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税法答疑解惑税法概论

1.【问题】有判断题说税法的特征是强制性、无偿性、固定性，应当判断为错，可教材不是这么讲的吗？
【解答】注意教材是讲：税收的特征主要表现在三个方面：
⑴强制性：主要是指国家以社会管理者的身份，用法律、法规等形式对征收捐税加以规定，并依照法律强制征税。
⑵无偿性：主要是指国家征税后，税款即成为财政收入，不再归还纳税人，也不支付任何报酬。
⑶固定性：主要是指在征税之前，以法的形式预先规定了课税对象、课税额度和课税方法等。
税收的特征并不等同于税法的特征。税法作为一种法律规范，和其他法律一样，是由国家指定或认可的，体现国家意志，并由国家强制力保证实施的社会规范，其具有一般法律规范的共同特征。但由于税法是以税收关系作为其调整对象，具有自己以区别于其他法律的特征：
⑴税法结构的规范性：税收的固定性直接决定了税法结构的规范性或统一性，一般国家都实行“一法一税”，即按照单个税种立法，作为征税时具体操作的法律依据；同时各个税种虽然不同，在就基本的税收要素而言，每部税法都是一致的。
⑵实体性规范和程序性规范的统一性：有关纳税程序方面的基本法，除《税收征管法》以外，更多、更具体的税收程序规范是体现在各个税种当中，包括税收法律关系主体在享受权利和履行义务过程中的具体程序，以及违法处理程序和税务纠纷的解决程序等。所以税法不是单纯意义上的实体法或是程序法，而是实体性法律规范和程序性法律规范的统一。
⑶税法规范的技术性：为满足税法与相关法律制度的协调，保障税收征管的有效，在税法规范的设计中体现出技术性，例如税率、税目、减免税优惠、税务登记制度和发票管理制度等。
⑷税法的经济性：税收是税法所确定的具体内容，其存在具有一定的经济原因；在复杂的经济运行中，税收不仅能满足财政收入，更重要的可以作为宏观经济调节手段。税法的经济性来源于税收的经济属性。
2.【问题】什么是税收的属地原则和属人原则？
【解答】（1）属地原则。是指一个国家以地域的概念作为其行使征税权力所遵循的原则。属地原则可称为来源地国原则，按此原则确定的税收管辖权，称作税收地域管辖权或收入来源地管辖权。它依据纳税人的所得是否来源于本国境内，来确定其纳税义务，而不考虑其是否为本国公民或居民。
（2）属人原则。是指一国政府以人的概念作为其行使征税权力所遵循的原则。属人原则可称为居住国原则，按此原则确立的税收管辖权，称作居民税收管辖权和公民税收管辖权。它依据纳税人与本国政治法律的联系以及居住的联系，来确定其纳税义务，而不考虑其所得是否来源于本国领土疆域之内。
3.【问题】教材讲到，税收法律关系中权利主体双方法律地位平等，只是因为主体双方是行政管理者与被管理者的关系，所以双方的权利与义务不对等。如何理解？
【解答】法律面前人人平等，是我国宪法所规定的，不论是自然人还是国家组织，在法律面前都是平等的主体，谁也不享有任何的特权。但这是从法律地位上来讲的。具体到税收法律关系中，税法作为一种义务性法规，其规定的权利和义务又是不对等的。即在税收法律关系中，国家享有较多的权利，承担较少的义务；纳税人则相反，承担较多的义务，享受较少的权利。这种权利义务的不对等性，根源在于税收是国家无偿占有纳税人的财产或收益，必须采用强制手段才能达到目的。赋予税务机构较多的权利和要求纳税人承担较多的义务恰恰是确保税收强制性，以实现税收只能通过法律得到保证。税收法律关系中权利义务的不对等不仅表现在税法总体上，而且表现在各单行税法、法规中；不仅表现为实体利益上的不对等，而且表现在法律程序上的不对等。但是，国家与纳税人之间权利与义务的不对等，只能存在于税收法律关系中。
4.【问题】请问老师，纳税人与负税人是一个意思吗？
【解答】纳税人和负税人是两个既有联系，又有区别的概念。纳税人是指一切履行纳税义务也就是直接向税务机关缴纳税款的法人、自然人和其他组织。负税人是实际负担税款的法人、自然人和其他组织。当纳税人能够通过一定的途径把税款转嫁或转移给他人的，纳税人就不再是负税人，被转嫁或转移的他人才是真正的负税人。在不存在转嫁和转移的情况下，纳税人同时就是负税人。
存在纳税人和负税人不一致的原因，主要是由于价格和价值背离引起的税负转嫁或转移造成的。出现这种情况，一是因为国家为了调节产业，有计划的将一部分的税负通过价格与价值的背离转移到消费者身上。例如对烟、酒征收消费税就属于这种情况。二是在市场经济中，商品的价格总是围绕商品价值上下变动，当某些商品的市场需求大于厂家的供给时，纳税人就可以通过提高商品的价格把税款转嫁给消费者，从而使得纳税人与负税人不一致。
5.【问题】扣缴义务人和纳税人有什么区别和联系呢？
【解答】纳税人是真正承担纳税义务的人，而扣缴义务人只是因为与纳税人发生了某种经济联系，法律便赋予其代扣代缴或是代收代缴的义务。扣缴义务人只是附有代缴的义务，并不是真正的纳税人。

税法答疑解惑增值税法

1.【问题】增值税有什么样的特点？
【解答】我国增值税具有以下几个方面的特点：
1.我国的增值税属于生产型增值税。所谓生产型增值税是指计算增值税的时候，不允许扣除任何外购固定资产的价款，作为课税基数的法定增值额除包括纳税人新创造价值外，还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分，即法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润等理论增值额和折旧额之和。从整个国民经济来看，这一课税基数大体相当于国民生产总值的统计口径，故称为生产型增值税。此种类型的增值税其法定增值额大于理论增值额，对固定资产存在重复征税，而且越是资本有机构成高的行业，重复征税越严重。
2.不重复征税，具有中性税收的特点。所谓中性税收是指国家在设计税制的时候，不考虑或基本不考虑税收对经济的宏观调控作用，而是由市场对资源进行配置，政府不施加任何干预。政府在建立税制的时候，完全以不干扰经营者的投资决策和消费者的消费选择为原则。增值额具有中性税收的特征，是因为增值税只对货物或劳务销售额中没有征过税的那部分销售额征税，对销售额中属于转移过来的、以前环节已征过税的那部分销售额不再征税，从而有效地排除了重叠征税因素。此外，增值税税率档次少，即使采取了两个档次的税率，但绝大部分货物一般都是按照一个基本税率征税，这样不仅使得绝大部分的税负都是一样的，而且同一货物在经历的所有生产和流通的各环节的整体税负也是一样的。这种情况使得增值税对生产经营活动以及消费行为基本不发生影响，从而使得增值税具有了中性税收的特点。
3.逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者。增值税在逐环节征税的同时，还实行逐环节扣税。在这里各环节的经营者作为纳税人只是把从买方收取的税款转缴给政府，而经营者本身实际上并没有承担增值税税款。这样，随着各环节交易活动的进行，经营者在出售货物的同时也出售了该货物所承担的增值税税款，直到货物卖给最终消费者时，货物在以前环节已纳的税款连同本环节的税款也一同转给了最终消费者。可见，增值税税负具有逐环节向前推移的特点，作为纳税人的生产经营者并不是增值税的真正负担者，只有最终消费者才是全部税款的负担者。
4.税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。无论是从横向看还是从纵向看，都有着广阔的税基。从生产经营的横向看，无论工业企业、商业企业或是劳务服务活动，只要有增值收入就要缴纳增值税；从生产经营的纵向关系看，每一货物无论经过多少生产经营环节，都要按各道环节上发生的增值税额逐次征税。
2.【问题】为什么说我国现行的增值税是价外税？如何理解价外税？
【解答】价外税是指与销售货物相关的增值税额独立于价格之外单独核算，不作为价格的组成部分。增值税的应税销售收入中不含销项税额，销售成本中一般也不含进项税额，纳税人缴纳的增值税当然也不能作为收入的抵减项计入利润表中，因此，所有增值税的计算与缴纳，均与利润表无关。而作为价内税的消费税不仅应税销售收入中包含消费税税额，实际交纳的消费税也需要记入销售税金中去，交纳的消费税是作为收入的抵减项目计入利润表中，直接影响纳税人最终的利润。
例如，某一般纳税人购入 A 商品100件，每件10元（不含税），价税合计1170 元，用支票支付完毕。经过生产、加工后，每件销售20元（不含税），全部销售完毕，货款已经收到，增值税税率是 17% ，消费税税率是10% ，我们看以下计算：
应纳增值税＝20×100×17%-10×100×17%＝170（元）
应纳消费税＝20×100×10%＝200（元）
税前利润＝（ 20-10 ）×100-200＝800（元）
我们假设增值税税率为 50% ，则计算如下：
应纳增值税＝20×100×50%-10×100×50%＝500（元）
应纳消费税＝20×100×10%＝200（元）
税前利润＝（ 20-10 ）×100-200＝800（元）
我们再假设增值税税率为 50% ，消费税税率为 20% ，则计算如下：
应纳增值税＝20×100×50%-10×100×50%＝500（元）
应纳消费税＝20×100×20%＝400（元）
税前利润＝（ 20-10）×100-400＝600（元）
由上述可见，无论增值税税率如何变化，都不影响企业获得的利润，而消费税税率一旦变化则明显影响企业利润。
3.【问题】请问面粉和挂面属于农产品吗？农产品的具体范围是什么？是否按13%计算增值税？
【解答】面粉属于农产品，挂面不属于农产品。关于农产品的范围，国家税务总局曾发布专门的文件加以规定，请参考：
财政部、国家税务总局
关于印发《农业产品征税范围注释》的通知
1995年6月15日  财税字[1995]52号
各省、自治区、直辖市和计划单列市财政厅（局）、国家税务局：
根据《财政部、国家税务总局关于调整农业产品增值税税率和若干项目征免增值税的通知》（财税字[1994]004号）的规定，从1994年5月1日起，农业产品增值税税率已由17%调整为13%。现将《农业产品征税范围注释》（以下简称注释）印发给你们，并就有关问题明确如下：
一、《中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条所列免税项目的第一项所称的“农业生产者销售的自产农业产品”，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品；对上述单位和个人销售的外购的农业产品，以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。
二、农业生产者用自产的茶青再经筛分、风选、拣剔、碎块、干燥、匀堆等工序精制而成的精制茶，不得按照农业生产者销售的自产农业产品免税的规定执行，应当按照规定的税率征税。
本通知从1995年7月1日起执行，原各地国家税务局规定的农业产品范围同时废止。
附件：《农业产品征税范围注释》
农业产品征税范围注释
农业产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。农业产品的征税范围包括：
一、植物类
植物类包括人工种植和天然生长的各种植物的初级产品。具体征税范围为：
（一）粮食
粮食是指各种主食食科植物果实的总称。本货物的征税范围包括小麦、稻谷、玉米、高粱、谷子和其他杂物（如：大麦、燕麦等），以及经碾磨、脱壳等工艺加工后的粮食（如：面粉，米，玉米面、渣等）。
切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等粮食复制品，也属于本货物的征税范围。
以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品，不属于本货物的征税范围。
（二）蔬菜
蔬菜是指可以作副食的草本、木本植物的总称。本货物的征税范围包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木科植物。
经晾晒、冷藏、冷冻、包装、脱水等工序加工的蔬菜、腌菜、咸菜、酱菜和盐渍蔬菜等，也属于本货物的征税范围。
各种蔬菜罐头（罐头是指以金属罐、玻璃瓶和其他材料包装，经排气密封的各种食品。下同）不属于本货物的征税范围。
（三）烟叶
烟叶是指各种烟草的叶片和经过简单加工的叶片。本货物的征税范围包括晒烟叶、晾烟叶和初烤烟叶。
1、晒烟叶。是指利用太阳能露天晒制的烟叶。
2、晾烟叶。是指在晾房内自然干燥的烟叶。
3、初烤烟叶。是指烟草种植者直接烤制的烟叶。不包括专业复烤厂烤制的复烤烟叶。
（四）茶叶
茶叶是指从茶树上采摘下来的鲜叶和嫩芽（即茶青），以及经吹干、揉拦、发酵、烘干等工序初制的茶。本货物的征收范围包括各种毛茶（如红毛茶、绿毛茶、乌龙毛茶、白毛茶、黑毛茶等）。
精制茶、边销茶及掺兑各种药物的茶和茶饮料，不属于本货物的征税范围。
（五）园艺植物
园艺植物是指可供食用的果实，如水果、果干（如荔枝干、桂园干、葡萄干等）、干果、果仁、果用瓜（如甜瓜、西瓜、哈密瓜等），以及胡椒、花椒、大料、咖啡豆等。
经冷冻、冷藏、包装等工序加工的园艺植物，也属于本货物的征税范围。
各种水果罐头，果脯，蜜饯，炒制的果仁、坚果，碾磨后的园艺植物（如胡椒粉、花椒粉等），不属于本货物的征税范围。
（六）药用植物
药用植物是指用作中药原药的各种植物的根、茎、叶、花、果实等。
利用上述药用植物加工制成的片、丝、块、段等中药饮片，也属于本货物的征税范围。
中成药不属于本货物的征税范围。
（七）油料植物
油料植物是指主要用作榨取油脂的各种植物的根、茎、叶、果实、花或者胚芽组织等初级产品，如菜籽（包括芥菜籽）、花生、大豆、葵花籽、蓖麻籽、芝麻籽、胡麻籽、茶籽、桐籽、橄榄仁、棕榈仁、棉籽等。
提取芳香油的芳香油料植物，也属于本货物的征税范围。
（八）纤维植物
纤维植物是指利用其纤维作纺织、造纸原料或者绳索的植物，如棉（包括籽棉、皮棉、絮棉）、大麻、黄麻、槿麻、苎麻、苘麻、亚麻、罗布麻、蕉麻、剑麻等。
棉短绒和麻纤维经脱胶后的精干（洗）麻，也属于本货物的征税范围。
（九）糖料植物
糖料植物是指主要用作制糖的各种植物，如甘蔗、甜菜等。
（十）林业产品
林业产品是指乔木、灌木和竹类植物，以及天然树脂、天然橡胶。林业产品的征税范围包括：
1、原木。是指将砍伐倒的乔木去其枝芽、梢头或者皮的乔木、灌木，以及锯成一定长度的木段。
锯材不属于本货物的征税范围。
2、原竹。是指将砍倒的竹去其枝、梢或者叶的竹类植物，以及锯成一定长度的竹段。
3、天然树脂。是指木科植物的分泌物，包括生漆、树脂和树胶，如松脂、桃胶、樱胶、阿拉伯胶、古巴胶和天然橡胶（包括乳胶和干胶）等。
4、其他林业产品。是指上述列举林业产品以外的其他各种林业产品。如竹笋、笋干、棕竹、棕榈衣、树枝、树叶、树皮、藤条等。
盐水竹笋也属于本货物的征税范围。
竹笋罐头不属于本货物的征税范围。
（十一）其他植物
其他植物是指除上述列举植物以外的其他各种人工种植和野生的植物，如树苗、花卉、植物种子、植物叶子、草、麦秸、豆类、薯类、藻类植物等。
干花、干草、薯干、干制的藻类植物，农业产品的下脚料等，也属于本货物的征税范围。
二、动物类
动物类包括人工养殖和天然生长的各种动物的初级产品。具体征税范围为：
（一）水产品
水产品是指人工放养和人工捕捞的鱼、虾、蟹、鳖、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类、海兽类动物。本货物的征税范围包括鱼、虾、蟹、鳖、贝类、棘皮类、软体类、肠类、海兽类、鱼苗（卵）、虾苗、蟹苗、贝苗（秧），以及经冷冻、冷藏、盐渍等防腐处理和包装的水产品。
干制的鱼虾蟹、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类，如干鱼、干虾、干虾仁、干贝等，以及未加工成工艺品的贝壳、珍珠，也属于本货物的征税范围。
熟制的水产品的各类水产品的罐头，不属于本货物的征税范围。
（二）畜牧产品
畜牧产品是指人工饲养、繁殖取得和捕获的各种畜禽。本货物的征税范围包括：
1、兽类、禽类和爬行类动物，如牛、马、猪、羊、鸡、鸭等。
2、兽类、禽类和爬行类动物的肉产品，包括整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉、盐渍肉，兽类、禽类和爬行类动物的内脏、头、尾、蹄等组织。
各种兽类、禽类和爬行类动物的肉类生制品，如腊肉、腌肉、熏肉等，也属于本货物的征税范围。
各种肉类罐头、肉类熟制品，不属于本货物的征税范围。
3、蛋类产品。是指各种禽类动物和爬行类动物的卵，包括鲜蛋、冷藏蛋。
经加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等，也属于本货物的征税范围。
各种蛋类的罐头不属于本货物的征税范围。
4、鲜奶。是指各种哺乳动物的乳汁和经净化、杀菌等加工工序生产的乳汁。
用鲜奶加工的各种奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等，不属于本货物的征税范围。
（三）动物皮张
动物皮张是指从各种动物（兽类、禽类和爬行类动物）身上直接剥取的，未经鞣制的生皮、生皮张。
将生皮、生皮张用清水、盐水或者防腐药水浸泡、刮里、脱毛、晒干或者熏干，未经鞣制的，也属于本货物的征税范围。
（四）动物毛绒
动物毛绒是指未经洗净的各种动物的毛发、绒毛和羽毛。
洗净毛、洗净绒等不属于本货物的征税范围。
（五）其他动物组织
其他动物组织是指上述列举以外的兽类、禽类、爬行类动物的其他组织，以及昆虫类动物。
1、蚕茧。包括鲜茧和干茧，以及茧蛹。
2、天然蜂蜜。是指采集的未经加工的天然蜂蜜、鲜蜂王浆等。
3、动物树脂，如虫胶等。
4、其他动物组织，如动物骨、壳、兽角、动物血液、动物分泌物、蚕种等。
4.【问题】税法教材增值税一章中提到的非应税项目是什么意思？是专门指不计征增值税的项目吗？
【解答】非应税项目是指对某一税种来说不需要缴纳的项目，即不属于该税种的征税范围，而不是减税或免税的项目。以增值税为例，对于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业等就属于增值税的非应税项目。对于其他税种来说，也同样存在不需要缴纳的项目，即非应税项目，比如销售货物对于营业税来说就是非应税项目。
5.【问题】商场领用自销货物，应当如何处理增值税？
【解答】这个问题应根据不同情况分别处理：第一，对于商场从销货柜台领取办公用品用于内部经营使用的，上述行为属购进货物用于生产经营，商场应在领用时办理内部领用手续，不得开具发票，也不用计算销项税金；第二，对于商场从柜台领取香烟用于招待客户的，根据《增值税暂行条例》第十条第二项的规定，上述行为属购进货物用于非应税项目，其进项税额不得抵扣，商场应做进项税额转出，同时不应开具发票；第三，对于商场从柜台领取商品用于赠送他人的，根据《增值税暂行条例实施细则》第四条第八项的规定，上述行为视同销售货物，企业应计算销项税金，同时允许开具普通发票或增值税专用发票。
6.【问题】餐饮业销售货物是否征收增值税？
【解答】饮食店、餐馆（厅）、酒店、宾馆、饭店等单位发生属于营业税“饮食业”应税行为的同时销售货物给顾客的，不论顾客是否在场消费，其货物部分的收入均应并入营业税应税收入征收营业税；饮食店、餐馆（厅）、酒店、宾馆、饭店等单位附设门市部、外卖点等对外销售货物的，按兼营行为的征税规定征收增值税。
7.【问题】寄售和代销的区别和联系是什么？
【解答】寄售和代销都是从事商品销售业务，而且销售方都没有货物的所有权，所有权在委托方或寄售方，这是其共同点。
国内寄售和代销的区别主要在于：寄售是按寄售人确定的价格来销售，销售方一般不得加价，而且是通过专门的寄售商店来销售，这也是寄售商店的主营业务；而代销方可以按委托方确定的价格来销售，也可以加价来销售。
8.【问题】对利用图书、报纸杂志等形式为客户做广告，介绍商品，经营服务，文化体育节目或通告、声明等事项的业务，取得的广告收入应如何征税？
【解答】按照我国现行税法规定，利用图书、报纸杂志等形式为客户做广告，介绍商品，经营服务，文化体育节目或通告、声明等事项的业务，属于营业税“广告业”的征税范围，其取得的广告收入应征收营业税。但纳税人为制作、印刷广告所用的购进货物不得计入进项税额抵扣。因此，纳税人应准确划分不得抵扣的进项税额；对无法准确划分的，按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条的规定不得抵扣进项税额。
9.【问题】货物的生产企业为搞好售后服务，支付给经销企业修理费用，作为经销企业为用户提供后续服务的费用支出，经销企业从货物的生产企业取得的“三包”收入，应如何计税？
【解答】经销企业从货物的生产企业取得的“三包”收入，应按“修理修配”征收增值税。
10.【问题】对纳税人 倒闭、破产、解散、停业后销售的货物应如何征税？其增值税一般纳税人，不再购进货物而只销售存货，或者为了维持销售存货的业务而只购进水、电的，其期初存货已征税款应如何抵扣？对纳税人期初存货中尚未抵扣的已征税款，以及征税后出现的进项税金大于销项税金后不足抵扣的部分，税务机关是否退税？
【解答】对纳税人倒闭、破产、解散、停业后销售的货物，应按现行税法的规定征税。《财政部、国家税务总局关于期初存货已征税款抵扣问题的通知》（财税字[1995]042号）规定，从1995年起，增值税一般纳税人期初存货已征税款在5年内实行按比例分期抵扣的办法。增值税一般纳税人，如因倒闭、破产、解散、停业等原因不再购进货物而只销售存货的，或者为了维持销售存货的业务而只购进水、电的，其期初存货已征税款的抵扣，可按实际使用数抵扣。增值税一般纳税人申请按动用数抵扣期初进项税额，需提供有关部门批准其倒闭、破产、解散、停业的文件等资料，并报经税务机关批准。对纳税人期初存货中尚未抵扣的已征税款，以及税后出现的进项税额大于销项税额后不足抵扣的部分，税务机关不再退税。

