的税率缴纳企业所得税的产品出口企业，符合上述条件的，按10％的税率征收所得税。

3.先进技术企业的延长优惠

外商投资举办的先进技术企业，可以按照税法规定的税率延长3年减半征收企业所得税。减半后的税率低于10％的，按10％的税率征收企业所得税。

4.追加投资的鼓励类项目企业的延长优惠

凡符合以下条件之一的，其投资者在原合同以外追加投资项目所取得的所得，可单独计算并享受税法规定的第一年和第二年免征企业所得税，第三年和第五年减半征收企业所得税：①追加投资形成的新增注册资本额达到或超过6000万美元的；②追加投资形成的新增注册资本额达到或超过1500万美元，且达到或超过企业原注册资本50%的。

……

考题解析

一、单项选择题

1．下列各项中，按照外商投资企业和外国企业所得税法的规定，不征收所得税的是（    ）。(2004年)

A.逾期的包装物押金收入   B.股票发行的溢价收入

C股票对外转让的净收益    D.对外投资资产的评估增值

【答案】B

【解析】选项A错误是因为对逾期的包装物押金收入应征收企业所得税，对外商投资企业的股票转让收入和对外投资资产的评估增值均应征收企业所得税，而只有股票发行的溢价收入不缴纳企业所得税。

2．国内某公司从国外某企业租人价值200万元的通讯设备，合同约定使用期限一年，支付使用费80万元。该公司应代扣代缴预提所得税（    ）。(2003年)

A.7.6万元

B.8万元

C.20万元

D.276万元

【答案】B

【解析】该公司应代扣代缴预提所得＝80×5%×10％＝8（万元）。

二、多项选择题

1．下列各项中，符合外商投资企业和外国企业所得税优惠政策的有（    ）（2004年）

A.创业投资企业按规定从事股权投资及转让，以及为企业提供投资管理、咨询等服务，可以享受生产性外商投资企业的优惠

B.变更设立前企业累计发生的尚未弥补的经营亏损，可由变更设立后的外商投资企业在弥补年限的剩余年限内延续弥补

C.生产性外商投资企业，追加投资经国务院批准的鼓励类项目，凡符合条件的可单独计算并享受两年免税三年减半征收的优惠

D.外商投资举办的出口产品企业，两年免税三年减半征收期满后，凡当年出口产品产值达到企业当年产品产值70%的，可减半征收企业所得税

【答案】BCD

【解析】创业投资公司主要从事非生产性业务，不得作为生产性外商投资企业享受相关税收优惠。

2．外国企业在中国境内设立两个或两个以上营业机构的，可以由其选定其中的一个营业机构合并申报缴纳所得税，该营业机构应当具备的条件有（    ）。（2004年）

A.对其他各营业机构的经营业务负有监督管理的责任

B.设有完整的账簿、凭证，能够正确反映各营业机构的收入

C.应当由选定的营业机构提出申请，经其营业总机构审核同意

D.设有完整的账簿、凭证，能够正确反映各营业机构的成本和费用

【答案】ABD

【解析】此题考外国企业合并申报缴纳所得税。选项C错误是因为外国企业合并申报缴纳所得税，虽然应当由其选定的营业机构提出申请，但必须经当地税务机关审核同意。

3．在计算外商投资企业和外国企业所得税应纳税所得额时，不得列为成本、费用和损失的有（     ）。(2003年)

A．支付给总机构的特许权使用费

B．按规定为职工个人提取的住房公积金

C．资助给非关联科研机构的研究开发经费

D．为境内工作的职工缴纳的境外社会保险费

【答案】AD

【解析】外商投资企业支付给总机构的特许权使用费，不得在税前列支。企业不得列支其在境内工作的职工缴纳的境外社会保险费，BC是允许税前扣除的。

4．《外商投资企业和外国企业所得税法》所说的关联企业，是指与企业有特殊经济关系的公司、企业和其他经济组织。特殊经济关系包括 （      ）。（2002年）

A. 在资金方面存在直接或者间接的拥有或者控制

B. 在经营方面存在直接或者间接的拥有或者控制

C. 在购销方面存在直接或者间接的拥有或者控制

D. 直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制

【答案】 ABCD

【解析】我国税法所说的关联企业，是指在资金、经营、购销方面存在直接或者间接的拥有或者控制关系；直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；其他在利益上相关联的关系。

三、判断题

1．外国企业转让其在中国境内外商投资企业的股权取得的超出其出资额的部分的转让收益，应按30%和3%的税率分别缴纳企业所得税和地方所得税。（       ）（2004年）

【答案】×

【解析】外国企业转让其在中国境内外商投资企业的股权取得的超出其出资额的部分的转让收益，应按10％的税率缴纳企业所得税。

2．境外咨询公司向境内某企业提供的咨询服务活动，即使全部在境外进行的，也应在我国缴纳外商投资企业和外国企业所得税。（     ）(2003年)

【答案】×

【解析】境外咨询公司向境内某企业提供的咨询服务活动全部在境外进行的，其所取得收入在我国不予征税。

3．外商投资企业的总机构设在中国境内，应就来源于中国境内、境外的所得缴纳所得税。(    ) （2002年）

【答案】√

【解析】外商投资企业属于“居民”纳税人，负有全面纳税义务。

4．对于确定为生产性外商投资企业兼营非生产性业务，如果当年度其生产性经营收入未超过全部业务收人的60%，即使在减免税期限内，也不能享受免税或减税优惠待遇。（      ）（2002年）

【答案】 ×

【解析】对于确定为生产性外商投资企业兼营非生产性业务，如果当年度其生产性经营收入未超过全部业务收入的50%，即使在减免税期限内，也不能享受免税或减税优惠待遇。

四、计算题

某外商投资举办的摩托车生产企业，1997年5月在我国投产，经营期限15年。1997年—2002年的获利情况分别为—30万元、20万元、50万元、70万元、120万元、160万元。2003年1—11月份实现应纳税所得额140万元，12月份生产经营情况如下：

（1）外购原材料，支付价款480万元、增值税81.6万元，取得增值税专用发票；支付运输费用48万元，取得运输单位开具的普通发票；

（2）向国外销售摩托车800辆，折合人民币400万元；在国内销售摩托车300辆，取得不含税销售额150万元；

（3）应扣除的摩托车销售成本300万元；发生管理费用90万元，其中含交际应酬费20万元；发生销售费用40万元；

（4）发生意外事故，损失当月外购的不含增值税的原材料金额32.79万元（其中含运费金额2.79万元），本月内取得保险公司给予的赔偿金额12万元；

（5）从境外分支机构取得税后收益82.5万元，在国外实际已缴纳了25%的公司所得税。

（注：增值税税率17%、退税率13%；消费税税率10%，企业所得税税率30%，地方所得税税率3%）

要求：按下列顺序回答问题：

（1）计算该企业12月份应抵扣的进项税额总和；

（2）计算该企业12月份应缴纳的增值税；

（3）计算该企业12月份应退的增值税；

（4）计算该企业12月份应缴纳的消费税；

（5）计算该企业12月份境外收益共计应补缴的企业所得税和地方所得税总和；

（6）计算该企业12月份实现的销售收入总和（不含境外收益）；

（7）计算该企业12月份所得税前准予扣除的成本、费用、税金和损失总和；

（8）计算该企业2003年度应缴纳的企业所得税和地方所得税总和（不含境外收益）。（2004年）

【答案】

（1）12月份准予抵扣的进项税额=81.6+48× 7%-（32.79-2.79）×17%-2.79÷（1-7%）× 7%-400×（17%-13%）=81.6+3.36-5.1-0.21-16=63.65（万元）

（2）当月应缴纳增值税=150×17%-63.65=―38.15（万元）

（3）当月应退增值税：

当月免抵退税额=400×13%=52（万元）；当月免抵退税额52万元>未抵扣完的进项税额38.15万元；当月应退增值税=38.15万元

（4）12月份应缴纳的消费税=150×10%=15（万元）

（5）境外收益应补缴的企业所得税和地方所得税=82.5÷（1-25%）×33%-82.5÷（1-25%）×25%=36.3-27.5=8.8（万元）

（6）12月份实现的收入（不含境外收益）=400+150=550（万元）

（7）12月份所得税前准予扣除的成本、费用、税金和损失=300+15+（90-20）+(400+150)×0. 5%+40+（32.79-2.79）×（1+17%）+2.79÷（1-7%）-12=300+15+70+2.75+40+35.1+3-12=453.85（万元）

（8）2003年度应缴纳的企业所得税和地方所得税（不含境外收益）=（140+550-453.85）×（15%+3%）=42.51（万元）

……

同步训练习题

一、单项选择题

1.某外商投资企业全年销货净额为3000万元，兼营的饭店收入500万元。则准予从收入总额中扣除的交际应酬费是（  ）。

A.13.5万元

B.17万元

C.12万元

D.10.5万元

2.（  ）的外商投资企业不能享受生产性外商投资企业的税收优惠待遇。

A.从事电子工业

B.从事建材工业

C.专门从事投资业务

D.从事畜牧业

3.按外商投资企业和外国企业所得税法的规定，纳税人缴纳企业所得税和地方所得税，季度终了后要在规定的期限内预缴，年度终了后要在规定的期限内汇算清缴。其预缴、汇算清缴的规定期限分别是（  ）。

A.7日、45日

B.10日、3个月

C.15日、4个月

D.15日、5个月

4.外商投资企业和外国企业年度终了后（     ），向当地税务机关报送预缴所得税申报表和会计决算报表。

A.5个月

B.7个月

C.4个月

D.3个月

5.企业在计算应纳税所得额时，下列项目准予列支（  ）

A.向其关联企业支付的管理费

B.自然灾害损失有赔偿的部分

C.中国境内工作的职工的境外社会保险费

D.按工资总额计提的职工教育经费

……

二、多项选择题

1.外国企业在中国境内设立两个或者两个以上营业机构的，可以由其选定其中的一个营业机构合并申报缴纳所得税，但该营业机构应当具备下述条件（   ）。

A.经营规模足够大

B.对其他各营业机构的经营业务负监督管理责任

C.设有完整的账簿、凭证，能够正确反映各营业机构的收入、成本、费用、盈亏情况

D.该营业机构实行独立经济核算

2.下列说法不正确的是（   ）。

A.外国投资人在原合同以外追加投资项目所取得的所得，可以从追加投资项目的获利年度起享受免二减三的优惠政策

B.外商投资企业纳税年度为公历7月1日起至次年的6月30日止

C.设在西部地区的国家鼓励类产业的外商投资企业都可以按15%税率征收企业所得税

D.外商投资企业的外国投资人以分得的一个年度税后利润再投资的，其所交税款可以全部退还

3.企业应纳税所得额的计算，应遵循权责发生制原则，按下列时期确定收入的实现（   ）。

A.为其他企业加工机械设备，持续时间超过1年的，按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现

B.中外合作经营企业采取产品分成方式的，合作者分得产品时即为实现收入

C.以分期收款方式销售产品的，必须要以合同约定的购买人应付的日期确定销售收入的实现

D.外国企业从事合作开采石油资源的，合作企业分得原油时，即为实现收入

4.从事下列资源开采的企业，除国务院另有规定外，不适用“免二减三”的税收优惠的是（   ）

A.石油

B.稀有金属

C.煤炭

D.贵重金属

5.企业在计算应纳税所得额时，除国家另有规定外，下列各项不得列支的有（   ）

A.各项所得税税款

B.支付给总机构的特许权使用费

C.直接对中国境内的公益性捐赠

D.违法经营的罚款

……

三、判断题

1.外商投资企业和外国企业在中国境内设立的机构、场所属于制造业企业的，其应纳税所得额为产品销售利润与其他业务利润、营业外收入、投资收益之和，再减除营业外支出后的余额。（    ）

2.企业实际发生的坏账损失，超过上一年度计提的坏账准备部分，可以列为当期的损失。（            ）

3.税法所说的纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应以其实际的生产经营所得换算为年所得，依法计算缴纳企业所得税。 （      ）

4.对于企业与其关联企业之间的商品交易往来不按独立企业业务往来合理收取或交付价款，而减少其应纳税所得额的，税务机关可以采用限定应有最低限度利润率的方法进行调整（     ）

5.企业在年度中间合并、分立、终止时，应当在停止生产、经营之日起30日内，向当地主管税务机关办理当期所得税汇算清缴，多退少补。                       （       ）

……

四、计算题

1.南京某中外合资生产性企业1996年开办并于当年获利，2002年度公司利润总额1500万元（其中有将从关联企业购进的材料进价100万元，转让给一非关联企业售价为80万元，该材料销售利润率为20%）。另外，在境外A、B两国设立Ａ、Ｂ两公司，2002税后所得分别为60万、140万元（A、B两国的税率分别为40%、30%）；请计算该企业汇总应纳所得税（地方所得税不免）。

……

五、综合题（要求列出计算步骤）

1.某中外合资企业友谊俱乐部2000年开业经营，注册资本1000万美元，其中外方是以境外金融机构借款购进成套设备500万美元作为资本投入的。（外汇汇率为1美元：8元人民币）2002年有关资料如下：

①营业收入金额2000万元，并按营业收入20%缴纳了营业税金；②营业成本400万元；③营业费用600万元，其中包括外方投入的设备折旧500万元；④管理费用400万元，其中包括开业前发生的开办费50万元（开办费总额共50万元），交际应酬费100万元，娱乐部用房翻新改造支出30万元，支付给总机构特许权使用费10万元，支付职工境外社会保险费10万元，向关联企业支付管理费用15万元；⑤财务费用100万元，其中包括支付外方作为投入资本的境外借款利息80万元，年初向其他企业借入资金200万元，支付利息10万元（银行同期贷款利率5.4%）；营业外支出150万元，其中有通过民政局捐赠给敬老院20万元，违法经营罚款20万元。

该企业纳税申报为：2000－400－400－600－400－100－150=亏损50万元。

请根据外商投资企业和外国企业所得税法有关规定，分析该企业纳税申报正确否，如不正确，请指出错误之处，并分步骤计算应纳企业所得税和地方所得税。（该企业设备500万美元经税务机关核定采用使用年限法，使用期10年，残值率为10%）。

2.某特区的中外合资的生产型先进技术企业，1990年开始筹建，1991年正式投产，1990年—2000年获利及业务如下：

1990年—1999年获利如下表

年度

1990

1991

1992

1993

1994

1995

1996

1997

1998

1999

获利（万元）

20

－80

60

90

－50

100

－70

200

1000

－100

2000年业务如下：

（1）产品销售收入7000万元，接受捐赠现金100万元，另取得租赁业务的租金收入500万元。

（2）产品销售成本4000万元，其中包括：①生产用机器折旧费60万元（该机器2000年4月交付使用，其原购进价400万元，支付增值税68万元，运费8万元，装卸费2万元，保险费5万元，安装费17万元，该机器可按最短折旧年限和最高残值率计提折旧）；②车间用的设备修理费10万元。