税法答疑解惑消费税法

1.【问题】消费税具有什么样的特点？
【解答】消费税具有以下几个特点：
1.消费税征收范围具有选择性。它只是针对一部分消费品和消费行为征税，而不是对所有的消费品和消费行为征税。
2.征收环节具有单一性。消费税只是在消费品生产、流通或消费的某一环节一次性征收，而不是在消费品生产、流通和消费的每一个环节征收。
3.征收方法具有灵活性。它可以根据每一课税对象的不同特点，选择不同的征收方法。既可以采取对消费品指定单位税额依消费品的数量实行从量定额的征收方法，也可以采取对消费品或消费行为制定比例税率依消费品或消费行为的价格从价定率的征收方法。
4.税率、税额具有差别性。根据消费品的不同种类、档次（豪华程度、结构性能）或者消费品中某一物资成分的含量，以及消费品的市场供求状况、价格水平、国家的产业政策和消费政策等情况，对消费品制定高低不同的税率、税额。
5.税负具有转嫁性。消费税无论是在哪个环节征收，消费品中所含的消费税最终都要转嫁到消费者身上。
2.【问题】请问消费税的纳税环节是怎样规定的？
【解答】（1）纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。
（2）委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。
（3）进口的应税消费品，于报关进口时纳税。
另外，《财政部、国家税务总局关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》（财税字[1994]095号）对金银首饰消费税的纳税环节作出了如下规定：经国务院批准，金银首饰消费税从1995年1月1日起，由生产环节征收改为零售环节征收。
（1）纳税人销售（指零售，下同）的金银首饰（含以旧换新），于销售时纳税；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，于移送时纳税；带料加工、翻新改制的金银首饰，于受托方交货时纳税。
（2）金银首饰消费税改变征税环节后，经营单位进口金银首饰的消费税，由进口环节征收改为在零售环节征收；出口金银首饰由出口退税改为出口不退消费税。个人携带、邮寄金银首饰进境，仍按海关现行规定征税。
3.【问题】如何理解消费税的征税范围？
【解答】确立消费税的征收范围，以立足我国经济发展水平、国家的消费政策和产业政策，充分考虑人民的生活水平、消费水平和消费结构状况，注重保证国家财政收入的稳定为原则，主要是这样五类：
第一类：一些过度消费会对人身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。
第二类：非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。
第三类：高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车等。
第四类：不可再生和替代的稀缺资源消费品，如汽油、柴油。
第五类：税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品，如护肤护发用品、汽车轮胎。
4.【问题】卷烟生产企业购进卷烟直接销售的是否缴纳消费税？
【解答】在《国家税务总局关于卷烟生产企业购进卷烟直接销售不再征收消费税的批复》（国税函[2001]955号）中规定，对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业(以下简称卷烟回购企业)，从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，则征收消费税:
（1）回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴纳消费税。
（2）回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。
5.【问题】如何确定各种酒类产品适用的消费税税率？
【解答】根据《消费税若干具体问题的规定》（国税发[1993]156号）和《国家税务总局关于酒类产品消费税政策问题的通知》（国税发[2002]109号）的有关规定：
（1）外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒适用税率。凡酒精所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税。
（2）外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高确定税率征税。
（3）以外购白酒加浆降度，或外购散酒装瓶出售，以及外购白酒以曲香、香精进行调香、调味生产的白酒，按照外购白酒所用原料确定适用税率。凡白酒所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税。
（4）以外购的不同品种白酒勾兑的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税。
（5）对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税。
（6）对用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税。
（7）对以粮食原酒作为基酒与薯类酒精或薯类酒进行勾兑生产的白酒应按粮食白酒的税率征收消费税。
（8）对企业生产的白酒应按照其所用原料确定适用税率。凡是既有外购粮食、或者有自产或外购粮食白酒(包括粮食酒精)，又有自产或外购薯类和其他原料酒(包括酒精)的企业其生产的白酒凡所用原料无法分清的，一律按粮食白酒征收消费税。
6.【问题】酒厂将白酒和药酒组成套装酒出售，但是分别核算了销售额，那么是否可以按白酒和药酒分别计算消费税呢？
【解答】不可以。税法规定，纳税人将不同的应税消费品组成成套消费品销售的，不论是否分别核算销售额，都应该从高税率计算消费税，即应当按全部的销售额及白酒的税率计算，并且按白酒的单位税额计算全部的从量消费税。
7.【问题】某酒厂生产的白酒所用原料既有外购粮食，又有外购薯类和其他原料酒，原料比较复杂，生产出的白酒所用的原料无法分清，税务机关说该厂生产的白酒应该按粮食白酒的税率25%缴纳消费税，而不能按薯类白酒税率15%缴纳消费税。请问这样说对吗？
【解答】根据《国家税务总局关于酒类产品消费税政策问题的通知》（国税发[2002]109号）第二款规定：
（一）对以粮食原酒作为酒基与薯类酒精或薯类酒进行勾兑生产的白酒应按粮食白酒的税率征收消费税。
（二）对企业生产的白酒应按照其所用原料确定适用税率。凡是既有外购粮食，或者有自产或外购粮食白酒（包括粮食酒精），又有自产或外购薯类和其他原料酒（包括酒精）的企业，其生产的白酒凡所适用原料无法分清的，一律按粮食白酒征收消费税。
根据以上规定，由于该厂生产的白酒所用的原料既有外购粮食，又有外购薯类和其他原料酒，原料比较复杂，生产出的白酒所用的原料无法分清，应该按照粮食白酒的税率征收消费税，所以税务机关说的是正确的。
8.【问题】某企业以生产粮食白酒为主，去年10月份，企业以粮食白酒为酒基，加入适量药材试制了一批滋补酒，销售后按“其他酒”子目中的“复制酒”计算缴纳了消费税。近日，税务机关在纳税检查后却要企业补缴消费税，这是为什么？
【解答】在《消费税征收范围注释》（国税发 [1993] 153 号）中，对复制酒，作如下解释：复制酒是指以白酒、黄酒、酒精为酒基，加入果汁、香料、色素、药材、补品、糖、调料等配制或泡制的酒，如各种配制酒、泡制酒、滋补酒等等。但在根据国家税务总局《关于消费税若干征税问题的通知》（国税发［1997］84号）第三条关于配制酒、泡制酒征税问题规定：“对企业以白酒和酒精为酒基，加入果汁、香料、色素、药材、补品、糖、调料等配制或泡制的酒，不再按”其他酒“子目中的”复制酒“征税，一律按照酒基所用原料确定白酒的适用税率。凡酒基所用原料无法确定的，一律按粮食白酒的税率征收消费税。”因此，企业试制的滋补酒不能再按其他酒10％的税率计算消费税，而应按粮食白酒25％的税率计算消费税。
……

税法答疑解惑 营业税法

1.【问题】哪些单位和个人应代扣代缴营业税？
【解答】应代扣代缴营业税的单位和个人有：
①建筑业中建筑安装业务实行分包或者转包的以总承包人为扣缴义务人；
②金融业中委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；
③保险业中分保险业务，以初保人为扣缴义务人；
④文化体育业中单位或个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人；演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人；
⑤个人转让除土地使用权以外的其他无形资产，其应纳税款以受让者为扣缴义务人；
⑥境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人
2.【问题】保险公司承保某项工程的保险业务，保费收入为80万元。公司又将该工程的一部分保险责任分包给另一保险公司，支付其30万元保费，请问这笔30万元的保险业务应由谁纳税？
【解答】保险业务按其经营方式分为两种：一种是直接承保，即保险机构直接向被保险方承担保险责任，直接向保户收取保费，发生赔付时，由其直接付款给保户；另一种是分保险，即保险机构承保保险业务后，将部分保险责任分包给另外一个或几个保险机构，前者为初保人，初保人直接向保户收取保费，然后再根据保险责任大小分给分保人一部分保费。这里所说的情况即属于后一种。
按照《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的规定，保险业实行分保险的，分保业务由初保人为分保人代扣代缴营业税。为了简化手续，《财政部国家税务总局关于转发〈国务院关于调整金融保险业税收政策有关问题的通知〉的通知》（财税字[1997]45号）明确规定，在实际征收过程中，可对初保人按其向投保人收取的保费收入全额（即不扣除分保费支出）征税，对分保人取得的分保费收入不再征收营业税。
3.【问题】如何理解营业税的征税范围的一般规定？
【解答】营业税的征税范围如下：
1.提供的劳务发生在境内。这里强调的是劳务“发生在境内”，而提供的劳务发生在境外，则不属于营业税的征收范围。
2.从境内载运旅客或货物出境。这里强调的是“出境”，凡是将旅客或货物，由境内载运出境的，属于营业税的征收范围；凡是将旅客或货物由境外载运境内的，就不属于营业税的征收范围。
3.组织旅客出境旅游。在境内组织旅客出境旅游，属于营业税的征收范围。
4.所转让的无形资产在境内使用。这里强调的是“在境内使用”。凡是转让的无形资产，不论其在何处转让，也不论转让人或受让人是谁，只要该项无形资产在境内使用，就属于营业税的征收范围。否则，就不属于营业税的征收范围。
5.销售的不动产在境内。只要在境内的不动产，不论其所有者在何地，销售地在境内或境外，都是属于营业税的征收范围。
6.在境内提供保险劳务。境内保险机构提供除出口货物险、出口信用险外的保险劳务，境外保险机构以境内物品为标的提供的保险劳务，均属于营业税的征收范围。
4.【问题】营业税为什么要划分境内、境外应税业务行为？
【解答】营业税之所以要划分境内、境外应税业务行为，实际上是确定营业税适用的地域范围，也就是通常所说的税收管辖权，它不同于政治上的“行政区划”的概念。税收是一种国家行为，自然就不可能超越国家主权范围，营业税也是这样。只有发生在我国的税收管辖权范围内，才产生营业税的纳税义务。
5.【问题】运输企业在境外载运旅客或货物入境，是否征收营业税？
【解答】根据《营业税暂行条例实施细则》第七条第（二）款关于“在境内载运旅客或货物出境”属于境内提供应税劳务的规定，运输企业在境外载运旅客或货物入境，不属于在境内提供应税劳务，因而不征收营业税。
6.【问题】对于外国企业取得的利息、租金收入是否征收营业税？
【解答】1997年3月14日，《国家税务总局关于外国企业在中国境内取得的利息、租金收入是否征收营业税问题的通知》（国税发[1997]35号）第一条规定，“对外国企业在我国境内没有设立机构、场所而从我国取得的利息收入、出租有形动产的租金收入，不征收营业税”。该政策从1997年1月1日起执行。
（1）上述优惠政策适用于在中华人民共和国境内没有设立机构、场所且从我国取得利息收入、出租有形动产的租金收入的外国企业。外国企业，比照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》的规定，是指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。机构、场所，比照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》的规定，是指管理机构、营业机构、办事机构和工厂、开采自然资源的场所、承包建筑、安装、装配、勘探等工程作业的场所和提供劳务的场所以及营业代理人。
（2）文件中规定的不征收营业税的对象是利息收入和出租有形动产的租金收入。
利息收入是指满足上述条件的外国企业将资金贷与我国境内的使用单位而取得的利息收入。有形动产是相对于不动产而言的，是指能够移动且在使用过程中保持原有实物形态的资产。主要包括机器、设备、器具、工具等如飞机、汽车、船舶等。
7.【问题】营业税的“修缮”与增值税的“修理修配”的征税范围如何划分？
【解答】如果修理（修缮）的对象是建筑物、构筑物等不动产应征收营业税， 如房屋补强等；对货物进行的修理，则应征收增值税。
8.【问题】汽车清洗收入为什么不按服务业征收营业税？
【解答】依据《交通部关于对的复函》（交通部交函公路[1998]484号）规定,汽车清洗业是汽车维修业的重要组成部分，国家标准《汽车维修业开业条件》（GB/T16739.1～3－1997）明确规定汽车清洗是进行车身清洗、除尘、除垢、打蜡、抛光等作业的统称，是汽车维修专项修理业务的主要作业项目之一。
依据该规定，汽车清洗属于汽车维修业，应属于增值税的应税范围。
9.【问题】在教材中讲到，燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费[包括管道煤气集资款（初装费）]，属于增值税价外收费，应当征收增值税；而在建筑业税目中初装费是按建筑业征营业税，这应当如何理解？
【解答】这是由于收取的主体不同，当由燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费（包括管道煤气集资款〈初装费〉）、手续费、代收款等，属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税。
如果是在报装环节一次性向用户收取的费用。对管道煤气集资费（初装费），应按“建筑业”税目征收营业税。
10.【问题】融资租赁业务应征收增值税，还是征收营业税？
【解答】融资租赁业务是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权。对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。

税法答疑解惑城市维护建设法

1.【问题】城建税是不是一个独立税种？
【解答】不是，城建税是一种附加税。它是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额为计税依据，附加于三税税额之上，本身没有特定的、独立的征税对象。
2.【问题】教材中提出到外商投资企业和外国企业不征收城市维护建设税，那么，外商投资企业在国内的分支机构和子公司是否征收城市维护建设税？
【解答】如果外商投资企业在国内的分支机构和子公司属于我国法人，比照内资企业征收城市维护建设税。如果外国企业在国内的分支机构和子公司不属于我国法人，而是外国企业分支机构，则不征收城市维护建设税。
3.【问题】外资企业不需要缴纳城建税，但是如果外资企业是增值税等流转税的扣缴义务人，是否需要同时代扣代缴城建税？
【解答】按城市维护建设税法的规定，外资企业不是城建税的纳税人，但如果外资企业作为扣缴义务人，代扣代缴城建税纳税义务人的增值税、消费税和营业税时，应按城建税的规定同时代扣代缴城市维护建设税。
4.【问题】教材中提到“城建税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，分别与‘三税’同时缴纳”，如何理解？这里所谓的“实际缴纳”，是指实际应缴纳还是实际已缴纳，换言之，就是城建税及教育费附加的计算缴纳，是以“权责发生制”为基础，还是以“收付实现制”为基础？
【解答】“城建税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，分别与‘三税’同时缴纳”，是指城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的“三税”税额，也就是纳税人当期实际应缴纳的‘三税’税额，而不是已缴纳的‘三税’税额，税收上实行权责发生制。缴纳期限分别为增值税、消费税、营业税的法定缴纳期限。例如某企业某月增值税的进项税额是200万元，销项税额是300万元，本月实际缴纳增值税100万元，那么，城市维护建设税的计税依据是100万元。

税法答疑解惑关税法

13.【问题】以到岸价格成交的进口货物如何计算完税价格？
【解答】如以我国口岸到岸价格（通常称CIF价格）成交的，或者以到达我国口岸的价格加佣金，或到达我国口岸的价格加保险费成交的，可将成交价格直接作为完税价格。
这是指货物在我国口岸成交的三种情况，可用公式表述如下：
成交价格＝在我国口岸成交的价格（CIF价格）＝完税价格
成交价格＝到达我国口岸的价格+佣金＝完税价格
成交价格＝到达我国口岸的价格+保险费＝完税价格
14.【问题】以国外口岸离岸价格成交的进口货物如何计算完税价格？
【解答】如以国外口岸离岸价（通常称FOB价格）或国外口岸到岸价格（它与上述定义的我国口岸价格不同）成交的，应另加从发货口岸或国外交货口岸运到我国口岸的运杂费（包括运费、佣金等费用）、保险费作为完税价格。
这是指货物在国外口岸成交的情况，可用公式表述如下：
完税价格＝成交价格+运杂费+保险费
＝国外口岸离岸价格（FOB价格）+运杂费+保险费
在国外口岸成交的情况下，完税价格内包括的运费、保险费和其他杂费，原则上应按实际支付的金额计算，若无法得到实际支付金额时，也可以外贸系统海运进口运费率或按协商规定的固定运杂费率计算运杂费，保险费则按中国人民保险公司的保险费率计算。因为保险费是按完税价格的一定比率来征收的，因而上式只是表明了完税价格的内容，并不能真正计算出进口货物的完税价格。完税价格的计算公式应为：
完税价格＝（FOB价格+运杂费）÷（1－保险费）
其推导过程如下：
完税价格＝FOB价格+运杂费+保险费，保险费＝保险费率×完税价格
可得：
完税价格＝FOB价格+运杂费+保险费率×完税价格
完税价格＝（FOB价格+运杂费）÷（1－保险费）
有时为了计算方便，可以计算出常数，即：
常数＝1÷（1－保险费）
完税价格＝（FOB价格+运杂费）×常数
通过计算，可以得到保险费率和常数之间的对应关系：
如保险费率为1‰，其对应的常数为1.001001
如保险费率为2‰，其对应的常数为1.002004
如保险费率为3‰，其对应的常数为1.003009
如保险费率为4‰，其对应的常数为1.004016
15.【问题】如何理解“离岸价（FOB）、到岸价（CIF）、成本加运费（CFR）”？
【解答】离岸价（FOB）：也称为船上交货（指定装运港）条款。这是指当货物于指定装运港越过船舷时，卖方即完成其交货义务。这意味着买方从此时起，应负担一切费用和货物灭失及损坏的风险。也就是说在货物于指定装运港越过船舷时，该货物所有权上的主要风险和报酬就转移给买方了。
到岸价（CIF）：也称为成本加运保费（指定目的港）条款。是指卖方除负有在CFR条款下的同样义务外，还必须就运输中买方负担的货物灭失或损坏的风险对货物保险。卖方签订保险合同并支付保险费。卖方的责任自货物越过在目的港的船舷时起转移给购买方。也就是说在货物于指定目的港越过船舷时，该货物所有权上的主要风险和报酬就转移给买方了。
成本加运费（CFR）：也称为成本加运费（指定目的港）条款。这是指买方必须支付成本和将货物运至指定目的港所必需的运费，但货物交到船上以后的灭失或损坏的风险，以及因故而发生的任何额外费用，则自货物越过装运港的船舷时起，卖方所有权上的主要风险和报酬就转移给买方了。
16.【问题】货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费和其他劳务费，要计入关税完税价格，那么，货物运抵我国关境内输入地点起卸后的包装费、运费和其他劳务费，是否也要计入关税完税价格？
【解答】根据我国关税法的有关规定，进口货物运抵我国关境内输入地点起卸后的包装费、运费和其他劳务费，不计入关税完税价格。
17.【问题】税法规定在计算关税的完税价格时，“买卖双方之间有特殊关系的，经过海关审定其特殊关系未对成交价格产生影响，或进口货物的收货人能证明其成交价格与同时或大约同时发生的下列价格相近，该成交价格海关应当接受”，这里的“特殊关系”是指什么？
【解答】这里的“特殊关系”是指关联企业关系。
18.【问题】教材中指出：易货贸易按一般进口的估价办法确定完税价格，那什么是易货贸易？
【解答】易货贸易通常是指根据两国政府间签订的易货协定，民间贸易团体达成的易货协议以及进出口双方签订的易货合同所进行的一种贸易方式。它的特点是：进口和出口直接相连，交易双方互有进出，货物品种相当，对等交易，出口平衡或基本平衡。
19.【问题】如何理解“出口货物的完税价格以成交价格为基础，出口货物成交价格中含有支付给国外的佣金，如与货物的离岸价分列，应予扣除”？
【解答】此项规定要求纳税人，如果其在开具出口发票时，分别在发票上列出出口的货物金额和佣金金额，那么出口人在计算纳税时，所支付的佣金就可以不计入成交价格；如果不单独列明的，计算征税。
20.【问题】最常见的关税、增值税、消费税的计算公式是什么？
【解答】关税＝关税完税价格×关税税率
增值税＝（关税完税价格+关税）×增值税税率
或＝（关税完税价格+关税）÷（1－消费税税率）×增值税税率
消费税＝（关税完税价格+关税）÷（1－消费税税率）×消费税税率
21.【问题】教材中指出“无商业价值的广告品和货样,可免征关税”,如何理解“无商业价值”?
【解答】这里所说的“无商业价值”是指进出口企业用于非商业活动。例如,用于分析、化验、测验品质并在上述过程中耗费掉的货样；供订货参考的货物样品；用以宣传有关商品内容的广告宣传品等。
22.【问题】经海关核准暂时进境或者暂进出境并在6个月内复运出境或者复运进境的货样、展览品、施工机械、工程车辆、工程船舶、供安装设备时使用的仪器和工具、电视或者电影摄制器械、盛装货物的容器以及剧团服装道具,在货物收发人向海关缴纳相当于税款的保证金或者提供担保后,准予暂时免纳关税。如果超过6个月是否全额缴纳关税？
【解答】暂时进口的施工机械、工程车辆、工程船舶等在境内超过半年仍在使用的，应当自第7个月起，按月征收进口关税，其完税价格按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。其关税税额＝完税价格×关税税率×1/48。
23.【问题】来料加工与进料加工有何区别？
【解答】来料加工表面上看与进料加工相似，但也有差别，主要表现在：
⑴ 进料加工是由我外贸企业自进原料，按照自已的式样，自行安排加工和出口，自负盈亏；而来料加工则是由外商供应原料、辅料，按外商的要求，加工成品，按规定交货，收取加工费。
⑵ 进料加工的原料进口和产品出口没有必然的联系，是两笔买卖，而来料加工的原料的供应人往往就是成品的承销人或包销人。
⑶ 在进料加工再出口中，我们与国外商人的关系是买卖关系；但是来料加工的双方当事人是委托加工关系，成品销售的盈亏与加工方也没有关系，加工方对产品没有支配权，只收取加工费。

税法答疑解惑 资源税法

1.【问题】教材讲“中外合作开采石油、天然气，按照现行规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税。”这里的矿区使用费是指的什么？
【解答】按照《中外合作开采陆上石油资源缴纳矿区使用费暂行规定》（1990年1月15日财政部令第3号）和《开采海洋石油资源缴纳矿区使用费的规定》的相关规定：
在中华人民共和国陆上、内海、领海、大陆架及其他属于中华人民共和国行使管辖权的海域内依法从事开采海洋石油资源的中国企业和外国企业，应当依照规定缴纳矿区使用费。原油和天然气的矿区使用费，均用实物缴纳。它由税务机关负责征收管理。中外合作油、气田的矿区使用费，由油、气田的作业者代扣，交由中国石油开发公司或中国海洋石油总公司负责代缴。矿区使用费按年计算，分次或分期预缴，年度终了后汇算清缴。预缴期限和汇算清缴期限，由税务机关确定。
2.【问题】请问对伴生矿、伴采矿、伴选矿缴纳资源税是如何规定的？
【解答】1.伴生矿
伴生矿是指在同一矿床内，除主要矿种外，并含有多种可供工业利用的成分，这些成分即称为伴生矿产。确定资源税税额的时候，以作为主产品的元素成分开采为目的的，作为定额的主要考虑依据，同时也考虑作为副产品的元素成分及有关因素，但以主产品的矿石名称作为应税品目。例如某地开采的钒钛磁铁矿，它是以铁矿石作为主要产品的元素成分开采为目的的，其钒钛是作为副产品伴选而出的，因此，只以铁矿石作为应税品目。在确定铁矿石的资源税等级高低和相适应税额时，只考虑铁矿石资源的级差程度情况，也考虑了钒钛作为副产品的附加值的情况。
2.伴采矿
伴采矿是指开采单位在同一矿区内开采主产品时，伴采出来非主产品元素的矿石。例如铜矿山在同一矿区内开采铜矿石原矿时，伴采出铁矿石原矿，则伴采出的铁矿石原矿就是伴采矿。伴采矿量大的，由省、自治区、直辖市人民政府根据规定对其核定资源税单位税额标准；量小的，在销售时，按国家对收购单位规定的相应品目的单位税额标准缴纳资源税。
3.伴选矿
伴选矿是指对矿石原矿中所含主产品进行选精矿的加工过程中，以精矿形式伴选出的副产品。对于以精矿形式选出的副产品不征收资源税。
3.【问题】扣缴义务人履行代扣代缴义务的适用范围是什么？
【解答】扣缴义务人履行代扣代缴资源税义务的适用范围是：收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。以上所称的“未税矿产品”是指资源税纳税人在销售其矿产品时不能向扣缴义务人提供“资源税管理证明”的矿产品。
4.【问题】什么是“资源管理证明”？
【解答】依据《中华人民共和国资源税代扣代缴管理办法》第六条的规定：
“资源税管理证明”是证明销售的矿产品已缴纳资源税或已向当地税务机关办理纳税申报的有效凭证。“资源税管理证明”分为甲、乙两种证明（式样附后），由当地主管税务机关开具。
资源税管理甲种证明适用生产规模较大、财务制度比较健全、有比较固定的购销关系、能够依法申报缴纳资源税的纳税人，是一次开具在一定期限内多次使用有效的证明。
资源税管理乙种证明适用个体、小型采矿销售企业等零散资源税纳税人，是根据销售数量多次开具一次使用有效的证明。
“资源税管理证明”由国家税务总局统一制定，各省、自治区、直辖市地方税务局印制。
“资源税管理证明”可以跨省、区、市使用。为防止伪造，"资源税管理证明"须与纳税人的税务登记证副本一同使用。
5.【问题】矿泉水是否属于资源税的征收范围？
【解答】根据《国家税务总局关于印发的通知》（国税函发[1997]628号）规定，矿泉水是含有符合国家标准的矿物质元素的一种水气矿产，可饮用或医用等。此外，水气矿产还包括地下水二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气等。矿泉水等水气矿产按“其他非金属矿原矿未列举名称的其他非金属矿原矿”征收资源税。
对矿泉水、地热水的开采不分地区、不分用途一律按规定的资源税税额征收资源税。
……