（3）支付增值税250万元，营业税10万元，消费税金40万元。

（4）管理费用1000万元，其中有：①印花税5万元；②交际应酬费100万元；③实际发放的福利费45万元，按允许在税前扣除的工资总额的2%规定比例提取的工会经费6万元，和1.5%比例提取的教育费4.5万元；④向总机构支付管理费5万元；⑤向境外总机构支付特许权使用费20万元；⑥向关联企业支付管理费10万元；⑦支付外籍人员境外社会保险费20万元。

（5）财务费用100万元，其中包括对外方作为资本投入的借款利息20万元。

（6）营业外支出200万元，其中：①公益性捐赠20万元；②税收罚款10万元；③非公益性捐赠20万元；④非常损失50万元（为前期购进的原材料发生非常损失，该批材料当时增值税发票上注明的进价50万元）。⑤资助非关联的科研机构研究开发费经费10万元。

（7）营业外收入60万元（其中有去年收取的包装物押金，今年没收取，当时其他应付款账上金额为585000元，现记入收入也为585000元）。

（8）用现金100万元和一台已使用过的设备（该设备账面价值160万元，已提折旧60万元，评估确认价值为120万元）对外投资。

⑼取得对外投资的收益20万元。

该企业2000年企业所得税纳税申报如下：

应纳税所得额=（7000＋600＋60＋120＋20）—[4000＋50

＋1000＋100＋（200—罚款10—非公益性捐赠20－50－10]=7800—5260 =2540万元

应纳企业税额=2540万×10%=254万元

请问（1）该企业1990—1999年累计应纳企业所得税额

（2）该企业2000年纳税申报正确否？如不正确请指出错误之处。并计算出正确的应纳企业所得税额。

……

参考答案及解析

一、单项选择题

1.【答案】B

【解析】外商投资企业生产经营收入和服务业营业收入的交际应酬费的扣除限额比例不同，分别为：5‰，3‰和10‰，5‰。

2.【答案】C

【解析】专门从事投资业务的企业属于非生产性性质。

3.【答案】D

【解析】根据税法规定，外商投资企业和外国企业缴纳企业所得税和地方所得税，按年计算，分季预缴。季度终了后15日内预缴；年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补。

4.【答案】C

【解析】根据税法规定， 外商投资企业和外国企业年度终了后4个月内向当地税务机关报送预缴所得税申报表和会计决算报表。

5.【答案】D

【解析】外商投资企业和外国企业按照国务院及各地政府规定，为其雇员提存三项基金外，可根据现行财务会计制度规定的标准，计提职工教育经费。

……

二、多项选择题

1.【答案】BC

【解析】A、D的内容税法中并未规定。

2.【答案】ABCD

【解析】4个选项都不对。A有比例要求；B应该是自然年度；C有主业收入70%的限制；D一般只退40%。

3.【答案】ABD

【解析】以分期收款方式销售产品或者商品的，可以按交付产品或者商品开出发货票的日期确定销售收人的实现，也可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收人的实现。所以不选C。

4.【答案】ABD

【解析】税法规定从事开采石油、天然气、稀有金属、贵重金属等资源的企业，除国务院另有规定外，不适用上述税收优惠规定。煤炭不在其列，所以不选C。

5.【答案】ABCD

【解析】根据税法规定，这4项支出均不得在税前扣除。

……

三、判断题

1.【答案】√

【解析】这符合制造业企业应纳税额的计算方法。

2.【答案】√

【解析】税法规定，企业实际发生的坏账损失，超过上一年度计提的坏账准备部分，可列为当期的损失；少于上一年度计提的坏账准备部分，应当计人本年度的应纳税所得额。

3.【答案】×

【解析】企业在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应以其实际经营期为一个纳税年度。

4.【答案】√

【解析】税法规定，在不能使用正常列举的几种方法的情况下，可以采用其他合理的方法进行调整，例如限定应有最低限度利润率的方法等。

5.【答案】√

……

四、计算题

1.【答案】

境内应纳税所得额=1500＋20＋[（80－80×（1－20%）]=1536（万元）

A境外已纳税额扣除限额=（1536＋100）×33%×100÷（1536＋100）=33（万元）

B境外已纳税额扣除限额=（1536＋200）×33%×200÷（1536＋200）=66（万元）

A境外已纳税额=100×40%=40（万元）

B境外已纳税额=200×30%=60（万元）

所以，境内外所得汇总应纳税额=（1536＋100＋200）×33%－33－60=512.88（万元）

……

五、综合题

1.【答案】

2000年纳税申报有错误

①折旧计算不正确，只能扣4000×（1－10%）÷10=360（万元）；

应调增所得额140万元。

②开办费应5年分摊，多摊50－50÷5=40万元，应调增所得额40万元。

③交际应酬费只能列支500×10‰＋1500×5‰=12.5万元，应调增所得额87.5万元。

④装修款30万应列为资本性支出，应调增所得额30万元。

⑤支付特许权使用费10万元和境外保险费10万元不能抵扣，应调增所得额20万元。

⑥向关联企业支付15万元管理费不能扣除，应调增所得额15万元。

⑦作为投入资本的借款利息80万元不能扣除，应调增所得额80万元。

⑧违法经营罚款20万元不能扣除. 应调增所得额20万元。

所以，调整后应纳税所得额=－50＋140＋40＋87.5＋30＋10＋10＋15＋80＋20=382.5（万元）

应纳企业所得税=382.5×30%=114.75（万元），应纳地方所得税=382.5×3%=11.475（万元）

2.【答案】

（1）1990－1999年应纳企业所得税=20×15%＋120×7.5%＋1130×10%=125万元

（2）申报不正确。错误之处为：

①产品销售成本只能减3970万元（即折旧应为30万元）

②管理费用1000万元中：交际应酬费只能扣29万元；福利费只能扣42万元；支付的特许权使用费、社会保险费、关联方管理费共50万元不能扣，所以应调增所得124万元.

③资本的利息20万元不能扣，所以应扣财务费用80万元，要调增所得20万元.

④营业外支出200万元，企业申报时扣的是110万元，实际应允许扣178.5万元，所以应补扣68.5万元（其中非常损失应扣为58.5万元）

⑤押金收入应为50万元，所以应调减所得8.5万元，计税营业外收入应为51.5万元.

⑥对外投资的设备所得应为20万元

⑧投资收益20万元不计收入

⑨上年亏损额100万元可弥补

⑩延长减半征收已经过了三年的期间，2000年应该适用的税率为15%

（3）应纳税额=[（7000＋100＋500＋51.5＋20）－（3970＋50＋876＋80＋178.5）－100]×10%=2417×15%=362.55（万元）

2005梦想成真—《税法》应试指南 个人所得税法

【考情分析】

个人所得税是一个重点税种，看起来好像比较简单，实质上并非如此。例如，要正确计算个人所得税的应纳税额，必须依次考虑如下问题：

第一，所涉及的纳税人是居民纳税人还是非居民纳税人？如果是无住所的居民纳税人，还要接着判断是居住满5年的，还是居住满1年不满5年的特殊居民纳税人？如果是非居民纳税人，还要接着判断是居住满90天或183天但不满1年的非居民，还是居住不满90天或183天的特殊非居民纳税人？

第二，所涉及的所得是什么性质的所得或者说是哪一类所得，这种所得是来源于境内的所得，还是来源于境外的所得？是境内支付还是境外支付？

第三，这种所得是否属于免税所得？

第四，这种所得计算应纳税所得额的方法是什么？是按月征收、还是按次、按年征收？适用的税率是什么？等等。此外，在申报缴纳方面，也有一些操作性规定。

题型

年度、题量（分值）

2004年

2003年

2002年

单选题

1题1分

1题1分

1题1分

多选题

2题2分

1题1分

1题1分

判断题

1题1分

1题1分

3题3分

计算题

1题4.5分

1题4分

1题4分

综合题

—

—

1题4分

小计

5题8.5分

4题7分

7题13分

【主要考点】

主要问题

主要考点

1.纳税人（对谁征？）

居民与非居民的判断标准及其应用

2征税对象及范围（对什么征?）

11类征税对象的区分，所得来源地与支付地的判定

3.税率和优惠（征多少?）

11类所得的税率，各项税收优惠

4.税额计算（怎么算?）

11类所得的应纳税额计算，每次收入的确定，扣除项目的确定

5.征管缴纳（怎么缴?）

纳税方式，纳税期限，纳税地点

教材主要调整

2005年教材增加了判断纳税人在境内居住天数的规定；调整了年终奖金、年薪制、数月工资纳税的规定；增加了在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得征税的计算公式；增加了投资者变更个人所得税汇算清缴地点的规定。

【主要内容讲解及例题】

个人所得税的纳税人和课税基础

一、个人所得税的纳税人

个人所得税的纳税人按照国际通常的做法，依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人，并分别承担不同的纳税义务。

表16.1  个人所得税纳税人的判断

要点

内容

居民纳税人

（1）判定标准：

①在中国境内有住所的个人。（住所是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住，而不是指实际居住或在某一特定时期内的居住地。）

②在中国境内无住所，但在中国境内居住满1年的个人。注意：居住满1年是指在一个纳税年度内，即公历1月1日起至12月31日止，在中国境内居住满365日，而不是住满任意12个月。

（2）纳税义务：负无限纳税义务，就其来源于中国境内、境外的所得，向中国缴纳个人所得税。

非居民纳税人

（1）判定标准：

①在中国境内无住所且不居住的个人。

②在中国境内无住所且居住不满一年的个人。

（2）纳税义务：负有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。

另外，需要注意今年教材新增关于对境内居住的天数和境内实际工作期间的判定标准。

个人独资企业和合伙企业的投资者也为个人所得税的纳税义务人。

举例说明：

托利先生是英国人，其户籍、家庭在英国，假定其于2001年7月1日进入中国境内，于2002年10月1日出境，则虽然其实际在华居住的时间超过了365日，但在2001纳税年度只居住了5个月，在2002纳税年度居住了9个月，都没有居住满365日，因此，托利先生在这两个纳税年度都不是中国居民纳税人，应被认定为非居民纳税人。

从这个例子可以看出，对于在中国境内无住所的个人，其居民纳税人身份是按照纳税年度来确定的，也就是说，他们的身份在不同的纳税年度中是会发生变化的，而不象有住所的个人，其纳税人身份基本上是不会变化的，除非他的户籍、家庭不在中国境内。

关于“临时离境”的税法规定，也可以通过一个例子来加以说明。

举例说明：

松井先生是日本人，他于2002年1月1日入境，2003年1月5日出境。在2002纳税年度内，首先假设松井先生曾经回国一次，在中国境外居住的时间没有超过30日的，仍应认定其为中国居民纳税人；如果超过30日，就应认定其为中国非居民纳税人。又假设松井先生在2002纳税年度曾经回国两次以上，但每次回国的时间不超过30日，同时累计在中国境外居住的时间没有超过90日，则仍应认定其为中国居民纳税人；如果超过90日的，就应认定其为中国非居民纳税人。

二、个人所得税的征税对象

个人所得税以个人取得的各项应税所得为征税对象，由于个人所得的范围很广，所以，如何明确规定征税的所得项目，是个人所得税征收制度的重要问题。世界各国一般有两种基本确定方法：一是分类课征法，即对纳税人取得的不同所得项目分项定率征收；二是综合课征法，即对纳税人一定时期内取得的各项应税所得综合申报，汇总计算征收。中国个人所得税基本上采用分类课征制。我国个人所得税法列举了11项应纳税所得项目，按其性质可以归为劳动所得、生产经营所得、资本所得和其他所得四类。

（一）劳动所得

1.工资、薪金所得

（1）应纳税的工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其它所得。

2.劳务报酬所得

劳务报酬所得是个人以其所掌握的某种技艺或技能独立提供劳务所取得的所得，属于独立劳动所得。

3.稿酬所得

稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。

（二）生产经营所得

1.个体工商户的生产经营所得

税法规定应纳税的个体工商户的生产经营所得是指：

（1）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其它行业生产、经营取得的所得。

（2）个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其它有偿服务活动取得的所得。

（3）其它个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。

（4）上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。

需要说明的是，个体工商户取得除生产经营所得以外的其他所得，应与其他个人一样按有关规定计算缴纳所得税。

2、对企事业单位的承包经营、承租经营所得

（1）承包经营、承租经营所得是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。

（2）承包、承租经营者个人对企事业单位的经营成果不拥有所有权，仅按合同或协议的规定取得所得的，承包、承租经营者个人取得的所得，应按工资、薪金项目征税。

（3）承包、承租经营者个人按合同或协议只向发包、出租企事业单位缴纳规定的承包、承租费用，经营成果归承包、承租经营者个人所有的，承包、承租经营者个人所取得的所得应按对企事业单位的承包、承租经营所得项目征税。

（三）资本所得

1.特许权使用费所得

特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其它特许权的使用权取得的所得。

个人提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。

2.利息、股息、红利所得

利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。

利息是指个人拥有债权而取得利息，包括存款、贷款利息和债券利息。

股息、红利是指公司、企业根据每股金额按照一定的比例发放的息金和利润。

3.财产租赁所得

（1）财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其它财产取得的所得。

（2）个人取得的财产转租收入，属于财产租赁所得的征税范围。

（3）应纳税的财产租赁所得不包括分期收取的不属于租金的财产价款。

（4）对于财产转租收入的纳税人，应以产权凭证为依据：对无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定；对产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，如该财产出租而有租金收入的，以领取租金的个人为纳税人义务人。

4.财产转让所得

（1）财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其它财产取得的所得。

（2）对股票转让所得暂不征收个人所得税。

（四）其他所得

1.偶然所得

（1）偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其它偶然性质的所得。

（2）偶然所得应缴纳的个人所得税税款，一律由发奖单位或机构代扣代缴。

2.其他所得

其他所得是指经国务院、财政部门确定征税的其他所得。

个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。

例题解析（多项选择题）

下列各项所得中，应计算缴纳个人所得税的有（           ）。

A. 职工个人以股份形式取得的不拥有所有权的企业量化资产

B. 职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产

C. 职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，转让时所获得的收入

D. 职工个人以股份形式取得的以量化资产参与企业分配而获得的股息

答案：CD

解析：对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业 量化资产，暂缓征收个人所得税；待个人将股份转让时，将其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。