税法答疑解惑土地增值税法

1.【问题】如何掌握土地增值税的征收范围？
【解答】根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》的规定，凡转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的行为都应缴纳土地增值税。这样界定有三层含意：一是土地增值税仅对转让国有土地使用权的行为征收，对转让集体土地使用权的不征税。这是因为，根据《中华人民共和国土地管理法》的规定，国家为了公共利益，可以依照法律规定对集体土地实行征用，依法被征用后的土地属于国家所有。未经国家征用的集体土地不得转让。如果自行转让是一种违法行为。对这种违法行为应由有关部门依照相关法律来处理，而不应纳入土地增值税的征税范围。二是只对转让的房地产征收土地增值税，不转让的不征税。如房地产的出租，虽然取得了收入，但没有发生房地产的产权转让，不应属于土地增值税的征收范围。三是对转让房地产并取得收入的征税，对发生转让行为，而未取得收入的不征税。如通过继承、赠与方式转让房地产的，虽然发生了转让行为，但未取得收入，就不能征收土地增值税。
具体征税范围如下：
⑴土地使用者通过有偿转让国有土地使用权的，应征收土地增值税。
⑵取得国有土地使用权，进行房屋开发建造后出售的，发生产权转让又取得收入，应征收土地增值税。
⑶已经建成并投入使用的存量房地产买卖，应征收土地增值税。原土地使用权属于无偿划拨的，还应到土地管理部门补交土地出让金。
⑷房地产的抵押，视该房地产于期满后是否转移占有而确定是否征税。对于以房地产抵债而发生房地产权属转让的，列入土地增值税的征税范围。
⑸一方房地产与另一方房地产进行交换的，由于这种行为既发生了房产产权、土地使用权的转移，交换双方又取得了实物形态收入，因此属于土地增值税的征收范围。
2.【问题】各乡村在集体土地上开发建造商品房，乡镇企业和农民转让房地产时土地仍属集体所有的，是否缴纳土地增值税？
【解答】土地增值税以有偿转让国有土地使用权为征税对象。对各乡村在集体土地上开发建造商品房出售，乡镇企业和农民转让房地产时土地仍属集体所有的，按规定不征收土地增值税。
3.【问题】军队转让房地产是否缴纳土地增值税？
【解答】按土地增值税法的规定，对军队把原军事用地转为民用，并在地方国土房管部门办理产权转移手续的房地产转让，应按规定征收土地增值税。对军事用地改变用途，但未在国土房管部门办理产权转移手续的房地产转让，暂不予征收土地增值税。
4.【问题】如果房地产开发企业仅出售商品房的使用权，是否缴纳土地增值税？
【解答】在实际工作中，某些房地产开发企业仅出售商品房的使用权，或者虽然出售商品房、标准厂房的产权，但土地使用权归开发企业所有并收取地租的；对这种情况，由于未发生土地使用权转让，不征收土地增值税。
5.【问题】房地产转让如何确定收入的实现？
【解答】房地产转让按以下原则确定收入的实现：
⑴ 以预售方式转让房地产的，以实际取得的预售房收入确定为收入实现；
⑵ 以分期付款方式转让房地产的，以每期实际取得的收入确定为收入实现；
⑶ 以普通房地产买卖合同形式转让房地产的，以取得收入的当天为收入实现。
6.【问题】纳税人支付给中介机构代销房的手续费计算土地增值税时能否给予扣除？
【解答】一般情况下，纳税人支付给中介机构代销房的手续费已在企业的“销售费用”账户中核算，作为间接费用扣除了，因此其代销房手续费不再单独给予扣除。
7.【问题】房地产开发企业对外支付的各类赞助款能否作为开发成本、费用列进扣除项目金额？
【解答】房地产开发企业由于各种需要对外支付的各类赞助款（如用于开发小区以外的道路绿化等），不能作为开发成本、费用列进扣除项目金额，显然不能作为三项费用和加计20%扣除的基数。
8.【问题】土地增值税扣除项目中的“房地产开发费用”与房地产企业财务会计制度中的“管理费用、财务费用、销售费用”是何关系？
【解答】土地增值税的扣除项目金额中的“房地产开发费用”是指与房地产开发项目有关的管理费用、财务费用、销售费用。房地产企业财务会计制度中的管理费用包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、税金、土地使用费、土地损失补偿费、技术转让费、无形资产摊销、开办费摊销、业务招待费、坏账损失、存货盘亏及毁损和报废（减盘盈）损失，以及其他管理费用。财务费用包括企业经营期间发生的利息净支出、汇兑净损失、调剂外汇手续费、金融机构手续费，以及企业筹资发生的其他财务费用。销售费用包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、维修费、展览费、差旅费、广告费、代销手续费、销售服务费、以及专设销售机构的销售人员工资、奖金、福利费、折旧费、修理费、物料消耗和其他经费等。
从上述可知，土地增值税的扣除项目金额中的“房地产开发费用”是房地产企业会计核算中“管理费用、财务费用、销售费用”中的一部分但两者的列支标准是不同的。土地增值税暂行条例及实施细则规定。财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不得超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按《土地增值税暂行条例实施细则》第七条（一）、（二）款规定计算的金额之和的5%以内计算扣除。凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按《土地增值税暂行条例实施细则》第七条（一）、（二）款规定计算的金额之和的10%以内计算扣除。也就是说，土地增值税扣除项目金额中的“房地产开发费用”，除利息可以按实际支出数（如果符合规定）扣除外，其余均按比例扣除。而房地产开发企业会计核算中的管理费用、财务费用、销售费用，除管理费用中有些是规定列支比例外，其余一般是据实列支核算的。
土地增值税暂行条例及其实施细则之所以要做出这样的规定，是因为土地增值税是在房地产转让时，按转让收入减除扣除项目后的增值额征税，要求按转让项目计算增值额，但在房地产开发企业会计核算中，其管理费用、财务费用、销售费用是作为期间费用，直接计入当期损益，不按转让项目进行分摊。所以，土地增值税扣除项目金额不可能按实际支出数扣除。对“房地产开发费用”中的银行贷款利息支出，由于考虑到其所占的比重较大，且可以通过金融机构提供的证明掌握其实际支出情况，因此作了特殊规定，对能够按转让项目计算分摊并提供金融机构证明的，可以按实际支出数扣除。
9.【问题】对支付非金融机构的其他单位集资、贷款利息，在计算土地增值税时能否给予扣除？
【解答】凡社会集资以及非金融机构等渠道借贷利息支出，不允许据实扣除，依《土地增值税实施细则》规定，房地产开发费用按取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本规定计算的金额之和的10%计算扣除。
10.【问题】企业违反财务制度，将开发间接费用在管理费中核算，在计算土地增值税时能否给予扣除？
【解答】纳税人开发房地产的开发间接费用与管理费用，应按财务制度规定分别核算，纳税人开发费用在管理费用中列支，且核算划分不清的，不另行扣除，只能全部作管理费用按规定的比例计算扣除。

税法答疑解惑 城镇土地使用税法

1.【问题】教材中指出“土地使用税由拥有土地使用权的单位和个人缴纳。拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人纳税。”如果某企业的土地出租给另外一家公司，是不是由承租方缴纳土地使用税？
【解答】这种说法是不正确的，虽然该企业的土地出租给另外一家公司的，但其土地的使用权仍归该公司拥有，承租方只是该土地的临时实际使用人。所以，出租后的土地使用税仍应由该公司缴纳。之所以产生疑惑是望文生义的缘故，以为土地使用税就是土地使用者缴纳，没有认识到使用与使用权是有区别的，土地使用税是针对土地使用权而征收，作为承租人虽然在实际使用土地，但不是土地使用税的纳税人。
2.【问题】部门单位依据国家房改政策出售给干部职工的住房，还要缴纳房产税和城镇土地使用税吗？
【解答】部门单位依据房改政策出售给干部职工的住房，如果土地使用权和房屋产权（或部分产权）还属于该部门单位的，就应缴纳土地使用税和房产税；如果土地使用权和房屋产权已不属于该部门单位的，则不用缴纳房产税和城镇土地使用税。
3.【问题】关于对缴纳农业税的土地应否征收土地使用税？
【解答】在《国家税务局关于印发的通知》（国税地[1989]140号）作了这样的规定，凡在开征城镇土地使用税范围内的土地，除纳税人直接用于农、林、牧、渔业的按规定免予征税的土地以外，不论其是否缴纳农业税，均应照章征收土地使用税。
4.【问题】外资企业缴纳的土地使用费与土地使用税有什么区别，是否缴了土地使用税就不用缴纳土地使用费？
【解答】根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》规定：“在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税义务人，应当依照本条例的规定缴纳土地使用税”。因此，凡在城镇土地使用税开征范围内拥有土地使用权的单位和个人，不论以何种方式（包括出让、转让方式）取得土地使用权，均应按规定缴纳土地使用税。
土地使用费一般是对外商投资企业征收的；城市房地产税仅是对外商投资企业的房产征税，没有对地产征税，所以对外商投资企业的地产征收土地使用费。
一般来说对同一地产，土地使用费和土地使用税只缴纳一种。
5.【问题】纳税人实际占用土地面积与《土地使用证书》所载面积不一致的，如何计算城镇土地使用税？
【解答】城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。纳税人实际占用面积与《土地使用证书》所载面积不一致的，主管税务机关可以据实核定实际占用土地面积计算应纳税款。实际占用面积按下列办法确定：
（1）凡由省级人民政府确定的单位组织测定面积的，以测定的土地面积为准。纳税人自行测定和委托其他部门测定的无效；
（2）尚未组织测量，但纳税人持有政府核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准。
（3）尚未核发出土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税。待土地面积正式测定后再按其测定的实际面积进行调整。
6.【问题】如果土地使用权属于多方共有的，如何缴纳城镇土地使用税？
【解答】按城镇土地使用税法的规定，如果土地使用权多方共有的，应按各方分配拥有的土地面积，分别计算缴纳城镇土地使用税。多层或高层建筑物的土地使用税，按各个单位、个人享有的使用权，即以拥有或使用的建筑面积占总建筑面积（含公共绿地、道路、车棚、水池等区间配套设施面积）的比例来分别确定计算缴纳土地使用税。

税法答疑解惑房产税法

5.【问题】在未取得房屋产权证书期间如何确定房产税纳税义务人？
【解答】根据《国家税务总局关于未取得房屋产权证书期间如何确定房产税纳税人的批复》（国税函［2002］284号）的规定，凡以分期付款方式购买使用商品房，且购销双方均未取得房屋产权证书期间，应以房屋的实际使用人为房产税的纳税义务人，缴纳房产税。
6.【问题】如何理解房产税中“房产”的含义？
【解答】“房产”是以房屋形态表现的财产。房屋是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。
独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池、油柜、酒窖、菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰以及各种油气罐等，不属于房产。
7.【问题】教材中提到“征收房产税的城市是指经国务院批准设立的市。”“征收房产税的建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇。”具体如何掌握它们？
【解答】这里所说的“城市”的征税范围为市区、郊区和市辖县县城，不包括农村。
这里所说的“建制镇”的征税范围指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇镇人民政府所在地，不包括其所辖的行政村。
8.【问题】对于纳税人已提足折旧的房产，尚在使用中是否要缴纳房产税？
【解答】按税法的规定，对于纳税人已提足折旧的房产只要尚在使用仍按规定依法缴纳房产税。房产税的征税与否与房产是否提足折旧无直接联系。
9.【问题】请问企业的职工宿舍是否缴纳房产税？
【解答】按房产税法的有关规定，房产税是由房产所有权人缴纳，企业将自有的房产分配给职工居住，但房屋的产权仍然归企业所有，那么这个属于企业自用的情况，企业应当从价计征房产税。
10.【问题】如果纳税人因为种种原因导致其房产没有房产原值和税务机关估值，从而导致没有计税依据，这类房产是否需要缴纳房产税？
【解答】如果纳税人外购无房产原值或房产原值明显偏低的房屋，由主管地方税务机关参照同类房产的价值核定，依法纳税。因此，纳税人取得的没有房产原值的房产也应该缴纳房产税。
……

税法答疑解惑车船使用税法

3.【问题】如纳税人的车船使用中发生过户、报废、停用等，但未到有关部门办理变更手续的，如何缴纳车船使用税？
【解答】按车船使用税法的规定，纳税人使用的车船如有发生过户、报废、停用等变更的，纳税人必须提供相关部门的证明予以确认，否则一律视同未变更，由车船拥有人（所有权人）按税法规定，依法缴纳车船使用税。
4.【问题】拖拉机如何征收车船使用税？
【解答】根据《关于车船使用税若干具体问题的解释和暂行规定》（财税地字[1986]第008号）的规定，拖拉机主要用于农业生产的免税，主要从事运输业务的应征税，具体征免界限由各省、自治区、直辖市人民政府确定。从事运输业务的，按拖拉机所挂拖车的净吨位计算，税额按机动载货汽车税额的5折计征车船使用税。
5.【问题】纳税人内部行驶的车辆是否征收车船使用税？
【解答】按《关于车船使用税若干具体问题的解释和暂行规定》（财税地字[1986]第008号）的规定，纳税人在企业内部行驶的车辆，不领取行驶执照，也不上公路行驶的，可免征车船使用税。如纳税人领取行驶执照，或者上公路行驶的，则不能免征车船使用税。

税法答疑解惑 印花税法

1.【问题】企业之间开具的提货单是否贴花？
【解答】企业之间开具的提货单这类单据是当事人之间建立供需关系，以明确供需各方责任的常用业务凭证，属于合同性质的凭证，应按规定贴花。
2.【问题】企业日常采购行为，就是经常固定在同一商家购买大量物资（如向电业局买电），双方未签供需合同，是不是不需缴纳印花税？
【解答】按印花税法的规定，印花税是对列举的应税凭证征税。纳税人虽然不与供货方签订供需合同，但商业企业开具的货物成交单据，是当事人之间建立供需关系，明确供需各方责任的常用业务凭证，属于合同性质的凭证，仍应按规定贴花。
3.【问题】如何把握广告合同的范围？
【解答】目前广告合同的签订有两种方式：一种是广告公司与客户及新闻单位分别签订广告合同，两个合同广告金额完全相同，广告公司按广告金额的一定比例从新闻单位取得业务收入。另一种是广告公司、客户、新闻单位三方共同签订广告合同，根据广告公司的实际情况，平衡税收负担，对上述两种广告合同的计税贴花，按以下办法办理：
⑴  对第一种方式，广告公司与客户签订的广告合同双方均按合同所载金额计税贴花。广告公司与新闻单位签订的广告合同，广告公司按实际取得业务收入计税贴花；新闻单位按照合同所载广告金额计税贴花。
⑵  对第二种方式，广告公司、客户、新闻单位三方均按合同所载广告金额计税贴花。
4.【问题】对一些用单据代替合同的情况，如货物运输等单据，如何贴花？
【解答】按印花税法的规定，对这些用单据代替合同的情况，如办理一项业务既书立合同，又开立单据的，只就合同贴花；凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同使用的，应按照规定贴花。
5.【问题】在货运业务中，双方往往不签订合同，是不是不用贴花？
【解答】印花税法规定在货运业务中，凡是明确承、托运双方业务关系的运输单据均属于合同性质的凭证。鉴于目前各类货运业务使用单据，不够规范统一，不便计税贴花，为了便于征管税法规定以运费结算凭证作为各类货运的应税凭证。这里所说的运费结算凭证一般指运费发票。
6.【问题】企业之间的借款合同是否需要计算贴花？
【解答】在印花税税目表中规定，借款合同，是银行及其他金融组织与借款人（不包括银行同业拆借）所签订的合同，以及只填开借据并作为合同使用、取得银行借款的借据。由于印花税属于按照列举的项目征税，没有列举的，不用纳税，所以非金融组织之间、个人之间的借款不用贴花。
7.【问题】教材中印花税的“技术合同”和“产权转移书据”都涉及了技术、专利等，考试时应如何区分和掌握适用税目及税率？
【解答】根据《国家税务局关于对技术合同征收印花税问题的通知》（国税地[1989]34号）的规定：技术转让包括:专利权转让、专利申请权转让、专利实施许可和非专利技术转让。为这些不同类型技术转让所书立的凭证，按照印花税税目税率表的规定，分别适用不同的税目、税率。其中，专利申请权转让，非专利技术转让所书立的合同，适用“技术合同”税目；专利权转让、专利实施许可所书立的合同、书据，适用“产权转移书据”税目。
……

税法答疑解惑契税法

5.【问题】以土地换资金，以土地换项目方式承受土地使用权是否应征收契税
【解答】根据现行契税政策规定，土地使用权受让人通过完成土地使用权转让方约定的投资额度或投资特定项目，以此获取低价转让或无偿赠与的土地使用权，属于契税征收范围，其计税价格由征收机关参照纳税义务发生时当地的市场价格核定。
6.【问题】由于股权变动，企业法人名称变更，并因此进行相应土地、房屋权属人变更登记的过程中，土地、房屋权属不发生转移，是否缴纳契税？
【解答】对纳税人由于股权变动引起企业法人名称变更，并因此进行相应土地、房屋权属人名变更登记的过程中，土地、房屋权属不发生转移的，按契税法的规定不需要缴纳契税。
7.【问题】购房人以按揭、抵押贷款方式购买房屋的是否缴纳契税？
【解答】根据《国家税务总局关于抵押贷款购买商品房征收契税的批复》（国税函[1999]613号）的规定，购房人以按揭、抵押贷款方式购买房屋，当其从银行取得抵押凭证时，购房人与原产权人之间的房屋产权转移已经完成，契税纳税义务已经发生，必须依法缴纳契税。

税法答疑解惑企业所得税法

1.【问题】企业所得税处理中，哪些情况需要视同销售？
【解答】根据《企业所得税暂行条例实施细则》第五十五条规定：“纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理；纳税人对进行来料加工装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有的，也应作为收入处理。”
《财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字[1996]79号）规定：企业将自己的产品用于在建工程、管理部门、非生产机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面的，应视同对外销售处理，应参照同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法计算组成计税价格。
2.【问题】企业所得税计算中收取的逾期包装物押金，纳税调整时是全额调整应纳税所得额，还是用换算为不含增值税的金额调整？
【解答】如果收取的逾期包装物押金已经计提了增值税销项税金，则调增的应纳税所得额为不含增值税的金额。若未计提增值税销项税金，则应全额调增应纳税所得额。
3.【问题】企业在建工程发生的试运行收入，为什么要并入企业总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本？
【解答】税法和会计制度对在建工程试运行收入的处理是不一致的。这主要是由于两者对固定资产计价的原则有差异所造成的。《企业所得税暂行条例》及其《实施细则》对资产计价的规定如下：“自制、自建的固定资产，在竣工使用时按实际发生的成本计价。”会计制度规定：“自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。”税法以固定资产竣工的时间作为固定资产计量标准，这是和会计规定所不一致的，因为竣工使用不一定是达到了预定可使用状态，比如一些需要试生产的固定资产开始使用时并不敢肯定就一定能运行成功，因此会计制度从谨慎性原则出发把这一期间的费用和收入也作为固定资产的成本，而税法从防止企业避税的角度出发，把在建工程试运行所得产品的销售作为收入处理，以防止国家税款的流失。
4.【问题】关于企业捐赠如何进行所得税处理？
【解答】依据《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）有关企业捐赠的规定：
（1）企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。企业对外捐赠，除符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠外，一律不得在税前扣除。
（2）企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。
（3）企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。
企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。
5.【问题】企业对外捐赠资产在计算所得税时应如何进行纳税调整？
【解答】在《关于执行和相关会计准则问题解答（三）》中规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应将捐赠资产的账面价值及应缴纳的流转税等相关税费，作为营业外支出处理；按照税法规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理，即税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算缴纳流转税及所得税。捐赠行为所发生的支出除符合税法规定的公益救济性捐赠，可在按应纳税所得额的一定比例范围内税前扣除外，其他捐赠支出一律不得在税前扣除。
因会计制度及相关准则与税法规定就捐赠资产应计入损益的金额不同而产生的差异为永久性差异，无论是按应付税款法还是按纳税影响会计法核算所得税的企业，均应按照当期应交的所得税确认为当期的所得税费用。企业在计算捐赠当期的应纳税所得额时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额的基础上，加上按以下公式计算的因捐赠事项产生的纳税调整金额：
因捐赠事项产生的纳税调整金额＝｛按税法规定认定的捐出资产的公允价值－［按税法规定确定的捐出资产的成本（或原价）－按税法规定已计提的累计折旧（或累计摊销额）］－捐赠过程中发生的清理费用及缴纳的可从应纳税所得额中扣除的除所得税以外的相关税费｝＋因捐赠事项按会计规定计入当期营业外支出的金额－税法规定允许税前扣除的公益救济性捐赠金额
企业在按照会计制度及相关准则计算的利润总额的基础上加上按照上述公式计算的纳税调整金额，即为当期应纳税所得额。
例如，甲公司2002年10月20日将其经营中闲置不用的一项固定资产直接捐赠给乙公司，甲公司1997年12月取得该固定资产的实际成本为150万元．该公司按直线法计提折旧，并且该固定资产的预计可使用年限为10年，预计净残值为零。（假设税法规定的使用年限、预计净残值及折旧方法与会计规定相同）捐赠过程中因对该固定资产进行拆装发生的清理费用为0.6万元，有关的清理费用已用银行存款支付。假设捐赠时该项固定资产按税法规定确定的公允价值为80万元，2002年甲公司按照会计制度及相关准则计算的利润总额为1 200万元，假定捐赠过程中未发生与捐赠行为相关的除所得税以外的其他税费，适用的所得税税率为33％。
根据问题解答（三）的规定，因上述捐赠事项产生的纳税调整金额＝｛按税法规定认定的捐出资产的公允价值－［按税法规定确定的捐出资产的成本（或原价）－按税法规定已计提的累计折旧（或累计摊销额）］－捐赠过程中发生的清理费用及缴纳的可从应纳税所得额中扣除的除所得税以外的相关税费｝＋因捐赠事项按会计规定计入当期营业外支出的金额－税法规定允许税前扣除的公益救济性捐赠金额＝80-［150-（150÷10×4）-150÷10×10÷12］-0.6+78.10-0=80（万元）
2002年度甲公司应纳税所得额＝1 200+80=1 280（万元）
2002年度甲公司应交所得税＝1 280×33%=422.40（万元）
6.【问题】某公司2003年3月接受国内一家大型企业的捐赠，取得一套价值120万元的采掘设备。该公司财务部门按照《企业会计制度》第八十二条的规定，将该固定资产的价值记入了“资本公积”科目。2003年7月，当该公司向地税局预缴2003年上半年的企业所得税时，地税局的同志要该公司将接受捐赠的固定资产价值并入应纳税所得额，缴纳企业所得税。该公司的会计不禁感到困惑：为什么按《会计制度》规定应计入“资本公积”的收入，还要缴纳企业所得税呢？
【解答】其实，该公司财务部门依据《企业会计制度》和《企业会计准则》的有关规定，将接受捐赠的资产记入“资本公积”账户是没有错的，但这并不能说明计入“资本公积”账户的收入就不需要缴纳企业所得税。根据《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）第二条第（三）项的规定：“企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期限内均匀计入各年度的应纳税所得。”同时，依照《企业所得税暂行条例》第九条的规定，纳税人在计算应纳税所得额时，其财务、会计处理办法同国家有关税收的规定有抵触的，应当依照国家有关税收的规定计算缴纳。
因此，该公司接受捐赠的固定资产，应依照《国家税务局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）第二条第（三）项的规定，并入应纳税所得，计算缴纳企业所得税。
7.【问题】如何理解所得税扣除原则中的“相关性原则”？
【解答】相关性原则是指纳税人的可扣除费用必须与取得的应税收入相关。具体判断必须从费用发生的根源和性质方面分析，而不是费用支出的结果。比如，企业经理人员因个人原因发生法律诉讼，虽然经理摆脱法律纠纷有利于其全身心投入企业的经营管理，但这些诉讼费从性质和根源上分析属于经理个人的支出，尽管结果可能确实对企业经营有益处。企业可以扣除的间接费用，指的是不能直接计入相关产品服务成本的共同成本和联合成本，这些间接成本必须根据合理性要求进行分配。间接费用不能理解成与经营活动间接有关。因为，从理论上讲世间万物是普遍联系的，间接的关联不足以证明相关性。
8.【问题】请问契税可在企业所得税前扣除吗？为什么？
【解答】我们通常所说的在税前扣除的税金是指，消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加。由于契税是在承受房屋和土地权属的时候已经记入了房屋和土地的成本中，可以通过折旧的方式在税前扣除，所以不再单独作为税金在企业所得税前扣除。同样，还有企业缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等也是因为本身就计入了管理费用中，通过管理费用的形式在税前已经扣除，所以不能以税金的形式单独扣除。
9.【问题】企业的借款利息支出应怎样进行扣除？企业向其他企业借款支付利息国家有何规定？若年底未付，计算所得税是否不能扣除？若付出利息，是否要代扣利息收入所得税？
【解答】首先，对未指明用途的借款，企业应对其借款利息支出按经营性活动和资本性支出占用资金的比例，合理计算应计入期间费用和有关资产成本的借款利息支出。
其次，对于计入期间费用的借款利息支出，要区分借款来源，再进行税前扣除。（1）企业向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除。（2）企业向其他企业借款的原因、使用、付息办法等比较复杂，其利息的所得税的处理也要视不同情况处理：
1．根据《企业所得税暂行条例》规定：纳税人（企业）在生产经营期间，向非金融机构（即金融机构以外的所有企业、事业单位以及社会团体等企业或组织）借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予在计算企业所得税时税前扣除，超过部分不准予税前扣除。这是一条原则性规定。因此符合规定额度已计提应付利息而年底尚未实际支付的利息，也可以在税前扣除。
2．根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）规定，纳税人（企业）为购置、建造和生产性固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用（利息），应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款（利息），可在发生当期扣除。
3．如果纳税人未指明用途的，其借款费用应按经营活动和资本性支出占用资金的比例，合理计算应计入有关资产成本的借款费用和可直接扣除的借款费用。
4．从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之前发生的，应按其实际发生的费用配比计入成本对象中。在房地产完工后发生的，应作为财务费用直接在税前扣除。
5．纳税人从关联方（关联企业）取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。
6．根据《国家税务总局关于执行需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）的规定，纳税人为对外投资而发生的借款费用，符合《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第六条和《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）第三十六条规定的，可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资的成本。
企业支付其他企业的借款利息不代扣代缴所得税；只有支付给个人借款利息，应代扣代缴个人所得税。
10.【问题】企业支付给银行的贷款罚息是否可以在企业财务费用中列支，是否可以在缴纳企业所得税前扣除？
【解答】《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》（国税发[1997]191号）第二条规定：“纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息不属于行政性罚款，允许在税前扣除。”所以纳税人支付的银行贷款罚息可在缴纳企业所得税前扣除。
11.【问题】所得税扣除的“工资”如何掌握和理解，其范围如何把握？
【解答】“工资总额”的概念和口径是依据1989年国家统计局第1号令《关于职工工资总额组成的规定》。它将企业工资总额分为六个部分：（1）计时工资；（2）计件工资；（3）奖金；（4）津贴和补贴；（5）加班加点工资；（6）特殊情况下支付的工资。2000年6月国家税务总局印发了《企业所得税税前扣除办法》，拓宽了工资薪金支出的范围，也不再使用“工资总额”这个概念，而采用了“工资薪金支出”这个概念，并做了明确定义。“工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬”。该定义的关键有两点：一是存在“任职或雇佣关系”；二是任职或雇拥有关的全部支出，包括现金或非现金形式的报酬。
所谓任职或雇佣关系，一般是指所有连续性的服务关系，提供服务的任职者或雇员的主要收入或很大部分收入来自于任职的企业，并且这种收入基本上代表了提供服务人员的劳动。所谓连续性服务并不排除临时工的使用，服务的连续性应足以对提供劳动的人确定计时或计件工资。因任职或雇佣关系支付的劳动报酬应与所付出的劳动相关，这是判断工资薪金支出合理性的主要依据。
企业职工除了取得劳动报酬外，可能还持有该企业的股权，甚至是企业的主要股东，因此，必须将工资薪金支出与股息分配区别开来，因为股息分配不得在税前扣除。企业支付给其所有者及其亲属的不合理的工资薪金支出，应该推定为股息分配。
职工在企业任职过程中，企业可能根据国家政策的要求，为其支付一定的养老、失业等基本社会保障缴款；按照劳动保障法律的要求支付劳动保护费；职工调动工作时支付一定的旅费和安家费；按照国家计划生育政策的要求，支付独生子女补贴；按照离退休政策规定支付给离退休人员的支出等，这些支出虽然是支付给职工的，但与职工的劳动并没有必然关联，不属于工资薪金支出。
新的“工资薪金支出”概念的范围与“工资总额”相比在以下几方面有所扩大：
（1）企业给职工发放的误餐补贴全部计入工资薪金支出。因为从近几年的实际情况看，企业以误餐补贴形式支付给职员的支出越来越大，而且基本上与误餐与否不直接挂钩的，实际上已成为工资薪金支出的一个重要组成部分。
（2）各种名目的奖金，包括创造发明奖、科技进步奖、合理化建设奖和技术进步奖。
（3）住房补贴。指根据省级税务机关审核确认的标准支付的住房补贴，不包括从住房周转金中支付的住房补贴。
12.【问题】按照税法的规定，企业发生的劳动保护费只要在规定的限额内就可以据实扣除，某厂去年规定限额发给职工劳动保护费若干，因此这笔劳动保护费应该可在税前扣除。但税务机关认为，由于该厂是以现金形式发放劳动保护费的，因此这笔费用不得在所得税税前扣除。在限额内发放的现金形式的劳动保护费是否允许税前扣除？
【解答】根据《国家税务总局关于职工冬季取暖补贴等税前扣除问题的批复》（国税函[1996]673号）的规定，对企业职工冬季取暖补贴、职工防暑降温费、职工劳动保护费等支出，省级税务机关可根据当地实际情况确定上述费用税前扣除的最高限额，并报国家税务总局备案。企业发生上述费用可在限额内据实扣除。
又据《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）第五十四条规定，纳税人实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。
综合上述规定，该厂以现金形式发放的劳动保护费，虽然在规定的限额内，但不符合《企业所得税税前扣除办法》有关劳动保护支出的规定，因此不得在税前扣除。