三、个人所得税的征税范围

对中国居民就其来源于中国境内和境外的所得征税；对非居民仅就其来源于中国境内所得征税。而来源于中国境内和境外的所得又可以分别划分为境内支付和境外支付两种形式。注意来源地和支付地不是同一个概念，即来源于境内的所得可能是境内支付也可能是境外支付，不一定就是境内支付。结合税收优惠政策，我们可以把个人所得税的征收范围根据纳税人的不同归纳为下表所示。

表16.2  个人所得税的纳税人与征收范围

纳税人

境内所得

境外所得

境内支付

境外支付

境内支付

境外支付

在中国境内有住所的个人

√

√

√

√

无住所的个人

居住满5年的个人

√

√

√

√

居住满1年但不满5年的个人

√

√

√

×

居住超过90日或183日但不满1年的个人

√

√

×

×

居住未超过90日或183日的个人

√

×

×

×

上表中√表示该类所得要征税；×表示该类所得不需要征税。

举例说明：

马国栋是一位中国籍科学家，2001年度，当年在美国工作8个月。其在中国境内提供科技服务取得报酬30000元，其中设在美国的中国银行分支机构支付20000元，余10000元存入其在中国境内的金融机构。其在国外讲学期间， 确定讲课报酬40000元，其中在当地以现金支付一半，另一半在其回国后由在上海的某外国银行支付。在此例中，马国栋在中国境内提供科技服务取得的报酬30000元，属于来源于中国境内的所得，其中20000元为境外支付，另10000元为境内支付。其在国外讲学期间取得的讲课报酬，属于来源于中国境外的所得，其中20000元为境内支付，另20000元为境外支付。

由于马国栋是中国籍个人，即在中国境内有住所的个人，属于居民纳税人，因此，其上述各项所得，均应向中国政府缴纳个人所得税。

举例说明：

妲姬亚是一位荷兰籍科学家，自1999年起一直在上海某科研机构工作。2001年，其在中国境内提供科技服务取得报酬30000元，其中设在美国的中国银行分支机构支付20000元，余10000元存入其在中国境内的金融机构。当年回荷兰国探亲28天，期间在某跨国公司讲学取得报酬50000元，全部由该公司通过当地银行支付。在此例中，妲姬亚属于荷兰籍个人，即在中国境内无住所的个人，但因在中国境内居住满3年，但不满5年，属于特殊居民纳税人，因此，其来源于境外的所得由境外支付的部分，不予纳税。即其在国外探亲期间取得的讲课报酬50000元，属于来源于中国境外的所得，且全部在境外支付，因此可以免纳个人所得税。但是，妲姬亚的其他各项所得，仍应向中国政府缴纳个人所得税。

对于一项所得是来源于境内还是境外，税法针对不同类别的所得分别作出了规定，现归纳如下表所示。

表16.3个人所得税境内所得的认定标准汇总表

所得项目

境内所得的认定

工资新金所得：

有住所的个人

无住所的个人

受雇或任职单位的所在地在中国境内

实际在中国境内工作期间取得的部分，无论境内支付还是境外支付

生产经营所得

生产经营活动的实现地在中国境内

劳务报酬所得

实际提供劳务的地点中国境内

稿酬所得

作品出版、发表所在地在中国境内

特许权使用费所得

特许权的使用地在中国境内

财产租赁所得

租赁财产的使用地在中国境内

财产转让所得

不动产：所在地在中国境内，动产：转让地在中国境内

利息股息红利所得

支付地在中国境内

偶然所得

竞赛的组织地、彩票的发行地在中国境内

举例说明：

杰克是英国人，2001年3月1日－4月30日受英国某公司派遣在中国某单位任职，合同规定每月取得薪金5000美元，其中中国单位支付2000美元，其余由英国公司支付。则杰克取得的属于中国境内的所得为5000美元。因杰克在中国境内居住不满90日，因此其属于特殊非居民纳税人，只需就其来源于中国境内并由中国境内支付的所得（2000美元）向中国政府缴纳个人所得税，由英国公司支付的3000美元无需向中国政府纳税。

举例说明：

英国人亨特在中国某出版社出版著作取得的稿酬为12000元，该项稿酬由中国银行在英国的办事机构支付，同时中国人周强在英国某出版社出版著作取得稿酬30000元，该项稿酬由英国汇丰银行上海分行支付。则亨特取得的稿酬为来源于中国境内、由中国境外支付的所得，如其在中国境内居住超过183日，应依法向中国政府缴纳个人所得税；而周强取得的稿酬属于来源于中国境外、由中国境内支付的所得，作为中国人属于居民纳税人也应向中国政府缴纳个人所得税。

……

考题解析

一、单项选择题

1.国内某作家的一篇小说在一家晚报上连载，三个月的稿酬收入分别为3000元、4000元和5000元。该作家三个月所获稿酬应缴纳个人所得税（    ）。（2004年）

A.1316元

B.1344元

C.1568元

D.1920元

【答案】B

【解析】小说应连载完成为一次，因此应把上个月的稿酬收入加总后，再按有关规定计征个人所得税＝（3000＋4000＋5000）×（1－20％）×20％×（1－30％）＝1344（元）。

2.韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华停留60天，期间取得境外公司支付的工资40000元，取得中国体育彩票中奖收入20000元。崔先生应在中国缴纳个人所得税 （      ）元。（2002年）

A.4000

B.5650

C.9650

D.10250

【答案】A

【解析】在中国境内无住所，而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过 90 日，或在税收协定规定的期间中在中国境内连续或累计居住不超过 183 日的个人，由中国境外雇主支付并且不是由该雇主的中国境内机构负担的工资薪金，免于申报缴纳个人所得税。对前述个人应仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付，或由中国境内机构负担的工资薪金所得申报纳税。非居民纳税人，境内所得境外支付不纳税。应纳税额＝20000 ×20%＝4000（元）

二、多项选择题

1.下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（    ）。（2004年）

A.稿酬所得

B.偶然所得

C.股息所得

D.特许权使用费所得

【答案】BC

【解析】因为稿酬所得和特许权使用费所得，都要扣除一定的费用后计征个人所得税，而偶尔所得和股息所得不扣除任何费用，直接计征个人所得税。

2.下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（    ）。（2004年）

A.劳动分红

B.独生子女补贴

C.差旅费津贴

D.超过规定标准的误餐费

【答案】AD

【解析】工资收入中包括的独生子女补贴和差旅费津贴，按规定免征个人所得税。

3.下列各项个人所得中，应当征收个人所得税的有（    ）。（2003年）

A.企业集资利息

B.从股份公司取得股息

C.企业债券利息

D.国家发行的金融债券利息

【答案】ABC

【解析】国家发行的金融债券利息免征个人所得税。

4.下列各项中，适用 5%～35%的超额累进税率计征个人所得税的有（      ）。（2002年）

A.个体工商户的生产经营所得

B.个人独资企业的生产经营所得

C.对企事业单位的承包经营所得

D.合伙企业的生产经营所得

【答案】 ABCD

【解析】个人独资企业和合伙企业生产经营所得，也适用5%～35%的超额累进税率计征个人所得税。

三、判断题

1.对于企业按照国家有关法律规定宣告破产后，企业职工从该破产企业取得的一次性安置收入，现行税法规定，凡收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税，超过的部分按规定计征个人所得税。（       ）（2004年）

【答案】×

【解析】企业职工从该破产企业取得的一次性安置收入，免征个人所得税。

2.在中国境内无住所、但在华居住满5年的个人，从第六年起的以后年度中，凡在境内居住满1年的，应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税；凡在境内居住不满1年的，则仅就该年内来源于境内的所得申报纳税。（   ）（2003年）

【答案】√

【解析】在中国境内无住所、但在华居住满5年的个人，从第六年起的以后年度中，凡在境内居住满1年的，应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税；凡在境内居住不满1年的，则仅就该年内来源于境内的所得申报纳税。

3.个人取得应纳税所得，没有扣缴义务人的或者扣缴义务人未按规定扣缴税款的，均应自行申报缴纳个人所得税。 （      ）（2002年）

【答案】√

【解析】个人所得税规定，取得应纳税所得，没有扣缴义务人的，应自行申报缴纳个人所得税。

4.王某与其任职的公司解除劳动关系，取得一次性补偿收入3万元，当地上年职工平均工资为1.2万元，王某应对该补偿收入超过1.2万元的部分缴纳个人所得税。（   ）（2002年）

【答案】 ×

【解析】个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照工资薪金所得计算所得税。该题中王某得到的一次性补偿收入未超过当地上年职工平均工资的3倍，予以免税。

5.史蒂芬先生在中国境内无住所，但自1995年5月1日至今一直在我国居住，2001年取得由中国境内高校支付的工薪 30 万元，赴英国讲学 25 天取得由英国高校支付的报酬 8 万元。2001 年史蒂芬先生应就其上述两项收入在我国缴纳个人所得税。（    ）（2002年）

【答案】√

【解析】该纳税人在我国境内居住时间超过5年，不享受税收优惠，其来源于境内、境外所得，不论境内支付还是境外支付，均应在我国缴纳个人所得税（25天的临时离境，不得扣除在华居住天数）。

四、计算题

1.中国公民李某为一文工团演员，2003年1—12月收入情况如下：

（1）每月取得工薪收入6000元，12月取得年终奖金24000元；

（2）每月参加赴郊县乡村文艺演出一次，每一次收入3000元，每次均通过当地教育局向农村义务教育捐款2000元；

（3）取得定期存款利息10000元，其中1999年10月31日前的利息1000元；

（4）在A国讲学一次，取得收入50000元，已按该国税法规定在该国缴纳了个人所得税8000元；

（5）在B国出版自传作品一部，取得稿酬160000元，已按B国税法规定在该国缴纳了个人所得税16000元。

附：工资、薪金所得适用的速算扣除数表

级 数

全月应纳税所得额

税率（%）

速算扣除数

1

不超过500元的

5

0

2

超过500元至2000元的部分

10

25

3

超过2000元至5000元的部分

15

125

4

超过5000元至20000元的部分

20

375

5

超过20000元至40000元的部分

25

1375

6

超过40000元至60000元的部分

30

3375

7

超过60000元至80000元的部分

35

6375

8

超过80000元至100000元的部分

40

10375

9

超过100000元的部分

45

15375

要求：按下列顺序回答问题：

（1）计算2003年的工资和奖金收入应缴纳的个人所得税总和；

（2）计算2003年赴郊县乡村文艺演出收入应缴纳的个人所得税总和；

（3）计算存款利息收入应缴纳的个人所得税；

（4）计算A国讲学收入在我国应缴纳的个人所得税；

（5）计算B国出版自传作品收入在我国应缴纳的个人所得税。（2004年）

【答案】

（1）工薪收入应缴纳个人所得税

[（6000-800）×20%-375]×12+24000×25%-1375＝12605（元）

（2）演出收入应缴纳个人所得税＝（3000-800-2000）×20%×12＝480（元）

（3）利息收入应缴纳个人所得税＝（10000-1000）×20%＝1800（元）

（4）讲学扣除限额＝50000×（1-20%）×30%-2000＝10000（元）

李某在A国缴纳了8000元，低于扣除额10000元。

应补缴个人所得税＝10000—8000＝2000（元）

（5）稿酬扣除限额＝160000×（1-20%）×20%×（1-30%）＝17920（元）

李某在B国缴纳了16000元，低于扣除额17920元。

应补缴个人所得税＝17920—16000＝1920（元）

……

同步训练习题

一、单项选择题

1.在一个纳税年度内，一次离境不超过一定期限，多次离境累计不超过一定期限的，均为临时离境，仍应被视为全年在华居住而判定为居民纳税义务人。其期限规定分别是（   ）。

A.15日、45日

B.30日、60日

C.15日、60日

D.30日、90日

2.根据个人所得税法规定，在中国境内两处或两处以上取得的工资薪金所得，其申办纳税地点的选择是（     ）。

A.收入来源地

B.税务局指定地点

C.纳税人户籍所在地

D.纳税人选择并固定在其中一地税务机关申报纳税

3.下列所得，要依法计征个人所得税征税对象的是（       ）。

A.外籍人员从外商投资企业取得的股息红利所得

B.个人将劳务报酬所得直接捐赠个希望工程小学

C.股票转让所得

D.国债利息所得

4.某歌手与一卡拉OK厅签约．在2004年一年内每天到卡拉OK厅演唱一次，每次演出后付酬200元。在计算其劳务报酬所得时，应当以其（    ）取得的收入为一次计征个人所得税。

A.每天

B.每月

C.每季

D.全年

5.国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000。该作家因此需缴纳个人所得税（     ）。

A.3416元

B.3449.6元

C.3752元

D.4009.6元

……

二、多项选择题

l.下列项目中，应按我国税法规定缴纳个人所得税的有（    ）。

A.某中国公民（境内有住所）在境外取得的外币存款利息

B.某中国公民被派往香港工作取得工资薪金所得

C.某外国作家将其作品在中国出版取得的所得

D.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得

2.个人所得税法将纳税义务人区分为居民和非居民所依据的标准有（    ）。

A.国籍标准

B.住所标准

C.意愿标准

D.居住时间标准

3.下列各项所得中，应当缴纳个人所得税的有（    ）。

A.个人取得的国库券利息

B.个人的储蓄存款利息

C.个人取得的国家发行的金融债券利息

D.个人取得的股息

4．在中国境内无住所，但在一个纳税年度中在中国境内居住超过90天或183天但不超过一年的个人（非高级管理人员或董事），其来源于中国境内、境外所得，下列说法正确的是（      ）。

A.境内所得境内企业支付的纳税

B.境内所得境外企业支付的部分不纳税

C.境内所得境外支付的部分也纳税

D.境外所得境内企业支付的部分纳税

5.纳税人有取得下列所得的，必须自行申报缴纳个人所得税（    ）。

A.从两处或两处以上取得工资、薪金所得的

B.取得应纳税所得而没有扣缴义务人的

C.取得应纳税所得而扣缴义务人未按规定扣 缴税款的

D.分笔取得属于一次劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得的

……

三、判断题

l.个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商户以及在中国取得所得的外籍人员、华侨、港澳台同胞。（    ）

2.某外籍人员2002年12月1日开始来华在中国境内的一外商投资企业工作，2003年5月5日离境回母公司述职一直到6月7日才回来一直工作到12月底，对2003年来说该外籍人员是居民纳税义务人。（   ）

3.个人按月从单位取得的通讯费补贴应全额计入当月的工资薪金所得计税，不得扣除任何费用。（    ）

4.根据税法规定，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后和支付的企业所得税后的余额，为个人所得税的应纳税所得额。（    ）

5.财产租赁所得和财产转让所得，以每次收入减除费用800元后的余额为应纳税所得额。（    ）

……

四、计算题

1、高级工程师王平（中国公民）2005年1月工资收入1200元，已按规定缴纳了个人所得税，1月份另有6笔收入：

（1）领取了上年的年终奖金8400元；

（2）一次取得建筑工程设计费40000元，同时从中拿出10000元通过民政局向灾区捐赠；

（3）取得利息收入5000元，其中国库券利息2000元，单位集资利息3000元；

（4）取得省人民政府所颁发科技奖20000元；

（5）将2000年出版的一部作品著作权的使用权进行转让，取得收入30000元；

要求：计算许某12月份需缴纳的个人所得税税额。

……

五、综合题

……

3、公民李某是高校教授，2003年取得以下各项收入（本题中除出租住房收入要考虑营业税的影响外，其他项目均不考虑其他税费因素）：

（1）每月取得工资3000元，6月份取得上半年学期奖金6000元，12月份取得下半年学期奖金8000元。

（2）将私有住房出租1年，每月取得租金收入3000元（符合市场价格水平），当年3月发生租房装修费用2000元。

（3）3月份为A公司进行讲学，取得酬金2000元，A公司并未代扣代缴应纳的个人所得税。

（4）4月份出版一本专著，取得稿酬40000元，李某当即拿出10000元通过民政部门捐给灾区。

（5）5月份为B公司进行营销筹划，取得报酬35000元，该公司决定为李某代负个人所得税。

（6）7月份出访美国，在美国举办讲座取得酬金收入1000美元，主办方扣缴了个人所得税50美元（汇率1：8.3）。

（7）11月份取得购买的国家发行金融债券利息收入1000元。

要求：（1）计算李某2002年的各项收入应缴纳的个人所得税。

（2）计算B公司应代为负担的个人所得税。

（3）A公司应负有何种税收法律责任。

……

参考答案及解析

一、单项选择题

1.【答案】D

【解析】税法规定，临时离境是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。

2.【答案】D

【解析】根据个人所得税法，纳税人从两处或两处以上取得工资、薪金所得的，可选择并固定在其中一地税务机关申报纳税。

3.【答案】B

【解析】必须是通过有关国家机关或社会团体进行的捐赠，不超过计税所得30%的部分不作为征税对象，自己直接捐赠的要作为征税对象。

4、【答案】B

【解析】连续性报酬按照一个月取得的为一次。

5.【答案】B

【解析】同一篇小说先连载后出版的视为两次稿酬所得计税。应纳税额＝[3600×3×（1－20%）]×20%×（1-30%）＋[20000×（1－20%）] ×20%×（1-30%）＝1209.6＋2240＝3449.60元

……

二、多项选择题

1、【答案】ABC

【解析】外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得免税。

2、【答案】BD

【解析】税法关于个人所得税纳税人的认定不存在国籍标准和意愿标准的说法。

3、【答案】BD

【解析】个人取得的国库券利息和个人取得的国家发行的金融债券利息免税。

4、【答案】AC

【解析】住满90天或183天的非居民，境内所得均纳税，所以B项说法错误；非居民的境外所得均不纳税，所以D项说法错误。

5、【答案】ABCD

【解析】根据个人所得税法，自行申报纳税的纳税义务人包括5种情形，ABCD四种情形都属于自行申报纳税的纳税义务人。

……

三、判断题

1.【答案】√

【解析】这是税法规定原文。

2.【答案】×

【解析】2003年该个人一次离境超过30天，故其在境内按未住满1个纳税年度，按非居民处理。

3.【答案】×

【解析】个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。

4.【答案】×

【解析】还可以按照每月800元的标准扣除生活费用。

5.【答案】×

【解析】财产转让所得是扣除财产原值及合理税费，不是扣除20%的费用。

……

四、计算题

1.【答案】

（1）12月份工资、薪金收入应纳个人所得税额：

① 工资收入可减除费用，工资应纳税额 ＝（1200－800）×5% ＝20（元）

② 年终奖金的计算为：8400/12=700元，适用于10%的税率，应纳个人所得税为：8400×10%－25=815（元）

③ 工资薪金应纳个人所得税835  元

（2）建筑工程设计费收入应纳个人所得税税额：

① 未考虑捐赠因素时，应纳税所得额＝40000×（1－20%）＝32000（元）

② 考虑捐赠因素时，可以扣除的捐赠限额=32000×30%=9600（元），小于实际的捐赠额，那么只能在税前扣除9600，所以应纳税所得额＝32000－9600 ＝22400（元）

③ 设计费收入应纳个人所得税＝22400×30%－2000 ＝4720（元）

（3）利息收入应纳个人所得税税额：

① 国库券利息收入2000元免税。

② 集资利息收入应纳税额＝3000×20%＝600（元）

③ 利息收入应纳个人所得税税额为600元

（4）省人民政府颁发的科技奖20000元免税。

（5）转让著作权使用权属于特许权转让所得，应纳税额＝30000×（1－20%）×20%＝4800（元）

（6）12月份需缴纳个人所得税税额＝835＋4720＋600＋4800＝10955（元）

……

五、综合题

……

3.【答案】

（1）工资与学期奖金应纳个人所得税＝[（3000－800）×15%－125]×12＋6000×20%－375＋8000×20%－375＝4510（元）

（2）出租房屋应纳的个人所得税＝[3000×（1－3%）－800]×10%×9＋[3000×（1－3%）－800－800]×10%×2＋ [3000×（1－3%）－400－800]×10%×1＝2332（元）

（3）A公司讲学酬金应纳个人所得税＝（2000－800）×20%＝240（元）

（4）稿酬应纳个人所得税：

捐赠限额＝40000×（1－20%）×30%＝9600（元）<10000（元）

应纳个人所得税＝（32000－9600）×14%＝3136（元）

（5）国外酬金应纳个人所得税＝1000×8.3×（1－20%）×20%＝1328（元）

境外已纳税款＝50×8.3＝415（元）

应在我国补税＝1328－415＝913（元）

（6）购买的国家发行金融债券利息收入免征个人所得税。

（7）B公司应负担个人所得税＝[（35000－2000）×（1－20%）]÷76%×30%－2000＝8421.05（元）

（8）税务机关对B公司应处以应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。

2005梦想成真—《税法》应试指南税收征收管理法

【考情分析】

税收征管法在以往的考试中均占有较大的比重，并且在综合题中经常考到。所以，大家需要认真学习并掌握了其主要内容，方能做到以不变应万变。

在参考以往考试题目时要注意的一点是，在历年试题中有些题目的答案根据现行教材是不能一一对应的，这是因为教材变动之故。特别是2001年以前的试题，如果在现行教材中找不到答案或者与现行教材内容相悖，不必奇怪，因为征管法在2001年作过比较大的修改。

题型

年度、题量（分值）

2004年

2003年

2002年

单选题

1题1分

1题1分

2题2分

多选题

1题1分

1题1分

1题1分

判断题

1题1分

1题1分

1题1分

计算题

—

—

—

综合题

—

1题2分

1题4分

小计

3题3分

4题5分

5题8分

【主要考点】

主要问题

主要考点

为什么要制定税收征管法？

5个立法目的

税收征管的实施范围和对象是什么？

征管法的适用范围、遵守主体

税收基础管理的主要内容是什么？

税务登记、账簿凭证管理、纳税申报

税款征收制度有哪些？

10项税款征收制度

税务检查的法律规定有哪些？

税务检查的法定权限与职责

税收违法行为的法律责任有哪些？

基本税务管理方面的法律责任、发票管理方面的法律责任、税务机关及其税务人员的法律责任

教材主要调整

2005年教材本章内容与2004年教材相比，基本没有变化。

【主要内容讲解及例题】

税收征收管理法概述

一、适用范围

税收征管法适用于依法由税务机关征收的各种税收的征收管理。下列各种情形不适用征管法：

（1）农税征收机关负责征收的农业税、牧业税、耕地占用税、契税的征收管理，由国务院另行规定。

（2）海关征收的关税及代征的增值税、消费税，适用其他法律、法规的规定。

（3）由税务机关征收的费，如教育费附加，不适用《征管法》，其具体管理办法由各种费的条例和规章决定。

二、遵守主体

1.税务行政主体——税务机关

（1）税务机关既是税收征管法的行政主体，也是遵守主体。国务院税务主管部门主管全国税收征收管理工作。

（2）税务机关是指各级税务局、税务分局、税务所和按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构。

2.税务行政管理相对人——纳税人、扣缴义务人和其他有关单位

（1）法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人。

（2）法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。

（3）纳税人、扣缴义务人和其他有关单位是税务行政管理的相对人，是《征管法》的遵守主体，必须按照《征管法》的有关规定接受税务管理，享受合法权益。

3.有关单位和部门

（1）地方各级人民政府应当依法加强对本行政区域内税收管理工作的领导或者协调，支持税务机关依法执行职务，依照法定税率计算税额，依法征收税款。各有关部门和单位应当支持、协助税务机关依法执行职务。

（2）地方各级人民政府和其他有关单位和部门也是《征管法》的遵守主体。

税务管理

税务管理具体包括税务登记、账簿凭证管理、纳税申报三个方面。

一、税务登记

税务登记是税务机关对纳税人实施税收管理的首要环节和基础工作，是征纳双方法律关系成立的依据和证明，也是纳税人必须依法履行的义务。

根据《征管法》和国家税务总局印发的《税务登记管理办法》，我国税务登记制度大体包括以下内容：

（一）开业税务登记

1.开业税务登记的对象

（1）领取营业执照从事生产、经营的纳税人：包括从事生产、经营的各类企业及其在外地的分支机构、个体工商户和事业单位。

（2）其他纳税人：不从事生产、经营，但依照法律、法规的规定负有纳税义务的单位和个人，除另有规定的外，都应按规定向税务机关办理税务登记。

（3）临时取得应税收人或发生应税行为的单位和个人，以及只缴纳个人所得税、车船使用税的个人，无需办理税务登记。

例题解析（判断题）

凡依法负有纳税义务的单位和个人，都应按规定向税务机关办理税务登记。（    ）

【答案】×

【解析】因为临时取得应税收人或发生应税行为的单位和个人，以及只缴纳个人所得税、车船使用税的个人，无需办理税务登记。

2.开业税务登记的时间和地点

（1）各类企业、企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的个体工商户和从事生产、经营的事业单位，应自领取营业执照之日起30日内，向所在地主管税务机关申报办理税务登记。

（2）其他纳税人应当自依照税收法律、行政法规的规定成为法定纳税人之日起30日内，向所在地主管税务机关申报办理税务登记。

（3）扣缴义务人应当在发生扣缴义务之日起30日内，向所在地税务机关申报办理扣缴税款登记，并领取代扣代缴、代收代缴税款凭证。

（4）跨地区的非独立核算分支机构应当自设立之日起30日内，向所在地税务机关办理注册税务登记。

（5）纳税人到外县（市）从事经营活动，要持其所在地税务机关填发的外出经营活动税收管理证明，向所在地税务机关报验登记。从事生产经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过180天的，应当在营业地办理税务登记手续。“从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过180天的”，应当是以纳税人在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天。纳税人应当自期满之日起，向生产经营所在地税务机关申报办理税务登记证，税务机关应核发临时税务登记证。

例题解析（判断题）

扣缴义务人应自领取营业执照之日起30日内，向所在地税务机关申报办理扣缴税款登记，并领取代扣代缴、代收代缴税款凭证。（判断题）

【答案】×

【解析】扣缴义务人应当在发生扣缴义务时，向所在地税务机关申报办理扣缴税款登记，并领取代扣代缴、代收代缴税款凭证。

（二）变更、注销税务登记

1.变更税务登记的范围及时间要求

（1）适用范围：发生改变名称、改变法定代表人、改变经济性质或经济类型、改变住所和经营地点（不涉及主管税务机关变动的）、改变生产或经营方式、增减注册资金（资本）、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的。

（2）时间要求：纳税人在工商行政管理机关办理注册登记的，应当自工商变更登记之日起30日内办理税务变更登记；其他纳税人应当自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内，办理税务变更登记。

2.注销税务登记的适用范围及时间要求

（1）适用范围：纳税人因经营期限届满而自动解散；企业由于改组、分立、合并等原因而被撤销；企业资不抵债而破产；纳税人住所、经营地址迁移而涉及改变原主管税务机关的；纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照；以及纳税人依法终止履行纳税义务的其他情形。

（2）时间要求：依法终止纳税义务的，应当在办理工商注销登记前，原税务登记管理机关办理注销税务登记；不需要办理工商注销登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，向原税务登记管理机关办理注销税务登记。纳税人因住所、生产、经营场所变动而涉及到改变主管税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关申请办理变更或注销登记前，或者住所、生产、经营场所变动前，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，再向迁达地主管税务登记机关申报办理开业税务登记。纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

例题解析（多项选择题）

纳税人因住所、生产、经营场所变动而涉及到改变主管税务登记机关的，应当在（    ），向原税务登记机关申报办理注销税务登记，再向迁达地主管税务登记机关申报办理开业税务登记。

A. 向工商行政管理机关申请办理变更或注销登记前

B. 向工商行政管理机关申请办理变更或注销登记后15内

C. 住所、生产、经营场所变动前

D. 住所、生产、经营场所变动后

【答案】AC

【解析】因住所、生产、经营场所变动而涉及到改变主管税务登记机关而办理注销税务登记的，必须在办理工商变更或注销登记之前，或者在住所、生产、经营场所变动前。

……

考题解析

一、单项选择题

1.因纳税人、扣缴义务人计算等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，可（    ）。(2004年)

A.只追征税款不加收滞纳金

B.将追征期延长到10年

C.将追征期延长到5年

D.处以2000元以上1万元以下的罚款

【答案】C

【解析】此题选项B是原税收征管法的相关规定。选项C是现行税收征管法的规定。

2.根据《税收征收管理法》及其实施细则的规定，欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。欠缴税款数额较大是指欠缴税款在（    ）。（2003年）

A.3万元以上

B.5万元以上

C.10万元以上

D.20万元以上

【答案】B

3.因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在 3 年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可延长到 （     ）。 （2002年）

A.5 年

B.6 年

C.8 年

D.10 年

【答案 】A

【解析】因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在 3 年内可以追征；有特殊情况的，追征期可以延长到 5 年。

4.纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处2000元以上1 万元以下的罚款；情节严重的处以 （       ）。 （2002年）