税法答疑解惑 外商投资企业和外国企业所得税法

1.【问题】外国投资者实际出资比例低于25%的新办外商投资企业，适用内资企业所得税还是外商投资企业所得税？
【解答】《关于外国投资者出资比例低于25%的外商投资企业税务处理问题的通知》(国税函[2003]422号)规定，外国投资者实际出资比例低于25%的新办外商投资企业，适用税制一律按照内资企业处理，不得享受外商投资企业税收待遇，并按照内资企业办理税务登记，但国务院另有特别规定的除外。
2.【问题】教材中讲到，外商投资举办俱乐部或类似会员制的外商投资企业，对其会员入会时一次性收取会员费、资格保证金或其他类似收费，应在收取时作为企业当期收入计算缴纳企业所得税。在计算征收企业所得税时，可以从企业开始经营之日起分5年平均计入各期收入计算纳税。如何理解这段话的含义？
【解答】从教材的表述来看，两句话的含义是矛盾的。但事实上这是由于在教材中缺少必要的条件，引述文件不完整所致。应当是这样的：
⑴《国家税务总局关于外商投资企业在筹办期间取得的会员费有关税务处理问题的通知》（国税发[1996]84号）规定，外商投资企业在筹办期间对其会员入会时一次性收取的会员费、资格保证金或其他类似收费，在计算征收企业所得税时，可以从企业开始营业之日起分五年平均计入各期收入计算纳税。
⑵根据《国家税务总局关于高尔夫球俱乐部税收问题的批复》（国税函发[1994]514号）及《国家税务总局关于外商投资企业收取会员费等如何计征企业所得税问题的通知》（国税发[1995]146号）规定，外商投资举办俱乐部或类似会员制的外商投资企业，其对会员入会时一次性收取会员费、资格保证金或其他类似收费，应在收取时作为企业的当期收入计算缴纳企业所得税；企业对其会员退会时退还上述款项的，所退还的部分，在计算缴纳企业所得税时，可冲减企业退款当期的收入。此外，对上述收费项目应于款项取得时，全额一次性缴纳营业税。
由此可以看出，在筹建期收取的，可以从企业开始营业之日起分5年平均计入各期收入计算纳税；在正常经营期收取的，作为企业的当期收入计算缴纳企业所得税。
……
6.【问题】 外商投资企业租用厂房、场地、饭店、宾馆、招待所等作为生产、经营场所，作为承租方的企业直接向有关部门支付的土地使用费，应转作出租方的支出项目，由出租方开具相应的租金收入发票，承租方依据租金收入发票所列的场地租金数额在税前扣除。请问如何理解？
【解答】这是说当外资企业租用厂房、场地、饭店、宾馆、招待所等作为生产、经营场所时，应当由承租方支付租金，出租方依照有关规定缴纳土地使用费，同时这部分土地使用费应当作为场地租金的一部分。但事实上已经由承租方缴纳了土地使用费，那么就将这部分作为出租方租金收入的一部分，和它的支出项目，这时出租方向承租方开具的租金发票中就含有了这部分土地使用费，这样承租方凭借取得的租金发票是已经含有土地使用费的，承租方可以以此作为税前扣除凭证，在税前扣除。
7.【问题】《财政部国家税务总局关于贯彻落实有关税收问题的通知》（财税字[1999]273号）第四条规定，“外商投资企业和外国企业可以参照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》中有关捐赠的税务处理办法，可以在资助企业计算企业应纳税所得额时全额扣除。”是否包括纳税人直接向科研机构和高等学校的资助在内？
【解答】关于企业捐赠税前列支问题，根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第十九条的规定，外商投资企业用于中国境内公益、救济性质的捐赠，可作为企业当期的成本、费用列支。上述捐赠是指企业通过中国境内非营利的社会团体或国家机关进行的捐赠，不包括直接向受益人的捐赠。因此，外商投资企业直接向科研机构和高等学校的资助不允许在税前扣除。
8.【问题】外资企业关于培训费及董事会费的列支是怎么规定的？
【解答】根据《财政部国家税务总局关于对外商投资企业计征所得税若干成本、费用列支问题的通知》（财税外字[1986]331号）中第六、七条规定，企业开业前发生的职工培训费，应列为开办费，按税法规定，在企业开始生产经营后分期摊销；企业开业后发生的职工培训费，原则上应作为当期费用列支，但个别数额较大的，当地主管税务机关可根据实际情况确定为待摊费用分期摊销。为培训职工而购建的固定资产、无形资产等的支出，无论在开业前还是在开业后发生的都应当按照税法对固定资产、无形资产的有关规定处理。
董事会及其成员为执行董事的职能而支付的费用，如属董事会开会期间董事的差旅费、食宿费及其他必要开支。董事会费的开支及标准。一般由董事会决定。董事费是指经董事会决定支付给董事会成员的合理的劳动报酬。董事会决定的开支，凡本期实际发生的，均作为当期费用列支，但是以董事会名义支付的招待费，礼品费以及其他属于交际应酬性质的支出，都不得作为董事会费支出，而应计入企业的交际应酬费。

税法答疑解惑  个人所得税

1.【问题】税法规定“居民纳税义务人负有无限纳税义务”，这里的“无限”如何理解？
【解答】无限纳税义务的意思是指：对于居民纳税义务人不管是来源于中国境内的还是来源于中国境外的所得都负有纳税义务，都要按规定缴纳个人所得税。有限纳税义务的意思是仅指来源于中国境内的所得纳税。
2.【问题】税法规定：“在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税”，这里提到“有住所”是不是说必须是有房产？
【解答】不是这样的。这里说的“有住所”是指因户籍、家庭、经济、利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人，并不是指有房产。即使没有房产，而因户籍、家庭、经济、利益关系而在中国境内习惯性居住的个人也是个人所得税法的居民纳税人，就其境内外的全部所得依法缴纳个人所得税。所谓习惯性居住，是判定纳税义务人是居民或非居民的一个法律意义上的标准，不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。如因学习、工作、探亲、旅游等而在中国境外居住的，在其原因消除之后，必须回到中国境内居住的个人，则中国即为该纳税人习惯性居住地。
3.【问题】在我国无住所的个人如何计算实际在中国境内、境外工作的期间？
【解答】在中国境内企业、机构中任职、受雇的个人，其实际在中国境内工作期间，应包括在中国境内工作期间的境内、境外享受的公休假日、个人休假日以及接受培训的天数；其在境外营业机构中任职并在境外履行该项职务或在境外营业场所中提供劳务的期间，包括该期间中的公休假日，为在中国境外的工作期间。税务机关在核实个人申报的境外工作期间时，可要求纳税人提供派遣单位出具的其在境外营业机构任职的证明，或者企业在境外设有营业场所的项目合同书及派往该营业场所工作的证明。不在中国境内企业、机构中任职、受雇的个人受派来华工作，其实际在中国境内工作期间应包括来华工作期间在中国境内所享受的公休假日。对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。
对在中国境内无住所的个人，需要计算确定其在中国境内居住天数，以便依照税法和协定或安排的规定判定其在华负有何种纳税义务时，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。
4.【问题】误餐补贴不征个人所得税吗？
【解答】税法所指不属于工资、薪金性质不征收个人所得税的误餐补助是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作的，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。但是从近几年的实际情况看，企业以误餐补贴名义支付给职员的支出越来越大，而且基本上与误餐与否不直接挂钩，实际上已成为工资薪金支出的一个重要组成部分。对于企业人人都有、按期发放的所谓误餐补贴，则不属于免税范围，应并入当月工薪所得计算纳税。
5.【问题】《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十四条所说的从福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费如何掌握？
【解答】上述所称生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者经费中向其支付的临时生活困难补助。下列收入不属于免税的福利费范围，就应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：
（1）从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助：
（2）从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴，补助；
（3）单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时生活困难补助性质的支出。
6.【问题】个人取得单位向自己分发的实物奖励，是否需要缴纳个人所得税？
【解答】在以往这个问题，没有明确的规定，去年财政部、国家税务总局发布《财政部、国家税务总局关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知》（财税[2004]11号）规定：按照我国现行个人所得税法律法规有关规定，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励(包括实物、有价证券等)，应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。其中，对企业雇员享受的此类奖励，应与当期的工资薪金合并，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税；对其他人员享受的此类奖励，应作为当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税。
7.【问题】个体工商户转让非专利技术使用权，取得的收入除缴纳营业税外，还需按转让特许权使用费所得计算个人所得税还是将这部分收入计入个体工商户生产经营所得？
【解答】按个人所得税法的有关规定，如果个体工商户转让的非专利技术使用权与其生产经营活动有关就计入生产经营所得计算纳税；否则不计入其生产经营所得，单独按照特许权使用费计算缴纳个人所得税。
8.【问题】某个体户生产经营所得中含有种植业收入（已缴纳农业税），是否还征收个人所得税？
【解答】按个人所得税法的规定，个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业的，其经营项目属于农业税、牧业税征税范围并已经征收农业税、牧业税的，不再计算征收个人所得税，不属于征收农业税、牧业税的征收范围的，按规定计算征收个人所得税。
9.【问题】私营企业与个人独资企业和合伙企业如何区分？
【解答】私营企业是指由自然人投资设立或由自然人控股，以雇佣劳动力为基础的营利性经济组织。其具有如下特征：
1.这是按照企业的所有制性质的不同对企业所作的划分；
2.私营企业按出资方式和责任形式的不同，可以划分为公司制企业、个人独资企业和合伙企业。
个人独资企业是指依照《个人独资企业法》在中国境内设立，由一个自然人投资、财产为投资个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。其具有如下特征：
1.个人独资企业由一个自然人投资设立，这里仅限于是自然人投资，不能适用于国有独资公司的一人公司，并且自然人只能是具有完全民事行为能力的中国公民；
2.个人独资企业在法律上被称为自然人企业，不具有法人资格，其民事或商事活动都是以独资企业投资者的个人人格或主体身份进行的；
3.个人独资企业的财产为投资者个人所有，即投资者对个人独资企业享有财产的全部所有权，可以直接支配；
4.个人独资企业投资者对企业经营的一切风险及债务以其个人所有财产承担无限责任。
合伙企业是指根据《合伙企业法》在中国境内设立的由合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对其债务承担无限连带责任的营利性组织。其具有如下特征：
1.合伙企业的设立和内部管理以合伙协议为基础；
2.合伙企业不具有法人资格，属于自然人企业，合伙人对合伙企业的债务承担无限连带清偿责任；
3.合伙企业具有很强的人合性，其强调人的联合，这是在保持各合伙人独立性前提下的联合，合伙人之间是平等的，在合伙协议没有另有规定的情况下，各合伙人对企业的管理和利润具有平等的分享权；
4.合伙人共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，各合伙人互为代理人。
10.【问题】某演员每月工资为1500元，某次参加所在文工团的演出活动取得收入2000元，请问2000元是和1500元合并作为工资所得还是将2000元单独作为劳务报酬所得计算纳税？
【解答】按个人所得税法的规定，如果该演员取得的2000元收入是由文工团发放的，则1500元和2000元合并按工薪所得计算个人所得税；如果不是由文工团发放，而是由演出单位支付，那么就应该按劳务报酬计算纳税。

税法答疑解惑税收征收管理法

1.【问题】税法规定“农业税、牧业税、耕地占用税、契税的征收管理，由国务院另行制定；海关代征的关税及代征的增值税、消费税，适用其他法律、法规的规定”。是不是说这些税种可以不适用征管法？
【解答】由于这些税种本身的特殊性和我国征收管理的历史传统，耕地占用税、契税、农业税、牧业税由财政部门负责征收，关税由海关负责征收，国家从降低征收成本和传统的角度考虑，对这些税种另行制定征收办法，不适用税收征管法。
2.【问题】税法规定“本法所称税务机关是指各级税务局、税务分局、税务所和按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构。”如何理解，是否包括稽查局？
【解答】本条最主要的问题，是解决稽查局执法主体资格。关于执法主体问题，原征管法对税收主体不是非常明确，原征管法第9条规定税务机关是指税务局、税务分局和税务所，包括所有的税务机构，在执行中尤其是对稽查的认识是不清楚的，所以在新征管法在第十四条规定：“本法所称税务机关是指各级税务局、税务分局、税务所和按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构。”这就加上了“按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构”，这样稽查局就可以成为执法主体了。并且《税收征收管理法实施细则》第九条进一步明确规定：“《税收征管法》第十四条所称按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构，是指省以下税务局的稽查局。稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。” 这两条规定赋予了税务稽查局税务行政主体资格，但是这一资格有三方面限制：其一，主体资格的法律地位具有附属性。既然是“省以下税务局的稽查局”，那么税务稽查局也就是省以下税务局的直属机构（实际工作中也是如此）。从机构设置的角度看，也可以说省以下每一级税务局都可以设立稽查局，即一级税务局一级稽查局。其二，职责权限具有局限性。即专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处，其税务行政行为的范围就不是超出该范围。其三，责任承担能力具有依附性。既然稽查局是“省以下税务局的稽查局”，那么稽查局自然不具备独立的行政法人资格。实际工作中，稽查局既没有独立的行政经费，也无属于自己支配的办公场所。所以，稽查局一旦在税务行政执法中构成行政侵害，需要行政赔偿、该赔偿责任自然就要落到稽查局所隶属的税务局身上。
3.【问题】《税收征收管理法》规定：“税务人员征收税款和查处税收违法案件，与纳税人、扣缴义务人或者税收违法案件有利害关系的，应当回避”。哪些情形需要税务人员回避？
【解答】（1）夫妻关系：《婚姻法》承认的夫妻关系；
（2）直系血亲关系：是指生育自己的和自己生育的上下各代亲属关系，如父母、子女、祖父母、外祖父母，孙子女，外孙子女关系等
（3）三代以内旁系血亲关系：如兄弟姐妹，叔伯姨姑舅，堂（表）兄弟姐妹等
（4）近姻亲关系：如配偶的血亲、血亲的配偶、配偶的血亲的配偶等，如公婆、岳父母等
（5）影响公正执法的其他利害关系：这种情况比较复杂，暂没有明确的定义或范围。
4.【问题】《税收征收管理法》规定：“纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。税务机关应当依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密。”哪些情况需要税务机关保密？纳税人的欠税、偷税情况是否也要保密？
【解答】请示保密权既是纳税人、扣缴义务人的基本权利，同时也是税务机关的法定义务。《税收征收管理法实施细则》第五条明确：“税收征管法第八条所称为纳税人、扣缴义务人保密的情况，是指纳税人、扣缴义务人的商业秘密及个人隐私。纳税人、扣缴义务人的税收违法行为不属于保密范围。”商业秘密在《中华人民共和国反不正当竞争法》中表述为“是指不为公众所知悉，能为权利人带来经济利益，具有实用性并经权利人保密措施的技术信息和经营信息。”根据《中华人民共和国反不正当竞争法》的表述和《税收征收管理法》第八条的规定，为纳税人、扣缴义务人的商业秘密保密必须有三个前置条件：第一，纳税人、扣缴义务人必须事前提出为其保密的请求，并且有明确的保密对象，第二，纳税人，扣缴义务人提出的保密对象必须经过税务机关认定，确定是否属于商业秘密的范围，第三，该商业秘密纳税人、扣缴义务人必须已经采取保密措施。关于国家秘密的规定虽然在《税收征收管理法》及其《税收征收管理法实施细则》中没有明确，但在《中华人民共和国保守国家秘密法》中明确规定保守国家秘密是每一个公民的基本义务，从七个方面规定了保密事项。个人隐私在法律界没有明细的定义，法律也没有明确的解释，比较一般的观点是自然人就自己个人私事、个人信息等个人生活领域内的事情不为他人知悉，禁止他人干涉的权利。个人隐私有三个特征：（1）主体是自然人（2）内容具有真实性和隐秘性（3）内容合法、合乎公共利益。在实际操作中应当与有关的司法实践结合运用。另外，针对个人隐私的保密同样与商业秘密一样，需要有三个前置条件。
税务机关作为行政执法机关，若将自己因税收执法活动而知悉、掌握的秘密泄露出去，就会影响公平竞争，破坏市场经济秩序，使纳税人因此处于不利的地位；税务机关为个人隐私保密，就是对个人权利的尊重，它是个人获得生存、发展的基础。
纳税人的欠税、偷税情况属于税收违法行为，不属于保密范围，而且征管法还有对欠税的纳税人进行公告的表述。
5.【问题】能否总结一下纳税人申报纳税的地点？
【解答】（一）增值税的纳税地点：
1.固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。
2.固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未持有其机构所在地主管税务机关核发的外出经营活动税收管理证明，到外县（市）销售货物或者应税劳务的，应当向销售地主管税务机关申报纳税；未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。
3.固定业户临时到外省、市销售货物的，必须向经营地税务机关出示“外出经营活动税收管理证明”回原地纳税，需要向购货方开具专用发票的，亦回原地补开。
4.非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。
5.非固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。
6.进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。
（二）消费税的纳税地点：
1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。
2.委托加工的应税消费品，除受托方是个体经营者外，由受托方向所在地主管税务机关解缴消费税税款；如果受托方是个体经营者，一律由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。
3.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。
4.纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，应事先向其所在地主管税务机关提出申请，并于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。
5.纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。但经国家税务总局及所属省国家税务局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。对纳税人的总机构与分支机构不在同一省(自治区、直辖市)的,如需改由总机构汇总在总机构所在地纳税的,需经国家税务总局批准；对纳税人的总机构与分支机构在同一省(自治区、直辖市)内,而不在同一县(市)的,如需改由总机构汇总在总机构所在地纳税的,需经省级国家税务局批准。
（三）营业税的纳税地点：
1.纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税；纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
2.纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税；纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
3.纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。
4.纳税人提供的应税劳务发生在外县（市），应向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税；如未向应税劳务发生地申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。
5.纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
6.各航空公司所属公司，无论是否单独计算盈亏，均应作为纳税人向分公司所在地主管税务机关缴纳营业税。
7.纳税人在本省、自治区、直辖市范围内发生应税劳务，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。
8.扣缴义务人应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的营业税税款。但建筑安装工程业务的总承包人，扣缴分包或者转包的非跨省（自治区、直辖市）工程的营业税税款，应当向分别转包工程的劳务发生地主管税务机关解缴。
9.单位和个人出租土地使用权、不动产的营业税纳税地点为土地、不动产所在地；单位和个人出租物品、设备等动产的营业税纳税地点为出租单位机构所在地或个人居住地。
10.在中华人民共和国境内的电信单位提供电信业务的营业税纳税地点为电信单位机构所在地。
11.在中华人民共和国境内的单位提供的设计（包括在开展设计时进行的勘探、测量等业务，下同）、工程监理、调试和咨询等应税劳务的，其营业税纳税地点为单位机构所在地。
12.在中华人民共和国境内的单位通过网络为其他单位和个人提供培训、信息和远程调试、检测等服务的，其营业税纳税地点为单位机构所在地。
（四）城市维护建设税的纳税地点：
1.代征代扣“三税”的单位和个人，其城建税的纳税地点在代征代扣地。
2.跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不在一个省内的，其生产的原油，在油井所在地缴纳增值税，其应纳税款由核算单位按照各油井的产量和规定税率，计算汇拨各油井缴纳。所以，各油井应纳的城建税，应由核算单位计算，随同增值税一并汇拨油井所在地，由油井在缴纳增值税的同时，一并缴纳城建税。
3.对管道局输油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税。所以，其应纳城建税，也应由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税时一并缴纳。
4.对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税”在经营地按适用税率缴纳。
（五）关税的纳税地点：
纳税人向进出境地海关申报。
（六）资源税的纳税地点：
1.凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采地或生产所在地主管税务机关缴纳。
2.纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所在地省、自治区、直辖市税务机关决定。
3.如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税。其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量（或自用量）及适用的单位税额计算划拨。
4.扣缴义务人代扣代缴资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。
（七）土地增值税的纳税地点：
纳税人应向房地产所在地主管税务机关办理申报纳税。纳税人转让的房地产坐落在两个或两个以上地区的，应按房地产所在地分别申报纳税。
1.纳税人是法人的，当转让的房地产坐落地与其机构所在地或经营所在地一致时，可在办理税务登记的原管辖税务机关申报纳税；如果转让的房地产坐落地与其机构所在地或经营所在地不一致时，则应在房地产坐落地的主管税务机关申报纳税。
2.纳税人是自然人的，当转让的房地产坐落地与其居住所在地一致时，则在住所所在地税务机关申报纳税；当转让的房地产坐落地与其居住所在地不一致时，在办理过户手续所在地的税务机关申报纳税。
（八）城镇土地使用税的纳税地点：
纳税人在土地所在地缴纳。当纳税人使用的土地不属于同一省、自治区、直辖市管辖的，由纳税人分别向土地所在地的税务机关缴纳；在同一省、自治区、直辖市管辖范围内的，纳税人跨地区使用的土地，其纳税地点由各省、自治区、直辖市地方税务局确定。
（九）房产税的纳税地点：
纳税人在房地产所在地缴纳。
（十）车船使用税的纳税地点：
纳税人在其所在地缴纳车船使用税。
（十一）印花税的纳税地点：
印花税实行就地缴纳。
（十二）契税的纳税地点：
纳税人在取得的土地、房屋所在地缴纳契税。
（十三）企业所得税的纳税地点：
企业所得税由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳，其所在地是指纳税人的实际经营管理所在地。其分支机构或集团子公司与总机构不在同一县（市）的，经国家税务总局批准，可以实行汇总或合并纳税办法。
（十四）外商投资企业和外国企业所得税的纳税地点：
1.当地税务机关。
2.外国企业在中国境内设立两个或者两个以上的营业机构，可以选择一个对其他营业机构有监督管理责任、会计资料完整准确的营业机构合并纳税。各营业机构在同一省、自治区、直辖市的，由省级税务机关审批；不在同一省、自治区、直辖市的，由国家税务总局审批。
（十五）个人所得税的纳税地点：
1.一般向收入来源地主管税务机关缴纳。
2.纳税人从两处或两处以上取得工资、薪金所得的，可选择并固定在其中一地税务机关申报纳税。
3.从境外取得所得的，应向境内户籍所在地或经常居住地税务机关申报纳税。
4.个人独资企业或合伙企业投资者应向企业实际经营管理所在地主管税务机关申报缴纳个人所得税。投资者从合伙企业取得的生产经营所得，由合伙企业向企业实际经营管理所在地主管税务机关申报缴纳投资者应纳的个人所得税，并将个人所得税申报表抄送投资者。投资者兴办两个或两个以上企业的，应分别向企业实际经营管理所在地主管税务机关预缴税款。年度终了后办理汇算清缴时，区别不同情况分别处理：
①投资者兴办的企业全部是个人独资性质的，分别向各企业的实际经营管理所在地主管税务机关办理年度纳税申报，并依所有企业的经营所得总额确定适用税率，以本企业的经营所得为基础，计算应缴税款，办理汇算清缴；
②投资者兴办的企业中含有合伙性质的，投资者应向经常居住地主管税务机关申报纳税，办理汇算清缴，但经常居住地与其兴办企业的经营管理所在地不一致的，应选定其参与兴办的某一合伙企业的经营管理所在地为办理年度汇算清缴所在地，并在5年内不得变更。5年后需要变更的，须经原主管税务机关批准。