A.1 万元以上5万元以下罚款

B.1 万元以上6万元以下罚款

C.1万元以上8万元以下罚款

D.1万元以上 10 万元以下罚款

【答案 】A

【解析】纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处 2000元以上 1 万元以下的罚款;情节严重的处以 1 万元 以上 5 万元以下罚款。

二、多项选择题

1.下列情形中，税务机关有权核定纳税人应纳税额的有（    ）。（2004年）

A.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的

B.依照法律、行政法规应当设置但未设置账簿的

C.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的

D.依照法律、行政法规的规定可以不办理税务登记的

【答案】ABC

【解析】选项D不属于核定征收税款的范围。

2.下列各项中，不适用《税收征收管理法》的有（    ）。（2003年）

A.契税

B.关税

C.车辆购置税

D.教育费附加

【答案】ABD

【解析】农税征收机关负责征收的农业税、牧业税、耕地占用税、契税的征收管理，由国务院另行规定；海关征收的关税及代征的增值税、消费税，适用其他法律、法规的规定，教育费附加不适用《征管法》。

3.下列各项中，税务机关可以采取“核定征收”方式征税的有 （   ）。 （2002年）

A.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的

B. 企业开业初期、生产经营尚未正规的

C.企业财务会计管理人员严重不足的

D.纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的

【答案】A、D

【解析】核定征收的适用范围有六个方面，不包括BC。

三、判断题

1.纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当自工商行政管理机关办理注销之日起30日内，持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记。       （    ）（2004年）

【答案】×

【解析】纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当先向原税务登记管理机关办理注销税务登记，然后再向工商行政管理机关办理注销手续

2.未按税法规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的，由税务机关责令限期改正，可处以2000元以下的罚款；情节严重的，可处以2000元以上10000元以下的罚款。（     ）（2003年）

【答案】√

3.纳税人申请领购发票，主管税务机关有权要求其提供担保人，不能提供担保人的，可以视其情况，要求其提供保证金，并限期缴销发票。 （      ）（2002年）

【答案】 ×

【解析】对无固定经营场地或者财务制度不健全的纳税人申请领购发票，主管税务机关有权要求其提供担保人，不能提供担保人的，可以视其情况，要求其提供保证金，并限期缴销发票。

四、综合题

东方娱乐城成立于2002年1月1日，是某市一家专门经营歌厅舞厅、游戏游艺、保龄球台球业务的娱乐企业。2003年2月，娱乐城向当地主管税务机关报送了《企业所得税年度纳税申报表》等纳税资料。资料显示的财务收支及纳税情况如下：

（1）取得门票收入150万元，点歌费收入50万元，提供小食品收入30万元，烟酒饮料收入对万元，会员卡费收入100万元。

（2）成本支出220万元。

（3）销售税金及附加 71.5万元，其中营业税 65万元，城市维护建设税4.55万元，教育费附加1.95万元。

（4）发生期间费用108.5万元，其中以经营租赁方式租入的固定资产折旧2万元，广告费用30万元，支付给本企业雇员业余时间联系客户的佣金30万元（未代扣代缴个人所得税），支付利息40万元（金融机构同期、同类贷款利息为25万元）。

（5）应纳税所得额为0.

要求：（1）逐一找出娱乐城在税款计算方面存在的问题，并正确计算应纳的各种税款及教育费附加。（2）依据《税收征收管理法》及《刑法》的有关规定，指出娱乐城所应承担的法律责任。（2003年）

【答案】

（1）逐一找出娱乐城在税款计算方面存在的问题，并正确计算应纳的各种税款及教育费附加。

①营业税计算错误，娱乐业应以收取的各项费用作为营业额。相应的城建税和教育费附加的计算也是错误的。

正确的计算：

营业税＝（150＋50＋30＋70＋100）×20％＝80（万元）

城建税＝80×7％＝5.6（万元）

教育费附加＝80×3％＝2.4（万元）

营业税金及附加＝80＋5.6＋2.4＝88（万元）

②经营租赁方式租入的固定资产折旧2万元不得税前列支，应调增应纳税所得额2万元；

③广告费用应按限额列支，列支限额＝（150＋50＋30＋70＋100）×2％＝8（万元）

应调增应纳税所得额30－8＝22万元；

④支付给本企业雇员业余时间联系客户的佣金30万元不得税前列支，应调增应纳税 所得额30万元；凡支付给本企业雇员的佣金均不得税前列支。

⑤支付利息40万元（金融机构同期、同类贷款利息为25万元）超过部分15万元不得税前列支，应调增应纳税所得额15万元；

⑥正确计算企业所得税＝（150＋50＋30＋70＋100－220－108.5－88＋2＋22＋30＋15）×33％＝17.33（万元）

（2）依据《税收征收管理法》及《刑法》的有关规定，指出娱乐城所应承担的法律责任。

①    支付给本企业雇员业余时间联系客户的佣金30万元，未代扣代缴个人所得税，应处应扣未扣税款50％以上3倍以下的罚款；虽然企业所得税不得列支支付给本企业雇员的佣金，但企业既然已经支付，就应该按照《个人所得税法》及《税收征管法》的有关规定代扣代缴个人所得税。（如果是已经代扣而没有缴纳则构成了偷税罪）

②    东方娱乐城应纳税款总额＝80＋5.6＋17.33＝102.93（万元）

实际缴纳税款＝65＋4.55＝69.55（万元）

偷漏税款＝102.93－69.55＝33.38（万元）

偷漏税款占应纳税款总额的比例＝33.38÷102.93＝32.43％

东方娱乐城偷税数额占应纳税额30％以上并且偷税数额10万元以上，应由税务机关追缴偷漏的税款，并由司法机关对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员处以3年以上7年以下有期徒刑，并对单位判处偷税数额1倍以上5倍以下罚金。

同步训练习题

一、单项选择题

1.《税收征管法》及其实施细则规定，从事生产经营的纳税人应当自领取 （       ）之日起15日内，将其财务、会计制度或财务、会计处理办法报送税务机关备案。

A.税务登记证件

B.发票领购簿

C.营业执照

D.财务专用章

2.《税收征管法》规定，扣缴义务人依法履行代扣、代缴义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应当（  ：）。

A.立即停止支付应付纳税人的有关款项

B.书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款

C.提请税务机关进行行政复议

D.及时报告税务机关处理

3.根据《刑法》规定，税务人员徇私不征或少征税款，造成特别重大损失的，处  （    ）。

A.3年以下有期徒刑或拘役

B.5年以下有期徒刑

C.5年以上有期徒刑

D.5年以上10年以下有期徒刑

4.对纳税人填报的税务登记表，提供的证件和资料，税务机关应自收到之日起（    ）日内审核完毕；符合规定的，予以登记，并发给税务登记证件。

A.10

B.15

C.30

D.60

5.纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起（    ）内，向原税务机关申请办理注销登记。

A.10日

B.15日

C.20日

D.30日

……

二、多项选择题

1.以下不属于税收征收管理立法的首要目的是（    ）。

A.加强税收征管，规范税收征收的缴纳行为

B.保障国家税收收入

C.保护纳税人的合法权益

D.促进经济发展和社会进步

2.纳税人办理纳税申报时，应当如实填写纳税申报表，并根据不同情况报送相应有关证件、资料，包括（    ）。

A.与纳税有关的合同、协议

B.外出经营活动税收管理证明

C.财务、会计报表及其说明材料

D.境内或境外公证机构出具的有关证明文件

3.根据《税收征收管理法》的规定，税务机关可以根据不同情况采取下列税收保全措施（    ）。

A.书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构暂停支付纳税人的金额相当于应纳税款

的存款

B.扣押、查封、拍卖纳税人价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖

所得抵缴税款

C.书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款

D.扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产

4.纳税人有（    ）情形的，税务机关有权核定其应纳税款。

A.依照《税收征收管理法》的规定应当设立账簿而未设置的

B.虽设置账簿，但账目混乱，费用凭证残缺不全，难以查账的

C.发生纳税义务，未按规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍

未申报的

D.依照《税收征收管理法》的规定可以不设置账簿的

5.税务机关征收税款的方式有（    ）。

A.查账征收

B.查验征收

C.查定征收

D.定期定额征收

……

三、判断题

1.《税收管理法》适用于我国开征的所有税种的征收管理。    （    ）

2.纳税人住所、经营地址迁移而脱离原主管税务机关的管辖区，应向原税务机关办理变更税务登记。    （    ）

3.从事生产、经营的纳税人到外县（市）从事生产、经营活动的，必须持所在地税务机关填发的外出经营活动税收管理证明，向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。    （    ）

4.税收强制执行措施既适用于从事生产、经营的纳税人，也适用于从事非生产、经营的纳税人。  （  ）

5.纳税人未发生应税收入的；或纳税人享受减税、免税待遇，在减税、免税期间的，可以不办理纳税申报。    （    ）

……

参考答案及解析

一、单项选择题

1.【答案 】A

【解析】注意不是营业执照。

2.【答案 】D

【解析】扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应当及时报告税务机关处理。征管法并没有赋予扣缴义务人其他权利。

3.【答案 】C

【解析】注意不要混淆3、5、7、10年等时间规定。

4.【答案 】C

【解析】税务机关应当自收到申报之日起三十日内审核并发给税务登记证件。注意不要混淆30日和15日两个时间。

5.【答案 】B

【解析】纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

……

二、多项选择题

1.【答案 】BCD

【解析】注意区分首要目的与其他目的。

2.【答案 】ABCD

3.【答案 】AD

【解析】BC属于税收强制执行措施。

4.【答案 】ABCD

【解析】根据征管法规定，税务机关有权核定其应纳税额的情形包括：（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；（3）擅自销毁账簿的或者拒不提供纳税资料的；（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。所以，ABCD选项都正确。

5.【答案 】ABCD

【解析】税务机关征收税款的方式有多种，ABCD所列都属于其主要的方式。

……

三、判断题

1.【答案 】×

【解析】关税、农业税、契税等税种不适用于《税收征管法》

2.【答案 】×

【解析】办理的是注销税务登记，不是变更税务登记。

3.【答案 】√

4.【答案 】×

【解析】税收强制执行措施不仅可以适用从事生产、经营的纳税人，且可适用于扣缴义务人和纳税担保人，而不是从事非生产、经营的纳税人。

5.【答案 】×

【解析】享有减税、免税待遇的纳税人，在减税免税期间应当按照规定办理纳税申报。

2005梦想成真—《税法》应试指南 税务行政法制

【考情分析】

税务行政法制的内容虽然不少，但在考试中占的比重不是很大。

本讲内容由于一般不涉及计算，但不排除和一些税种的征收结合出现综合题的情况。其内容无所谓重要或次要，只要是容易出题的地方都要一视同仁地了解、掌握。大家可以根据历年考题分布的情况大致了解这点。

从历年的考试情况来看，税务行政法制的考点主要依次集中在行政处罚、行政复议和行政诉讼和行政赔偿。

题型

年度、题量（分值）

2004年

2003年

2002年

单选题

—

1题1分

—

多选题

—

1题1分

1题1分

判断题

1题1分

1题1分

1题1分

计算题

—

—

—

综合题

—

—

—

小计

1题1分

3题3分

2题2分

【主要考点】

主要问题

主要考点

税务行政处罚

税务行政处罚的设定的机构、税务行政处罚的种类、税务行政处罚的主体、税务行政处罚的管辖、税务行政处罚简易程序的适用范围、税务行政处罚一般程序的听证、税务行政处罚的执行；

税务行政复议

税务行政复议的受案范围、税务行政复议申请、税务行政复议的受理、税务行政复议决定；

税务行政诉讼

税务行政诉讼的受案范围、税务行政诉讼的起诉、税务行政诉讼的判决；

税务行政赔偿

税务行政赔偿的请求人和请求时效以及赔偿义务机关、税务行政赔偿范围、税务行政赔偿非诉讼程序、税务行政赔偿诉讼程序、税务行政赔偿的方式、税务行政赔偿的费用标准；

教材主要调整

2005年教材本章内容与2004年教材相比，基本没有变化。

【主要内容讲解及例题】

税务行政处罚制度

税务行政处罚是税务机关根据法律、行政法规的授权对纳税人的尚未构成犯罪的违反税收法律法规的行为所进行的处罚。这是本章的考试重点。

一、税务行政处罚的设定与形式

（一）税务行政处罚权的设定

1.全国人大的税务行政处罚设定权

全国人民代表大会及其常务委员会，可以通过制定和颁布法律的形式设定各种形式的税务行政处罚。

2.国务院的税务行政处罚设定权

我国实行集中立法的税收体制，地方政府没有税收立法权，因此地方性税收法规和规章均不得设定税务行政处罚。这表明，行政处罚的设定权集中于中央政府，除全国人大外，国务院可以通过行政法规的形式，设定除限制人身自由以外的税务行政处罚。

3.国家税务总局的税务行政处罚设定权

国家税务总局作为国务院直属的税收工作的主管部门，可以通过规章的形式设定警告和罚款。但是，国家税务总局制定的税务行政规章来作出的罚款是受到约束的。其基本规则是，首先区分经营活动和非经营活动，然后，对于经营活动再区分是否有违法所得，最后确定罚款的上限。具体来说，税务行政规章对非经营活动中的违法行为设定罚款不得超过1000元；对经营活动中的违法行为，如有违法所得的，设定罚款不得超过违法所得的3倍，且最高不得超过30000元；如没有违法所得的，设定罚款不得超过10000元；超过限额的，应当报送国务院批准。

4.省级、计划单列市及其以下税务机关的税务行政处罚执行权

省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局及其以下各级税务机关制定的税收规范性文件，在税收法律、法规、规章规定给予行政处罚的行为、种类、幅度的范围内作出具体规定，是一种税收执法行为，不属于税务行政处罚的设定行为。

（二）税务行政处罚的形式

税务行政处罚的形式主要有：

（1）罚款；

（2）没收非法所得；

（3）停止出口退税权；

（4）收缴发票和暂停供应发票。

例题解析（多项选择题）

税务行政处罚的类型有（  ）。

A.罚款

B.没收非法所得

C.停止出口退税权

D.注销税务登记

答案：ABC

二、税务行政处罚的实施主体和管辖

（一）税务行政处罚的实施主体资格

按照我国现行规定，实施税务行政处罚的主体是税务机关，而且必须是县以上的税务机关，包括县以上的国家税务机关和地方税务机关。

各级税务机关的内设机构、派出机构不具有独立税务行政处罚主体资格，不得以自己的名义实施税务行政处罚。但是，税务所可以在2000元以下的范围内行使罚款权。这是新税收征管法对税务所的特别授权。