税法答疑解惑税务行政法制

1.【问题】可以通过行政法规设定税务行政处罚（除限制人身自由）的机构是：
A．全国人民代表大会；
B．国务院；
C．国家税务总局；
D．地方人大及地方政府。答案为什么是B？
【解答】全国人民代表大会是以法律形式而不是法规形式设定税务行政处罚；国家税务总局是以规章的形式设定警告和罚款；而地方性法规和地方性规章均不得设定税务行政处罚。只有国务院才可以通过行政法规的形式设定除限制人身自由以外的税务行政处罚。
2.【问题】关于行政处罚的时效，《行政处罚法》第二十九条规定：“违法行为在两年内未被发现的，不再给予行政处罚。”但《税收征收管理法》第八十六条规定：“违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。”如何执行？
【解答】《行政处罚法》第二十九条的规定难以适应税收征收管理工作中的复杂性。根据实际情况，征管法对税务机关的行政处罚的时效规定了较长的时间即“五年”也就是说，在这方面不执行《行政处罚法》规定的“两年”时间，应执行本法规定的“五年”时间。但是一年的起算日期执行行政处罚法的规定，“前款规定的期限，从违法行为发生之日起计算；违法行为有连续或者继续状态的，从行为终了之日起计算。”
3.【问题】负税人是不是税务行政复议的当事人？
【解答】负税人是最终负担税款的单位和个人，税法没有规定其纳税义务与扣缴义务，所以不是税务行政复议当事人。
4.【问题】税务行政复议的受案范围具体有哪些？
【解答】在2004年2月24日国家税务总局发布的《税务行政复议规则（暂行）》中对此作了如下规定：
税务行政复议机关受理申请人对下列具体行政行为不服提出的行政复议申请：
1.税务机关作出的征税行为，包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税及退税、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等具体行政行为和征收税款、加收滞纳金及扣缴义务人、受税务机关委托征收的单位作出的代扣代缴、代收代缴行为。
2.税务机关作出的税收保全措施：
⑴书面通知银行或者其他金融机构冻结存款；
⑵扣押、查封商品、货物或者其他财产。
3.税务机关未及时解除保全措施，使纳税人及其他当事人合法权益遭受损失的行为。
4.税务机关作出的强制执行措施：
⑴书面通知银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；
⑵变卖、拍卖扣押、查封的商品、货物或者其他财产。
5.税务机关作出的行政处罚行为：
⑴罚款；
⑵没收财物和违法所得；
⑶停止出口退税权。
6.税务机关不予依法办理或者答复的行为：
⑴不予审批减免税或者出口退税；
⑵不予抵扣税款；
⑶不予退还税款；
⑷不予颁发税务登记证、发售发票；
⑸不予开具完税凭证和出具票据；
⑹不予认定为增值税一般纳税人；
⑺不予核准延期申报、批准延期缴纳税款。
7.税务机关作出的取消增值税一般纳税人资格的行为。
8.收缴发票、停止发售发票。
9.税务机关责令纳税人提供纳税担保或者不依法确认纳税担保有效的行为。
10.税务机关不依法给予举报奖励的行为。
11.税务机关作出的通知出境管理机关阻止出境行为。
12.税务机关作出的其他具体行政行为。
同时《税务行政复议规则（暂行）》规定，纳税人及其他当事人认为税务机关的具体行政行为所依据的下列规定不合法，在对具体行政行为申请行政复议时，可一并向复议机关提出对该规定的审查申请：
1.国家税务总局和国务院其他部门的规定；
2.其他各级税务机关的规定；
3.地方各级人民政府的规定；
4.地方人民政府工作部门的规定。
但要注意前面所说的规定中不含国家税务总局制定的规章以及国务院各部委和地方人民政府制定的规章，即是说，规章一级的规范性文件不可以申请行政复议。
5.【问题】对于哪些情形税务行政复议机关可以不予以受理？
【解答】复议机关收到行政复议申请后，应当在5日内进行审查，决定是否受理。对不符合《税务行政复议规则（暂行）》规定的行政复议申请，决定不予受理，并书面告知申请人。
对有下列情形之一的行政复议申请，决定不予受理：
1.不属于行政复议的受案范围；
2.超过法定的申请期限；
3.没有明确的被申请人和行政复议对象；
4.已向其他法定复议机关申请行政复议，且被受理；
5.已向人民法院提起行政诉讼，人民法院已经受理；
6.申请人就纳税发生争议，没有按规定缴清税款、滞纳金，并且没有提供担保或者担保无效；
7.申请人不具备申请资格。
对不属于本机关受理的行政复议申请，应当告知申请人向有关复议机关提出。

经济法答疑解惑第一章

第一章
【问题】如何理解“行为人没有代理权、超越代理权或者代理权终止后以被代理人的名义订立合同，相对人有理由相信行为人有代理权的，该代理行为有效”？特别是如何理解相对人是否“有理由”？
【解答】上述情形说的就是表见代理的情形。所谓表见代理是指行为人“实际”没有代理权，但“善意”相对人从“表面”上有充分的理由相信其有代理权的，为了保护“善意第三人”的利益，法律规定，该代理视同有效代理，直接由“被代理人”承担相应的法律责任。需要指出的是，一般情况下，正是被代理人自己的“过失”造成善意第三人“有理由”相信行为人有代理权的“假象”，因此，由被代理人直接承担合同责任并不“冤枉”。表见代理的情形有：（1）被代理人对第三人表示已经将代理权授予他人，而实际并未授权；（2）被代理人将某种有代理权的证明文件（如盖有公章的空白介绍信、空白合同文本、合同专用章等）交给他人，他人以该种文件使第三人相信其有代理权并与之进行法律行为；（3）代理授权不明；（4）代理人违反被代理人的意思或者超越代理权，第三人无过失地相信其有代理权而与之进行法律行为；（5）代理关系终止后被代理人未采取必要的措施而使第三人仍然相信行为人有代理权，并与之进行法律行为。
例如，方某是某化工公司总经理、公司法人代表，受公司董事会委托，其代理公司向美国客人商谈化工原料进口事宜。谈判之初，方某向美国客人出示了公司营业执照，营业执照法人代表名称是方某。谈判进行得很顺利，双方就化工原料进口事宜达成初步协议，双方约定，于4月10日举行签字仪式，签署进口协议。4月8日，方某所在公司召开董事会，就公司发展等事宜展开讨论，方某因与董事思想不合发生严重争执，被董事会免去总经理职务。但董事会仅做记录，未通知有关方面包括将要签约的美国客人，也未向工商局申请法人代表变更登记。4月10日，美国客人与化工公司方某在化工原料进口协议上签字。这时美国客人并不知道方某已被免职，也未因疏忽大意而不知方某无代理权，美国客人并未被告知方某无代理权，而签字时尚有化工公司他人在场，美国客人完全有理由相信方某有代理权。这就是表见代理的一个例子。
【问题】请问老师诉讼时效期间从当事人知道或应当知道权利被侵害时起计算。但从权利被侵害之日起超过20年的，人民法院不予保护。 但书本又说，根据民法通则，普通诉讼时效期间为2年。是不是超过2年，就不可提起上诉？可举例说明么？
【解答】在这里要注意：20年是保护时效，不是诉讼时效；2年是普通诉讼时效期间。具体地说，应该这样理解：
如果在权利受到侵害时，当事人并不知道或者不应该知道，那么这个时候并没有计算诉讼时效，则应该从当事人知道或应当知道权利被侵害时起计算，在2年内提起普通诉讼。但是，如果提起诉讼时，权利被侵害的时间已经超过20年，则法院不会受理（即从权利被侵害之日起超过20年的，人民法院不予保护）。
举例说明如下：
甲公司对乙公司的权利侵害发生在1981年1月1日，适用2年的普通诉讼期间：
（1）如果乙公司于1991年1月1日知道权利受到侵害，则应当在1991年1月1日－1993年1月1日2年的期间内向人民法院提起诉讼，否则将丧失请求人民法院保护其权利的权利。
（2）如果乙公司于2002年1月1日知道自己的权利受到侵害，当天要求甲公司赔偿损失，遭到拒绝，于是第2天向人民法院提起诉讼。由于超过了20年的保护时效（1981年1月1日－2000年12月31日），人民法院不予以保护。
（3）如果乙公司于2000年12月1日知道自己的权利受到侵害，当天要求甲公司赔偿损失，遭到拒绝，于2001年4月1日向人民法院提起诉讼。由于超过了20年的保护时效（1981年1月1日－2000年12月31日），人民法院不予以保护。
【问题】对于诉讼时效的中止和中断，我不明白，老师可以举例说明一下吗？比如诉讼时效中止后，诉讼时效期间的计算等。
【解答】（1）如果在诉讼时效期间的最后6个月前发生了不可抗力，至最后6个月时不可抗力已消失，则不能中止诉讼时效的进行。如果在诉讼时效期间的最后6个月前发生不可抗力，至最后6个月时不可抗力仍然继续存在，则应在最后6个月时中止诉讼时效的进行。
[例题1]1998年1月1日甲公司对乙公司拒付租金。乙公司于2001年1月1日知道自己的权利受到侵害。如果2001年9月1日发生水灾，10月1日洪水消退，那么由于不可抗力发生在最后6个月内，从9月1日暂停计时，10月1日恢复计时，即诉讼时效期间推迟至2002年2月1日。
[例题2]1998年1月1日甲公司对乙公司拒付租金。乙公司于2001年1月1日知道自己的权利受到侵害，如果2001年3月1日发生水灾，4月1日洪水消退，那么由于不可抗力发生在诉讼时效期间的最后6个月前，至最后6个月时不可抗力已消失，因此不能中止诉讼时效的进行，诉讼时效期间仍为2001年1月1日－2002年1月1日。
[例题3]1998年1月1日甲公司对乙公司拒付租金。乙公司于2001年1月1日知道自己的权利受到侵害，如果2001年6月1日发生水灾，9月1日洪水消退，那么由于不可抗力发生在诉讼时效期间的最后6个月前，至最后6个月时不可抗力仍然继续存在，因此从7月1日起暂停计时，9月1日恢复计时，诉讼时效期间为2001年1月1日－2002年3月1日。
[例题4]2001年5月5日，甲拒绝向乙支付到期租金，乙忙于事务一直未向甲主张权利。2001年8月，乙因出差遇险无法行使请求权的时间为20天。那么乙请求人民法院保护其权利的诉讼时效期间是自2001年5月5日至2002年5月5日。根据《民法通则》的有关规定，拒付租金的，适用于1年的特别诉讼时效期间2001年5月5日－2002年5月5日；只有在诉讼时效期间的最后6个月内2001年11月5日－2002年5月5日发生不可抗力和其他障碍（出差遇险），才能中止诉讼时效的进行。如果在诉讼时效期间的最后6个月前发生不可抗力，至最后6个月时不可抗力已消失，则不能中止诉讼时效的进行。因此乙2001年8月出差遇险耽误的20天不能引起诉讼时效的中止。
[例题5]2001年5月5日，甲拒绝向乙支付到期租金，乙忙于事务一直未向甲主张权利。2002年4月1日，乙因出差遇险无法行使请求权的时间为20天。那么乙请求人民法院保护其权利的诉讼时效期间是2001年5月5日至2002年5月25日。根据《民法通则》的有关规定，拒付租金的，适用于1年的特别诉讼时效期间2001年5月5日－2002年5月5日；在诉讼时效期间的最后6个月内2001年11月5日－2002年5月5日发生不可抗力和其他障碍（出差遇险），中止诉讼时效的进行，诉讼时效期间顺延20天，所以乙请求人民法院保护其权利的诉讼时效期间是2001年5月5日至2002年5月25日。
[例题6]2001年1月1日，甲拒绝向乙支付到期租金，乙忙于事务一直未向甲主张权利。2001年6月20日，乙因出差遇险无法行使请求权的时间为20天。那么乙请求人民法院保护其权利的诉讼时效期间是自2001年1月1日至2002年1月10日。根据《民法通则》的有关规定，拒付租金的，适用于1年的特别诉讼时效期间2001年1月1日－2002年1月1日；如果在诉讼时效期间的最后6个月前（7月1日前）发生不可抗力，至最后6个月时不可抗力仍然继续存在，则应在最后6个月时中止诉讼时效的进行。因此乙2001年6月20日出差遇险耽误的20天，只有进入7月1日后的10天才引起诉讼时效的中止。
（2）如果在诉讼时效进行中，权利人提起诉讼；当事人一方向义务人提出请求履行义务的要求；当事人一方同意履行义务的，诉讼时效中断。
[例题1]2000年4月1日A企业与B银行签订一借款合同，借款期限为1年。A企业在2001年4月1日借款期限届满时不能偿还借款本息，2001年5月10日银行B向A企业提出偿还贷款本息的要求，那么2001年5月10日银行B向A企业提出偿还贷款本息的要求的行为能够引起诉讼时效中断。根据我国《民事诉讼法》的规定，当事人一方向义务人提出请求履行义务的要求可以引起诉讼时效中断。
[例题2]2000年4月1日A企业与B银行签订一借款合同，借款期限为1年。A企业在2001年4月1日借款期限届满时不能偿还借款本息，B银行于2001年6月1日对A企业提起诉讼，那么B银行于2001年6月1日对A企业提起诉讼的行为引起诉讼时效中断。根据我国《民事诉讼法》的规定，权利人提起诉讼可以引起诉讼时效中断。
[例题3]2000年4月1日A企业与B银行签订一借款合同，借款期限为1年。A企业在2001年4月1日借款期限届满时未能偿还借款本息，A企业于2001年5月16日同意偿还借款，那么A企业于2001年5月16日同意偿还借款的行为引起诉讼时效中断。根据我国《民事诉讼法》的规定，当事人一方同意履行义务可以引起诉讼时效中断。