（二）税务行政处罚主体的管辖

根据行政处罚法和税收征管法的规定，税务行政处罚由当事人发生税收违法行为的所在地的县级以上税务机关管辖。税务行政处罚的地域管辖原则是行为发生地原则，而不是当事人居住地原则。

例题解析（单项选择题）

下列不属于税务行政处罚实施主体的是（  ）。

A.国家税务总局

B.省级税务局

C.县级税务局

D.基层税务所

答案：D

解析：本题考核点：是税务行政处罚实施主体的判定。 根据《征管法》规定，实施主体应该是县以上税务机关。基层税务所，虽可对个体工商户及未取得营业执照的单位和个人实施罚款额在 2000 元以下的税务行政处罚，但这是《征管法》特别授权 ，不属法定实施主体。

三、税务行政处罚的实施程序

（一）税务行政处罚的简易程序

简易程序就是税务机关及其执法者当场作出的税务行政处罚决定的程序。这种程序主要适用于：（1）案情简单、事实清楚、违法后果比较轻微且有法定依据应当给予处罚的违法行为。（2）处罚较轻，仅适用于对公民处以50元以下或对法人或者其他组织处以1000元以下罚款的违法案件。

例题解析（多项选择题）

税务行政处罚的简易程序仅适用于（      ）。

A、对公民处以50元以下罚款的违法案件

B、对公民处以100元以下罚款的违法案件

C、对法人或者其他组织处以1000元以下罚款的违法案件

D、对法人或者其他组织处以1500元以下罚款的违法案件

答案：AC

（二）税务行政处罚的一般程序

税务行政处罚的一般程序包括：立案、调查取证（含听证）、审查、决定、执行等环节，一般适用于案情比较复杂、处罚较重的税务违法案件。

1.税务行政处罚的调查取证

对税务违法案件的调查取证工作，主要由税务机关内部设立的调查机构负责。

税务案件的审查机构通常是税务机关内设的比较超脱的机构，如法制机构。税务审查机构收到税务调查机构移交的案卷后，应填写《税务案件审查登记簿》，然后按照要求逐一进行审查。

税务案件的审查机构必须在收到调查机构移交案卷之日起10内审查完毕，并制作审查报告，连同案件材料报送税务机关负责人审批。

2.税务行政处罚的听证

按照我国目前规定，税务行政处罚听证的范围是：对公民作出2000元以上，或者对法人或其他组织作出10000元以上罚款的税务违法案件。

税务行政处罚听证的主持人，应当由税务机关内设的非本案调查机构的人员担任。

3.税务行政处罚的决定

审查机构根据不同情况作出不同处理决定，主要有四种情况：

（1）有税收违法行为并且应受行政处罚的，应根据情节轻重及具体情况作出处罚决定；

（2）有税收违法行为但情节轻微依法可以不受行政处罚的，应作出不予行政处罚的决定；

（3）税收违法事实不能成立，应作出不得予以行政处罚的决定；

（4）有税收违法行为并已构成犯罪的，应作出移送公安机关处理的决定。

四、税务行政处罚的执行

（一）当事人执行税务行政处罚决定的要求

当事人应当在收到行政处罚决定书之日起15日内缴纳罚款，到期不缴纳的，税务机关可以对当事人按罚款数额每日加收3％的罚款。也就是说，当事人如果超过法定的15天后，从第16天开始到最终缴纳的那一天为止，要按日缴纳罚款数额3％的外加罚款，即罚上加罚。

（二）税务机关履行税务行政处罚的规定

1.税务机关行政执法人员当场收缴罚款

税务机关对当事人当场作出行政处罚决定，具有依法给予20元以下罚款或者不当场收缴罚款事后难以执行情形的，税务行政执法人员可以当场收缴罚款，但必须向当事人出具合法罚款收据，并应当自收缴罚款之日起2日内将罚款交至税务机关。税务机关应当在2日内将罚款交付指定的银行或者其他金融机构。

2.税务行政处罚决定与罚款收缴分离

除了上述依法可以当场收缴罚款的情形外，税务机关作出罚款的行政处罚决定的执行，自1998年1月1日起，应当按照国务院制定的《罚款决定与罚款收缴分离实施办法》的规定，实行作出罚款决定的税务机关与收缴罚款的机构分离。

……

考题解析

一、单项选择题

税务机关对当事人作出罚款行政处罚决定的，当事人缴纳罚款的期限是在收到行政处罚决定书之日起的（       ）。（2003年）

A.10日内

B.15日内

C.30日内

D.45日内

【答案】B

【解析】税务机关对当事人作出罚款行政处罚决定的，当事人缴纳罚款的期限是在收到行政处罚决定书之日起的15日内。

二、多项选择题

1.税务行政诉讼的受案范围包括（       ）。（2003年）

A.税务机关作出的罚款行为

B.税务机关作出的复议行为

C.税务机关作出的税收保全措施

D.税务机关作出的税收强制执行措施

【答案】ABCD

2.在税务行政复议期间，可以停止执行税务具体行政行为的情形有 （        ）。 （2002年）

A.申请人认为需要停止执行的

B.被申请人认为需要停止执行的

C.被申请人确实难以执行的

D.复议机关认为需要停止执行的

【答案】BD

【解析】 在税务行政复议期间税务具体行政行为不停止执行； 但是，有下列情形之一的，可以停止执行 ：

（1）被申请人认为需要停止执行的 ；

（2）复议机关认为需要停止执行的 ；

（3）申请人申请停止执行，复议机关认为其要求合理，决定停止执行的 ；

（4）法律、法规规定停止执行的。

三、判断题

1.税务机关对当事人作出罚款行政处罚决定的，当事人应当在收到行政处罚决定书之日起15日内缴纳罚款，到期不缴纳的，税务机关可以对当事人每日按罚款数额的3%加处罚款。    （    ）（2004年）

【答案】√

【解析】此题的关键信息就是15天和3％，要答对此题，须对此规定非常熟悉。

2.税务行政处罚听证的范围是对公民作出2000元以上，或者对法人或其他组织作出20000元以上罚款的案件。 （        ）（2003年）

【答案】×

【解析】税务行政处罚听证的范围是对公民作出2000元以上，或者对法人或其他组织作出10000元以上罚款的案件。

3.税务行政诉讼不适用调解，而税务行政赔偿诉讼可以进行调解。 （     ）（2002年）

【答案】√

【解析】税收行政管理权是国家权力的重要组成部分，税务机关无权依自己意愿进行处置，因此，人民法院也不能对税务行政诉讼法律关系的双方当事人进行调解。

同步训练习题

一、单项选择题

1.税务行政赔偿请求人在法定期限内提出赔偿请求后，负有赔偿义务的税务机关应在规定期限内予以赔偿，逾期不赔偿或者赔偿请求人对赔偿数额有异议的，赔偿请求人可以在期限届满之日起（        ）内向人民法院提起诉讼。

A.2个月

B.3个月

C.6个月

D.9个月

2.税务行政处罚的简易程序仅适用于对公民处以（     ）以下和对法人或者其他组织处以（   ）以下罚款的违法案件。

A.50元；100元

B.50元；1 000元

C.100元；500元

D.100元；1 000元

3.税务行政处罚听证的范围是对公民作出（      ）以上或者对法人或其他组织作出（     ）以上罚款的案件。

A.200元；1 000元

B.500元；1 000元

C.2 000元；10 000元

D.5 000元；10 000

……

二、多项选择题

1.对于因（    ）引起的争议，当事人可以选择采用复议或直接向法院起诉。

A、征税

B、处罚

C、滞纳金

D、税收保全措施

2.税务机关作出的征税行为包括（     ）。

A.征收税款

B.加收滞纳金

C.审批减免税和出口退税

D.税务机关委托扣缴义务人作出的代扣、代收税款行为

3.税务机关及其工作人员的具体行政行为有（    ）情形之一的，复议机关可以决定变更、撤消，并可以责令被申请人重新作出具体行政行为。

A.有程序上的不足

B.主要事实不清

C.适用的法律、法规错误

D.超越职权或者滥用职权

……

三、判断题

1.税务机关在对公民做出2 000元以上罚款或者对法人或或者其他组织做出10 000元以上罚款的行政处罚之前，应当向当事人送达《税务行政处罚事项告知书》，告知当事人有要求举行听证的权利。（   ）

2.对公民处以50元以下、对法人或者其他组织处以1 000元以下罚款或者警告的税务行政处罚的，可以当场做出处罚决定。（  ）

3、根据《征管法》的规定，对于因滞纳金问题引起的争议，当事人可以选择适用复议或诉讼程序，如选择复议程序，对复议决定仍不服的，可以向法院起诉。       （   ）

……

四、综合题

某公司是 2003 年成立的从事邮电通讯业的国有企业，当年获利10万元。2004年实现营业收入 860 万元，营业成本 320万元，税金及附加 35 万元，投资收益 6 万元 （ 其中国库券利息收入 4 万元，金融债券利息收入 2 万元 ），营业外收入 20 万元，营业外支出 85 万元 （ 包括赞助某协会 80 万元，因支付某人咨询费 2 万元，并代扣个人所得税后未缴纳而被税务机关罚款 3 万元 ），管理费用 280 万元，财务费用 150 万元。该公司申报2004 年企业所得税是 ：

应纳税所得额 =860－320－35＋6＋20－85－280－150=16（万元）

应纳所得税 =16×33%=5.28（万元）

要求 ：

请分析该公司计算的2003 年应纳企业所得税是否正确。 如不正确请指出错误之处，并正确计算应纳企业所得税。同时请指出税务机关罚款是否适当，如果处罚不当请指出不当之处，并提出公司为保护自身合法权益可以采取的办法。

参考答案及解析

一、单项选择题

1.【答案】B

【解析】注意不要和“负有赔偿义务的税务机关应当自收到申请之日起2个月内依照法定的赔偿方式和计算标准给予赔偿”中的2个月混淆起来。

2.【答案】B

【解析】简易程序仅适用于对公民处以50元以下和对法人或者其他组织处以1000元以下罚款的违法案件。

3.【答案】C

【解析】税务行政处罚听证的范围是对公民作出2 000元以上或者对法人或其他组织作出10000元以上罚款的案件。

……

二、多项选择题

1.【答案】BD

【解析】征税行为必须先复议再诉讼，包括征收税款、加收滞纳金。

2.【答案】ABD

【解析】税务机关作出的征税行为包括（1）征收税款、加收滞纳金；（2）扣缴义务人、受税务机关委托征收的单位作出的代扣代缴、代收代缴行为。审批减免税和出口退税属于“税务机关不予依法办理或答复的行为”，不属于征税行为。

3.【答案】BCD

【解析】复议机关可以决定变更、撤消的情形有（1）事实不清、证据不足的；（2）适用依据错误的；（3）违反法定程序的；（4）超越或者滥用职权的；（5）具体行政行为明显不当的。但没有“有程序上的不足”这一规定。所以，不能选A。

……

三、判断题

1.【答案】√

【解析】凡属听证范围的案件，在作出处罚决定之前，应当首先向当事人送达《税务行政处罚事项告知书》，告知当事人已经查明的违法事实、证据、处罚的法律依据和拟给予的处罚，并告知有要求举行听证的权利。

2.【答案】×

【解析】给予20元以下罚款或者不当场收缴罚款事后难以执行情形的，税务机关行政执法人员可以当场收缴罚款。

3.【答案】×

【解析】对于因征滞纳金问题引起的争议，税务行政复议是税务行政诉讼的必经前置程序，未经复议不能向法院起诉，经复议仍不服的，才能起诉。

……

四、综合题

【答案】

（1）该公司计算缴纳的企业所得税税额不正确，其错误是 ：

①投资收益 6 万元中，购买国库券利息收入 4 万元可不计入应纳税所得额 。

②赞助费支出 80 万元不得从应纳税所得额中扣除。

③被处的罚款 3 万元不得从应纳税所得额中扣除。

④新办独立核算的从事邮电通讯业的企业，第 2 年减半征收企业所得税。

（2）应纳企业所得税

①应纳税所得额 =860－320－35＋（6－4）＋20－（85－80－3）－280－150=95（万元）

②应纳企业所得税 =95×33%÷ 2=15.68（万元）

（3）税务机关处罚不当 。根据征管法有关规定，扣缴义务人不缴已扣税款，处不缴税款5倍以下的罚款。

①应代扣代缴个人所得税=20000×（1－20%）×20%=3200（元）

②最高罚款限额 =3200×5=16000（元）

（4）公司可根据税务行政复议的有关规定，在知道行政处罚之日起15日内申请复议或者直接向法院起诉。

2005梦想成真—《税法》应试指南跨章节综合题

1.某市烟厂2004年8月向某小规模纳税人购买一批烟叶，支付收购价款51724.14元，当月委托某县加工厂为其加工成烟丝。双方签定的委托加工合同上注明，烟厂支付加工费7000元、加工厂代垫辅助材料价款4000元（不含增值税）。同时，烟厂取得加工费税控防伪增值税专用发票，当月经过税务机关认证。烟厂收回加工好的烟丝后，全部生产加工成白包卷烟12箱，每箱生产成本主管税务机关核定为8000元。当月，烟厂将11箱白包卷烟与本市某服装厂交换服装250套，各自作为福利发放给本厂职工。双方均开具税控防伪增值税专用发票。双方签定的易货合同上注明，服装每套作价750元。

加工厂、服装厂和烟厂当月进项税期初余额分别为470元、575元和650元，卷烟的成本利润率为10%，烟丝的消费税率为30%。

要求：请分别计算加工厂、烟厂和服装厂当月需要缴纳的增值税、消费税、印花税和城建税。

……

参考答案及解析

1. 答案：

1.应税事项分析

（1）加工厂的应税事项有：

因受托加工应税烟丝需要代收代缴烟丝的消费税和城建税；

因提供加工劳务需要缴纳增值税、城建税；

因签订委托加工合同需要缴纳印花税。

（2）服装厂的应税事项有：

因以货（服装）易货（甲级香烟）需要缴纳增值税、城建税；

因签订易货合同需要缴纳印花税。

（3）烟厂的应税事项有：

因以货（甲级香烟）易货（服装）需要缴纳消费税、增值税、城建税；

因签订委托加工合同和易货合同需要缴纳印花税。

2.应纳税额计算：

（1）加工厂

代收代缴消费税＝[51724.14×（1－13%）＋7000＋4000]÷（1－30%）×30%

＝24000（元）

代收代缴城建税＝24000×5%＝1200（元）

应纳增值税＝（7000＋4000）×17%－470＝1400（元）

应纳城建税＝1400×5%＝70（元）

应纳印花税＝（7000＋4000）×0.5‰＝5.5（元）

注：向小规模纳税人购买的农产品，可以抵扣13%的进项税额，所以其烟叶外购成本应剔除可以抵扣的进项税额，即为51724.14× (1－13%)。

（2）服装厂

应纳增值税＝250×750×17%－575＝31300（元）

应纳城建税＝31300×7%＝2191（元）

应纳印花税＝[250×750＋8000×(1＋10%)÷（1－45%）×11]×0.3‰＝109.05（元）

注：服装厂收到烟厂的香烟按规定核定的进项税额不能抵扣，因为香烟是用于职工福利；以货易货按购、销合计金额计算印花税；香烟没有价格，按市场价格，没有市场价格，按组成计税价格，组成计税价格为8000×(1＋10%)÷（1－45%）×11。

（3）烟厂

应纳消费税＝11×150＋8000×(1＋10%)÷（1－45%）×11×45%－24000＝56850（元）

应纳增值税＝8000×(1＋10%)÷（1－45%）×11×17%－51724.14×13%－（7000＋4000）×17%－650＝20675.86（元）

应纳城建税＝（56850＋20675.86）×7%＝5426.81（元）

应纳印花税＝5.5＋109.05＝114.55（元）

注：计算香烟的消费税时应按生产领用数量扣除烟丝的已纳消费税，因所有烟丝已生产领用（烟厂收回加工好的烟丝后全部生产加工成白包卷烟），所以应扣除烟丝已纳的所有消费税，即24000元。

计算烟厂的增值税时，烟厂的进项税额有4项。其中烟厂收到服装厂的服装按规定核定的进项税额不能抵扣，因为服装是用于职工福利；收购烟叶可以抵扣13%，支付加工费可以抵扣加工厂向烟厂收取的增值税销项税额，即（7000＋4000）×17%，期初余额650元可以抵扣。

2005梦想成真—《经济法》应试指南应试技巧及命题趋势预测

一、总体情况
注册会计师课程考试科目多、难度大、合格率低，但由于其资格证书含金量高，社会认可程度高，成为会计工作者的梦想和追求。注册会计师《经济法》课程最近三年全国合格率情况为：2002年为32.06%、2003年为12.82%、2004年为12.68％。《经济法》是一门应用性较强的科目，因此试题中在考核考生对法律具体规定把握的基础上，注重考核考生对法律知识的理解和实际应用能力，试题除综合题体现了应用性之外，在单选题、多选题和判断题中亦体现了一定的应用性。因此，考生应紧紧围绕考试大纲的范围和要求全面学习，循序渐进，并加强练习巩固考试大纲明确的知识点，避免盲目猜题和押题的侥幸心理。
根据2005年度注册会计师全国统一考试《经济法》科目考试大纲和辅导教材的要求，本年度《经济法》科目的考试内容仍然是十四章。但是，对具体考试内容辅导教材作了相应的调整，例如：新增了企业国有产权转让制度的规定、外国投资者并购境内企业的规定、首次公开发行股票试行询价制度的规定；对建设工程合同和技术合同的内容作了修改等。从而使得本年度《经济法》科目考试的内容重点更为突出，更符合注册会计师应具备的基本法律知识的要求。具体而言，2005年度注册会计师全国统一考试《经济法》科目辅导教材的变化如下表所列：

二、近几年考试的基本特点
通过对近几年注册会计师考试《经济法》科目的分析，本课程考试主要有以下几个特点：
（一）考点分布广泛，重点突出。试题涵盖了考试大纲以及辅导教材的所有章的内容，体现了全面考核的特点，同时，《经济法》课程的重点又是非常突出的。其重点内容包括：公司法、企业破产法、证券法、合同法和票据法律制度等，考试中占有重要地位的综合题一般也就出现在上述重点章之中，且考试分值在试题中所占的比例也非常高，大约为70%左右。考生只有牢固掌握上述各章的重点内容，并融会贯通，将会取得事半功倍的效果。《经济法》科目最近三年考试
各章分值分布具体如下表所列：

（二）侧重考核考生的“三个能力”。由于《经济法》科目的内容与注册会计师考试的其他科目的不同，需要考生对考试的相关内容加以必要的记忆，但这并不是本课程考核的真正目的，《经济法》课程的考核重点是考核考生的分析判断能力、综合分析能力和实务操作能力。在历年的《经济法》科目试题中，不仅考核考生掌握经济法的基本理论、制度和相应的法条规定，还着重考核考生运用经济法知识以解决经济生活中发生的实际问题，需要考生具备较强的综合分析、判断、归纳能力。而这类考核要求不仅体现在综合题中，即使客观性试题也是如此。因此，如果考生在学习中仅仅是死记硬背法律规定、不求甚解显然是不够的，更重要的是要理解和掌握有关的法律规定，并运用相关的法律规定解决经济生活中发生的实际问题。
（三）注重对新知识的考核。体现知识更新是注册会计师考试的一个重要特点，每年辅导教材根据最近一年来法规制度的变化及理论研究的最新发展予以修订，都会增加一些新的知识点，而这些新知识往往在考试中又特别容易考到，这就需要考生在学习中应引起特别关注。例如：例如：2003年CPA辅导教材中对“企业破产法”作了重大修订、新增了“知识产权法”的内容，当年考试中这两章的分值分别为17分和13分。2004年考试的综合题又考到了当年辅导教材新增的首次公开发行股票及保荐制度的规定。因此，《经济法》科目的考试对考生基础知识、最新信息把握能力、综合分析能力、新知识消化水平的考核要求很高。2005年《经济法》科目辅导教材的主要变化如下表所列：

（四）试题内容具有较强的关联性。综合题的分值一般在试题中所占的分值最近几年均稳定保持在48分。该类题型主要是考核考生运用法律规定分析和解决实际问题的能力，其涉及的概念、法条较多，且又将不同章节的法律知识联系起来系统考核，有较大的难度。其基本的出题思路为：（1）将上市公司的有关规定与证券法的内容结合出题；（2）将合同法的总则部分与分则部分结合出题；（3）将技术合同与专利法的内容结合出题；（4）将合同法与票据结算的规定结合出题。在综合题中试题会针对案例的模拟情景提出几个相关的问题，每个问题之间又有较强的关联性，如对某个问题的判断出现错误，往往会影响此后的正确答题。因此，要求考生应当系统地分析整个案情，对与此相关的法律规定做到综合考虑，融会贯通。
三、考试解题中应注意的问题
按历年考试的情况看，注册会计师考试《经济法》科目的题型分为客观性试题和主观性试题两类，其中，单项选择题每小题1分，共18分；多项选择题每小题1分，共18分；判断题每小题1分，共16分（每小题判断结果正确的得1分，判断结果错误的扣1分，不判断的不得分也不扣分）；综合题4题，共48分。预计今年考试与往年相比，考试的题型不会有改变，题量也不会有较大的变化。但是，不同的题型应有不同的答题对策和答题技巧，以下的相关提示将对你的答题思路有所裨益。
（一）单项选择题
单项选择题是各类题型中难度最小的一种题型。由于此类题型的备选答案中只有一个答案是符合题意的正确答案，命题者在出题时为了凑足四个备选答案，有些备选答案往往就显得荒谬和拙劣，考生一看便知该备选答案是不正确的。因此，考生如能直接选出正确答案就应毫不犹豫地作出判断，不然可以采用“排除法”，即将那些荒谬的、显然是不正确的备选答案予以剔除，剩余的就是正确答案了。如按照上述方法将不正确的备选答案剔除一项或两项后实在无法再加以剔除时，则可考虑采用“猜测法”，即按照自己的理解，去选择一个你认为最为正确的答案，而此时排除的备选答案越多，猜测正确答案的概率也就越高。哪怕确实无法猜测时，也绝对不要放弃。因为即使答错了，也是不倒扣分的。另外，由于此类题型校对较为容易，要求考生在短时间内尽快作出正确的选择，考生在答题时应尽量多得分，并注意合理分配时间（一题单项选择题往往在数秒钟或数十秒钟内就应作出正确的选择），在此类题型中过多占用时间，即使答对了也仅得1分，但却耗用了大量的、宝贵的考试时间，是得不偿失的。
（二）多项选择题
多项选择题的备选答案中有两个或两个以上的答案是符合题意的，考生多选、少选、错选、不选都是不得分的。相对单项选择题而言，此类题型的考试难度较大。考生不妨也可采用排除法。因为，此类题型至少有两个备选答案是正确的，将不正确的备选答案排除后，剩余可选择的备选答案就少了，正确的成功概率也就相对要高得多。
（三）判断题
判断题每小题判断结果正确的得1分，判断结果错误的扣1分，不判断的不得分也不扣分。因此，考生在做此类题型时，应遵循“谨慎性原则”，对有把握的题目应毫不犹豫地回答，而对似是而非自己又没有十分把握的题目宁可放弃，也不要盲目瞎猜，以免将已经得到的分数再次失去，这是毫无意义的。由于法律规定中有一些除外规定，如“除法律有特别规定外”、“法律另有规定者外”，或者有 “一般”、“原则上”等词语，试题命题中如有“无论”、“全部”、“一定”、“在任何情况下”等绝对性词语时，这一命题往往是不正确的。而在命题中如含有“一般”、“除法律有特别规定外”等非绝对性词语时，则一般可判断为正确。同时，还应注意判断题应就整个完整的命题加以判断，只要完整的命题中有一处有误，整个命题就应该判断为是错误的。
（四）综合题
综合题的分值较多，答题要求也较高，其目的是考核考生运用法律规定分析判断能力、综合分析能力和实务操作能力，由于涉及的概念和法律规定较多，且将不同章节的内容联系起来进行考核，是本课程考试难度最大的一种题型。在考试命题时，综合题的叙述文字较多，涉及的法律关系又较为复杂，有些考生咋一看题目，就会感觉头脑发昏，理不出头绪，越看越乱，无从落笔，既影响情绪，又浪费时间。在综合题答题时建议考生先看综合题的答题要求，因综合题往往会问几个问题，每个问题又问得很明确。看了答题要求后，就会知道本题的考核要求和重点，然后带着这些问题有针对性地去审题，迅速找到题目中揭示的相关要点，并在一些重要的关节点和词语上作上相应的记号引起警示，这样既能抓住解题的要点，又能节约时间。同时，综合题的答题技巧是很重要的，既不能过于简单，也不能思路混乱，洋洋洒洒不得要领。一般而言，对综合题中所提的问题，可以采用逻辑上的“三段论”予以回答。即：第一步，作出正确的判断结论（即回答某行为合法或不合法）；第二步，引述具体的法律规定（不必指出具体的法律条文名称，只需写明“根据法律规定”或“根据规定”即可，并讲明法律规定的具体内容）；第三步，将题目相关内容对比法律规定，以此论证判断结论。另外，在答题时应注意语言表述的规范性和准确性，并注意善于运用法律术语和规范语言答题。
总之，答题技巧的掌握对考生是否能够取得理想的成绩有着密切的关系。为此，特别提示以下几点，希望考生在学习、考试时予以特别关注：（1）认真仔细阅读研究最近3年的试题及答案。一方面，历年试题及答案能够反映近年考试的出题思路，规范我们的答题方法及其变化趋势；另一方面，历年试题及答案能够帮助我们熟悉、研究考试的题型，掌握出题规律和把握试题的总体难度。（2）正确规范填写答题卡。客观性试题是在答题卡上答题，考生应按答题卡的填写要求正确填涂。（3）注意保持答题纸的卷面整洁，书写工整。主观性试题是在答题纸上作答由人工阅卷，书写工整与否在一定程度上会影响得分。有些考生在考试时为了赶时间、抓速度，书写的字迹潦草或不在规定的区域答题，导致阅卷时无法辨认而无谓失分，这是非常可惜的。（4）运用正确的方法加强练习。必要的习题是检验学习成果的有效手段，但我们不能抱有为完成任务的心态而做习题，不要每做一道题就马上去查看答案。正确的做法是将同步训练中的某一类题型做完后再与参考答案加以比较，特别注意要弄懂自己的答题答案与参考答案不一致的习题，搞清楚自己错在哪里？为什么会错？正确的应当是什么？通过习题的练习，真正掌握教材中涉及的相关知识点，如果只求一知半解，习题的效果也将受到影响。（5）紧扣教材，以教材的讲解为主、为准。对教材可分三步阅读：第一步通读（从头至尾认真阅读，对教材的体系、内容能大致了解）；第二步细读（对具体的重要法律规定一定要细看、弄懂）；第三步精读（重点章节的内容在考试中约占70%，一定要学会合理分配时间，重点章节一定要化功夫重点掌握）。
四、2005年考试趋势预测
《经济法》科目考试的考点分布广、题量大，但其考试命题也是有一定的规律可循的。考生应特别关注的是：
（一）掌握教材重点内容。教材的重点内容必定会在考试时有所体现，分值也会较高。本课程的内容按照其重要性排列，可以分为三个层次：
第一层次：为非常重要的内容，考生必须要掌握的。包括：第四章公司法、第六章破产法、第七章证券法、第八章合同法（总则）、第十二章票据法。
第二层次：为次重要的内容。包括第二章企业法、第三章国有资产管理法律制度、第五章外商投资企业法、第九章合同法（分则）、第十一章支付结算法律制度、第十三章知识产权法。
第三层次：为非重点章。包括第一章经济法基础知识、第十章外汇管理法律制度、第十四章会计法。
（二）关注今年教材新增加和变动的内容。注册会计师考试比较关注与国家法律的同步性，关注社会热点问题，对于今年教材新增加和变动的内容也必然在考试中加以体现。关于2005年本课程新增加和变动的内容，本书在相关章节中均有具体说明，希望考生予以特别关注。
充足的学习时间、正确的学习方法、正常的临场发挥，是取得考试成功的关键。最后，预祝各位考生通过自己的辛勤努力能够早日梦想成真！

田永刚
2005年4月

2005梦想成真—《财务成本管理》应试指南 财务管理总论

考情分析

……

主要考点

1、企业三种财务目标的优缺点；

2、影响财务管理目标实现的因素，股东、经营者和债权人的冲突与协调；

3、各项财务管理原则含义、依据、要求及应用；

4、金融市场上利率的决定因素。

教材主要调整

今年教材本章内容没有变化。

主要内容讲解及例题

……

考点三  股东、经营者和债权人目标的冲突与协调

利益集团

目    标

与股东冲突的表现

协调方法

经营者

（1）报酬；

（2）增加闲暇时间；

（3）避免风险。

（1）道德风险；

（2）逆向选择。

（1）监督；

（2）激励。

债权人

获得约定的利息收入、到期收回本金。

（1）将借入资金投资于更高风险的项目；

（2）发行新债使旧债贬值。

（1）立法保护；

（2）契约限制；

（3）终止合作。

社会公众

各种社会需求、可持续增长。

生产伪劣产品、不顾工人健康和利益、造成环境污染、损害其他企业利益

（1）法律规范；

（2）道德约束；

（3）行政监督；

（4）舆论监督。

【例2】下列各项中，可用来协调公司债权人与所有者矛盾的方法有（    ）。

A、规定借款用途                    B、规定借款的信用条件

C、要求提供借款担保                D、收回借款或不再借款

【答案】ABCD

【解析】本题的考点是所有者和债权人矛盾的协调方法。为协调所有者和债权人的矛盾通常可采用以下方式：限制借款的用途、借款的担保条款、借款的信用条件和收回借款或不再借款等。

考点四  财务管理的对象

（一）财务管理的对象

财务管理的对象是现金（或者资金）的循环和周转。

（二）现金流转不平衡的原因

应注意的问题

内部原因

盈利

不扩充：现金流转一般比较顺畅。

扩充：现金流转也可能会不平衡。

亏损

长期看：现金流转不可能维持；短期看：亏损<折旧：在固定资产重置以前，现金流转可以维持；

亏损>折旧：不从外部补充现金，现金流转难以维持。

扩充

盈利：可能出现现金短缺

亏损：现金严重短缺

外部原因

季节性变化、经济波动、通货膨胀、竞争

【例3】通货膨胀造成的现金流转不平衡可以靠取得短期借款的办法来解决。（    ）

【答案】×

【解析】通货膨胀造成的现金流转不平衡，不能靠短期借款解决，因其不是季节性临时现金短缺，而是现金购买力被永久地“蚕食”了。

【例4】关于现金流转下列说法中正确的是（    ）。

A、盈利的企业不会发生流转困难

B、从长期来看亏损企业的现金流转是不能维持的

C、亏损额小于折旧额的企业应付日常开支并不困难

D、通货膨胀也会使企业遭受现金短缺困难

E、扩充的企业现金流转通常不平衡

【答案】BCDE

【解析】盈利的企业也可能由于抽出过多现金而发生临时流转困难，所以A不正确；对于亏损企业而言，从长期观点看，亏损企业的现金流转是不可能维持的，所以B正确；对于亏损额小于折旧额的企业，因为折旧和摊销不用支付现金，故应付日常的现金开支并不困难，所以C正确；在外因中，通货膨胀也会导致企业现金短缺，所以D正确；任何要迅速扩大经营规模的企业，都会遇到相当严重的现金短缺问题，所以E正确。

……

考题解析

一、单项选择题

1、在下列关于财务管理“引导原则”的说法中，错误的是（    ）。

A、引导原则只在信息不充分或成本过高，以及理解力有局限时采用

B、引导原则有可能使你模仿别人的错误

C、引导原则可以帮助你用较低的成本找到最好的方案

D、引导原则体现了“相信大多数”的思想（2002年）

【答案】C

【解析】引导原则只有在两种情况下适用：一是理解存在局限性；二是寻找最优方案的成本过高。在这种情况下，跟随大多数人才是有利的，所以A和D正确；但是引导原则不会帮你找到最好的方案，却常常可以避免采取最差的行动，其最好结果只是得出近似最优的结论，最差的结果是模仿了别人的错误。所以B正确，C错误。答案为C。

2、下列关于“有价值创意原则”的表述中，错误的是（    ）。

A、任何一项创新的优势都是暂时的

B、新的创意可能会减少现有项目的价值或者使它变得毫无意义

C、金融资产投资活动是“有价值创意原则”的主要应用领域

D、成功的筹资很少能使企业取得非凡的获利能力    （2003年）

【答案】C

【解析】新的创意迟早要被别人效仿，所以其优势是暂时的，A表述正确；由于新的创意的出现，有创意的项目就有竞争优势，使得现有项目的价值下降，或者变得没有意义，B表述正确；“有价值创意原则”的主要应用领域是直接投资,所以C表述错误。金融资产投资是间接投资，根据资本市场有效原则，进行金融资产投资主要是靠运气，公司作为资本市场上取得资金的一方，不要企图通过筹资获取正的净现值（增加股东财富），而应当靠生产经营性投资增加股东财富，所以D表述正确。

二、多项选择题

1、假设市场是完全有效的，基于市场有效原则可以得出的结论有（    ）。（2002年）

A、在证券市场上，购买或出售金融工具的交易的净现值等于零

B、股票的市价等于股票的内在价值

C、账面利润始终决定着公司股票价格

D、财务管理目标是股东财富最大化

【答案】AB

【解析】在完全有效的资本市场中，购买或出售金融工具的交易的净现值为零，所以，A为正确；由于股票的内在价值是其未来现金流入的现值，股票价格为投资于股票的现金流出，由于购买或出售金融工具的交易的净现值为零即表明未来现金流入现值等于现金流出的现值，所以B为正确；股票价格受多种因素影响，不仅是由账面利润决定的，财务管理目标并非基于资本市场有效原则得出的。所以C、D不是答案。

……

3、下列关于理财原则的表述中，正确的有（    ）。（2004年）

A、理财原则既是理论，也是实务B、理财原则在一般情况下是正确的，在特殊情况下不一定正确C、理财原则是财务交易与财务决策的基础D、理财原则只解决常规问题，对特殊问题无能为力【答案】ABC

【解析】理财原则是财务管理理论和财务管理实务的结合部分，所以A正确；理财原则不一定在任何情况下都绝对正确，所以B是正确；C选项是教材的原话，所以C也是正确的；理财原则能为解决新的问题提供指引，所以D不正确。

三、判断题

1、盈利企业给股东创造了价值，而亏损企业摧毁了股东财富。（    ）（2002年）

【答案】×

【解析】企业取得的收益高于资本成本，就为股东创造了价值；企业取得的收益低于资本成本，则摧毁了股东财富。这里“资本成本”是指：投资人（包括股东和债权人）要求的收益率。盈利企业取得的收益可能大于资本成本，也可能小于资本成本。

2、为防止经营者因自身利益而背离股东目标，股东往往对经营者同时采取监督与激励两种办法。这是自利行为原则的一种应用。（    ）

【答案】√

【解析】自利行为原则的一个应用是委托—代理理论。股东和经营者都是按自利行为行事的，他们之间相互依赖相互冲突的利益关系，需要通过“契约”来协调，监督与激励也是一种“契约”。

同步训练习题

一、单项选择题

1.不能偿还到期债务是威胁企业生存的（    ）。

A.外在原因　B.内在原因　C.直接原因　D.间接原因

2.影响财务管理目标实现的基本要素是（    ）。

A.时间和利润　B.风险和贴现率　C.报酬率和风险　D.收益和成本

……

二、多项选择题

……

14.下列不属于自利行为原则进一步引申的原则是（    ）。

A.双方交易原则

B.信号传递原则

C.资本市场有效原则

D.投资分散化原则

15.金融性资产的风险主要有（    ）。

A.流动性风险

B.违约风险

C.通货膨胀的风险

D.市场风险

三、判断题

1.盈利企业也可能出现支付困难，因此不能偿还到期债务并不意味着企业的终止。（    ）

2.获利是企业的最终目标。（    ）

3.企业的价值是指所有者出售企业的价格或股东转让其股份得到的现金（    ）。

……

参考答案及解析

一、单项选择题

1.【答案】C

【解析】不能偿还到期债务是威胁企业生存的直接原因，长期亏损是威胁企业生存的内在原因。

2.【答案】C

【解析】报酬率和风险是影响股价的直接因素，也就是影响财务管理目标实现的基本要素。

……

二、多项选择题

……

14.【答案】CD

【解析】自利行为原则是指人们在进行决策时按照自己的财务利益行事，在其他条件相同的情况下人们会选择对自己经济利益最大的行动；双方交易原则的建立依据是商业交易至少有两方、交易是“零和博弈”，以及各方都是自利的；信号传递原则是指行动可以传递信息，并且比公司的声明更有说服力，是自利行为原则的延伸。

15.【答案】BD

【解析】金融性资产是指现金或有价证券等可以进入金融市场交易的资产。它们具有以下属性：（1）流动性；（2）收益性；（3）风险性。其中，风险性是指某种金融性资产不能恢复其原投资价格的可能性。金融性资产的风险主要有违约风险和市场风险。违约风险是指由于证券的发行人破产而导致永远不能偿还的风险；市场风险是指由于投资的金融性资产的市场价格波动而产生的风险。

三、判断题

1.【答案】×

【解析】不能偿债是企业终止的直接原因，盈利企业的出现“支付困难”的情况，主要是借款扩大业务，冒险失败，为偿债必须出售必不可少的厂房设备，使生产经营无法继续下去。

2.【答案】√

【解析】企业生存发展的目的是获利，企业必须获利才有存在的价值，因此获利是企业的最终目标。

3.【答案】√

【解析】如同商品的价值一样，企业的价值只有投入市场才能通过价格表现出来。对有限责任公司和股份公司而言，股票价格直接代表了企业的价值。

2005梦想成真—《会计》应试指南总论

考情分析

作为全书的开卷篇，本章主要是起到了启下的作用，重点介绍了财务会计的基本理论。具体包括：会计目标、会计核算的基本前提、会计核算的一般原则和会计要素四大方面。由于本章所涉及的主要是一些基本原则、基本概念等问题，因此，本章的内容在历年的考试中，主要出现在单项选择题、多项选择题等客观题题型中。一般来说，每年的试卷中本章内容所占分值不大，本章是考试的非重点章节。

题型

年份

单项选择题

多项选择题

合计

2002年

1 分

－

1 分

2003年

－

2分

2分

2004年

－

－

－

……

主要内容讲解及例题

……

二、会计核算的一般原则

会计核算的一般原则是对会计核算过程及其所提供的会计信息的基本要求。我国会计核算的一般原则共十三条，分为衡量会计信息质量一般原则、会计要素确认、计量方面的一般原则和起修正性作用的一般原则三大类。重点关注以下原则：

具体原则

涵义

备注

可比性

企业之间的会计信息口径一致，相互可比。

可比性和一贯性两条比较性的原则，目的都在于会计信息的相互可比，其中可比性强调不同企业之间同一时期会计信息的横向比较；一贯性强调同一企业不同期间会计信息的纵向比较。要做到这一点，要求企业应执行国家统一的会计制度，选择适当的会计方法和程序。

一贯性

企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。

权责发生制

本期收入和费用的确认应按收入的权利和支出的义务是否属于本期为标准。凡是收入已实现、费用已发生，即应确认入账。

这是会计确认收入、费用，乃至确认损益的基础。与之相对应的是收付实现制原则。

划分收益性支出与资本性支出

对本期所发生的支出，应根据该支出所带来的效用能持续的时间长短进行划分，若仅仅带来短期效用，则该项支出应确定为收益性支出，计入当期损益；若能带来长期效用，则应将该项支出确定为资本性支出，计入资产成本。

谨慎性

又称稳健原则，在存在不确定因素的情况下作出判断，应尽可能选用不夸大资产、虚增利润的方法和程序。

体现谨慎原则的做法主要有：计提各项资产减值准备、采用加速折旧法计提折旧、在物价持续上涨时采用后进先出法计价存货等。

实质重于形式

经济业务应以其真实的经济实质为准，而不应只注重法律形式。

【例1】导致权责发生制的产生，以及预提、摊销等会计处理方法运用的基本前提或原则是（）。

A.谨慎性原则          B.历史成本原则     C.会计分期    D.货币计量

答案：C

解析：由于会计分期，产生了当期的概念，为了及时了解企业当期的经营成果，就有了确定会计基础，即本期收入和费用的确定标准的需要，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊这样的会计处理。

……

考题解析

一、单项选择题

1.企业管理部门使用的固定资产发生的下列支出中，属于收益性支出的是（）。（2002年）

A.购入时发生的保险费        B.购入时发生的运杂费

C.发生的日常修理费用        D.购入时发生的安装费用

答案：C

解析：在固定资产达到预定可使用状态之前发生的购置固定资产的支出，计入固定资产成本，属于资本性支出。固定资产日常修理费用直接计入当期损益，属于收益性支出。

……

同步训练习题

一、单项选择题

1．下列有关对会计主体的表述，不正确的是（   ）。

A． 企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分

B． 会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人

C． 会计主体可以是盈利组织，也可以是非盈利组织

D．会计主体必须要有独立的资金，并独立编制财务报告对外报送

2．企业下列做法中，出于持续经营假设要求的是（  ）。

A． 购买固定资产中发生的安装费用计入固定资产成本

B．  对固定资产计提折旧

C． 将固定资产大修理费用直接计入当期损益

D．将融资租入固定资产视同本企业自有固定资产处理

……

二．多项选择题

1．下列组织可以作为一个会计主体进行核算的有（     ）。

A．合伙企业     B．销售门市部         C．医院

D．母公司及其子公司组成的企业集团     E．个体经营企业

2．企业下列做法中，与持续经营假设有关的是（  ）。

A.将资产、负债按流动性划分

B.对固定资产计提折旧

C.将融资租入固定资产视作自有资产核算

D.在利润表中详细列示主营业务收入、成本、费用等资料，而简要列示其他业务利润

E.资产的现时价值通常不在财务报表中列示

……

参考答案及解析

一．单项选择题

1．  答案：D

解析：会计主体即会计信息所反映的特定单位。会计主体界定了会计工作的范围，将本企业的经济活动与其他企业的经济活动相区分。会计主体不同于法律主体。一般来讲，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。现实生活中，行政事业单位、企业、企业的分支机构以及由若干家企业通过控股关系组成的集团公司均可作为一个会计主体。故选项ABC的表述均正确。而当某一会计主体不能独立对外时，如独立核算的销售部门等，则无须对外报送独立的财务报告。

2． 答案：B

解析：选项A、C，是出于划分资本性支出和收益性支出的考虑，其中选项A中的支出，属于资本性支出，选项C中的支出，属于收益性支出。选项D遵循了实质重于形式原则。

……

二．多项选择题

1． 答案：ABCDE

解析：会计主体是指会计信息所反映的特定单位。会计主体为日常的会计处理提供了依据。此题所有选项均可作为会计主体。

2． 答案：ABE

解析：持续经营需要区分资产和负债、流动性和长期性，并为权责发生制奠定基础，则选项A、B正确。持续经营假设的确定使历史成本计价原则得以建立，选项E与持续经营假设有关。

选项C是出于实质重于形式原则的考虑；选项D 是出于重要性原则的考虑。