会计答疑解惑总论

1.【问题】如何理解资产的定义？
【解答】资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。在资产的定义中非常强调"该资源预期会给企业带来经济利益"。不符合资产定义的内容不能在资产负债表中反映，如原有的"待处理流动资产净损失"项目和"待处理固定资产净损失"项目已不复存在。资产计提减值准备，一方面是遵循谨慎性原则，另一方面也是与资产的定义有关。
另外，股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，从发行股票的溢价中不够抵消的，或者无溢价的，若金额较小的，直接计入当期的财务费用；该规定与此类情况下的长期待摊费用不符合《企业会计制度》中的资产定义有关。近年来“长期待摊费用”科目的使用范围已经日渐缩小。目前明确规定应计入长期待摊费用的项目只有筹建期内的开办费这一项（当然，不排除某些特殊行业的一些习惯性做法，例如酒店对于客房家具和餐具等的核算，就往往计入长期待摊费用，分5年摊销）。但是，与长期待摊费用有关的会计政策变更，一般都采用未来适用法处理，即变更当时原已存在的长期待摊费用项目可继续按照原先的摊销政策摊销，直至摊完为止。因此，在审计时，对于新发生的长期待摊费用，要关注其是否符合递延的条件，否则应当予以审计调整，直接计入发生当期的损益。
2.【问题】考试题目中经常会遇到判断资产、负债和所有者权益增减变动的题型，这类题目应以怎样的思路来处理？
【解答】会计的基本业务类型有以下四类：（1）资产和权益同时增加；  （2）资产和权益同时减少；  （3） 资产项目此增彼减；  （4） 权益项目此增彼减。  考试时对于这样的内容主要是给出业务要求判断业务类型。
我们可以通过例题来掌握这类题目的解题思路：
例题：下列各项中，能够引起负债和所有者权益同时发生变动的是(    )。
A．生产用固定资产大修理支出
B．无法支付的应付账款
C．计提长期债券投资利息
D．以盈余公积弥补亏损
解题思路：（1）写出账务处理；（2）判断科目类别；（3）选择正确答案。
选项A：按照现行规定，固定资产大修理支出应直接计入当期费用，引起费用和资产的变化，分录：
借：制造费用  (成本类科目)
贷：原材料、银行存款等 (资产类科目)
选项B：无法支付的应付账款应转入资本公积，应付账款减少，资本公积增加，引起负债和所有者权益同时发生变动，分录：
借：应付账款 (负债类科目)
贷：资本公积 (所有者权益类科目)
选项C：计提长期债券投资利息，增加资产和投资收益，分录：
借：长期债权投资－债券投资(应计利息) （或应收利息）    (资产类科目)
贷：投资收益                         (损益类科目)
选项D：以盈余公积弥补亏损，减少盈余公积，增加未分配利润，分录：
借：盈余公积                 (所有者权益类科目)
贷：利润分配－其他转入     (所有者权益类科目)
属于所有者权益内部的一增一减。
所以，答案应选B。
本类题目要求考生非常熟悉业务的账务处理，进而快速判断出业务的基本类型。

财务成本管理答疑解惑   财务管理总论

12. 根据资本市场有效性原则可知，可以通过筹资获取正的净现值，增加股东财富。这个说法是否正确？
【解答】这个说法不正确。因为如果资本市场是有效的，购买或出售金融工具的交易的净现值为零。不可能通过筹资获取正的净现值，不可能增加股东财富。
13.“高风险必然获得高报酬,低风险只能获得低报酬”这个说法是否正确？
〔解析〕该说法不正确，根据风险－报酬权衡原则可知，正确的说法应该是：高报酬必然伴随高风险，而低风险只能获得低收益。
14.【问题】假设市场是完全有效的，基于市场有效原则可以得出的结论有(　)。
A.在证券市场上，购买和出售金融工具的交易的净现值等于零
B.股票的市价等于股票的内在价值
C.账面利润始终决定着公司股票价格
D.财务管理目标是股东财富最大化
答案：AB（2002年考题）
请老师解释一下，AB为什么是答案，而D为什么不是答案？
【解答】此处的市场指的是资本市场。
（1）根据教材的原文“如果资本市场是有效的，购买或者出售金融工具的交易的净现值为零”可知，A是答案；
（2）如果市场是有效的，则在资本市场上频繁交易的金融资产的市场价格反映了所有可获得的信息，而且对新信息完全能迅速地做出调整。所以，股票的市价等于股票的内在价值。因此，B的说法正确；
（3）虽然D的说法是正确的，但不是“基于市场有效原则可以得出的结论”，所以，D不是答案。

财务成本管理答疑解惑财务报表分析

1.【问题】教材中介绍应收账款周转率指标的计算时有这样一段话：“影响该指标正确计算的因素有：第一，季节性经营的企业使用这个指标时不能反映实际情况；第二，大量使用分期收款计算方式；第三，大量地使用现金计算的销售；第四，年末销售大量增加或年末销售大量下降”，我对这段话不太理解，请老师解释一下，最好能举例说明。
【解答】应收账款周转率的计算公式中是用“（期初应收账款＋期末应收账款）÷2”来表示“平均应收账款”的。具体解释如下：
（1）如果是季节性经营，显然应收账款具有季节性，（期初应收账款＋期末应收账款）÷2不可能表示真实的“平均应收账款”。
例如：假设某企业只有第二季度经营，并且在第三季度可以把全部应收账款收回，则在年末的资产负债表中，应收账款的年初数和年末数都为零，如果按照公式计算，则应收账款的平均余额为（0＋0）÷2＝0，应收账款的周转率为无穷大（意味着全部是现销）。显然与现实不符，现实的情况是存在赊销，应收账款周转天数为90天，周转率为4次。
（2）可以举例说明“为什么大量使用分期收款计算方式对应收账款周转率产生影响”
假设某企业年初应收账款的余额为0，本年只有一笔销售业务，发生在1月20日，属于分期收款销售，销售额为120万元，约定每月1日收款，每次收取10万元，共计收款12次，到12月31日时，应收账款余额为10万元，在下年的1月20日全部收回。则按照公式计算的应收账款周转率＝120÷[（0＋10）÷2]＝24（次），而事实上收回这120万元应收账款足足用了一年时间，也就是说应收账款周转率的真实数据应该是1次；
（3）大量使用现金销售会导致应收账款数额很小，按照公式计算出的应收账款周转率很高，与事实不符。
例如：假设某企业的销售收入总额为100万元，现销比例为99％，赊销比例为1％，并且赊销额需要180天收回，则实际的应收账款周转率为2次，但是：按照公式计算的应收账款周转率显然远远大于2；不能反映事实；
（4） 年末大量销售或年末销量大幅度下降会导致年末的应收账款余额变得很大或很小，此时，再按照“（年初应收账款＋年末应收账款）÷2”来表示“平均应收账款”显然不合理，据此计算出的结果也不能反映应收账款周转的实际情况。
2.【问题】某公司今年与上年相比，销售收入增长10%，净利润增长8%，资产总额增加12%，负债总额增加9%。可以判断，该公司权益净利率比上年下降了。（　）
答案：√（2000年考试题）
对于该题答案，我苦思冥想无论如何也不能理解，请老师一定帮我解释一下。
【解答】权益净利率＝净资产收益率＝净利润/平均净资产×100％，该题答案从理论上确实很难理解，对于这类问题，最好的办法是用数据验证一下，即可靠又快捷，应该掌握做题技巧。举例说明如下：
假设上年的净利润为10万元，平均资产总额为200万元，平均负债总额为100万元，则权益净利率为10÷（200－100）×100％＝10％
根据题意，本年的净利润为10×（1＋8％）＝10.8万元，平均资产总额为200×（1＋12％）＝224万元，平均负债总额为100×（1＋9％）＝109万元，权益净利率为10.8÷（224－109）×100％＝9.39％小于10％，所以，原题答案正确。

3.【问题】在什么情况下用平均数计算权益乘数？
【解答】只有在杜邦分析中，才用平均数计算权益乘数。因为在杜邦分析中，
销售净利率×资产周转率×权益乘数＝权益净利率
即：净利润/销售收入×销售收入/平均资产总额×权益乘数＝净利润/平均净资产
净利润/平均资产总额×权益乘数＝净利润/平均净资产
所以，权益乘数＝平均资产总额/平均净资产。
4.【问题】如何理解：从股东的角度看，在通货膨胀加剧时期企业借债可以把损失和风险转嫁给债权人。
【解答】因为偿还债务的本金和利息在借款时就已经确定，不会因为后来的通货膨胀而增加。

财务成本管理答疑解惑 财务预测与计划

资料：
E公司的2001年度财务报表主要数据如下(单位：万元)：
收入  1000
税后利润  100
股利  40
留存收益  60
负债  1000
股东权益（200万股，每股面值1元）  1000
负债及所有者权益总计  2000
要求：
请分别回答下列互不相关的问题：
（1）计算该公司的可持续增长率。
（2）假设该公司2002年度计划销售增长率是10％。公司拟通过提高销售净利率或提高资产负债率来解决资金不足问题。请分别计算销售净利率、资产负债率达到多少时可以满足销售增长所需资金。计算分析时假设除正在考察的财务比率之外其他财务比率不变，销售不受市场限制，销售净利率涵盖了负债的利息，并且公司不打算发行新的股份。
（3）如果公司计划2002年销售增长率为15％，它应当筹集多少股权资本?计算时假设不变的销售净利率可以涵盖负债的利息，销售不受市场限制，并且不打算改变当前的资本结构、收益留存率和经营效率。
（4）假设公司为了扩大业务，需要增加资金200万元。这些资金有两种筹集方式：全部通过增加借款取得，或者全部通过增发股份取得。如果通过借款补充资金，由于资产负债率提高，新增借款的利息率为6.5％，而2001年负债的平均利息率是5%；如果通过增发股份补充资金，预计发行价格为10元/股。假设公司的所得税率为20％，固定的成本和费用(包括管理费用和营业费用)可以维持在2001年125万元/年的水平，变动成本率也可以维持2001年的水平，请计算两种筹资方式的每股收益无差别点(销售额)。(2002年考题)
答案：
（1）可持续增长率
=收益留存率×销售净利率×权益乘数×资产周转率/（1-收益留存率×销售净利率×权益乘数×资产周转率）
=0.6×10%×2×0.5/（1-0.6×10%×2×0.5）
=0.06/0.94
=6.38%
或者：
可持续增长率
=权益净利率×收益留存率/（1-权益净利率×收益留存率）
=（100/1000）×（60/100）/[1-（100/1000）×（60/100）]
=0.1×0.6/（1-0.1×0.6）
=6.38%
①提高销售净利率：
需要总资产=销售收入/资产周转率=1100/0.5=2200（万元）
需要权益资金=总资产/权益乘数=2200/2=1100（万元）
需要留存收益=期末权益－期初权益=1100-1000=100（万元）
需要净利润=留存收益/留存率=100/0.6=166.67（万元）
销售净利率=净利/销售额=166.67/1100=15.15%
②提高资产负债率：
净利润=销售额×销售净利率=1100×10%=110（万元）
收益留存=净利润×留存率=110×0.6=66（万元）
所有者权益=1000+66=1066（万元）
总资产需要=2000×（1+10%）=2200（万元）
负债=总资产-所有者权益=2200-1066=1134（万元）
资产负债率=负债/总资产=1134/2200=51.55%
③销售增加15%，保持目前经营效率和财务政策，需要筹集股权资本：
资金需要增加=销售增加÷资产周转率=1000×15%÷0.5=300（万元）
需要权益资金=资金需要/权益乘数=300/2=150（万元）
留存收益提供权益资金=净利润×留存率=1150×10%×0.6=69（万元）
外部筹集权益资金=150-69=81（万元）
④每股盈余无差别点
当前的税前利润=净利润/（1-所得税率）=100/（1-20%）=125（万元）
当前利息=负债×利率=1000×5%=50（万元）
息税前利润=税前利润+利息=125+50=175（万元）
固定成本=125（万元）
变动成本率=（销售额-固定的成本和费用-息税前利润）/销售额
=（1000-125-175）/1000=70%
需要增加资金=200（万元）
增发股份=需要增加资金/股价=200/10=20（万股）
设每股盈余无差别点为S：
（S-0.7S-125-1000×5%）×（1-20%）/（200+20）
=（S-0.7S-125-1000×5%-200×6.5%）×（1-20%）/200
解方程：S=1060（万元）
19.【问题】通过计算可知，在第（2）问中，计算销售净利率时可以按照可持续增长模型计算，结果完全一致；而计算资产负债率时按照可持续增长率模型计算得出的结果却与答案不一致，请老师解释一下原因。我的计算过程如下：
（一）提高销售净利率时：
根据：可持续增长率
=收益留存率×销售净利率×权益乘数×资产周转率/（1-收益留存率×销售净利率×权益乘数×资产周转率）
可知：10％＝60％×销售净利率×2×0.5/（1－60％×销售净利率×2×0.5）
即：10％＝0.6×销售净利率/（1－0.6×销售净利率）
10％－0.06×销售净利率＝0.6×销售净利率
10％＝0.66×销售净利率
销售净利率＝10％/0.66＝15.15％
（二）提高资产负债率时：
根据：可持续增长率
=收益留存率×销售净利率×权益乘数×资产周转率/（1-收益留存率×销售净利率×权益乘数×资产周转率）
可知：10％＝60％×10％×权益乘数×0.5/（1－60％×10％×权益乘数×2×0.5）
即：10％＝3％×权益乘数/（1－3％×权益乘数）
10％－0.3％×权益乘数＝3％×权益乘数
10％＝3.3％×权益乘数
权益乘数＝100/33＝1/（1－67％）
而：权益乘数＝1/（1－资产负债率）
所以：资产负债率＝67％
【解答】提醒您：
（1） 销售净利率＝净利润/销售收入，其中的“净利润”指的是本期新形成的净利润，其中的“销售收入”指的是本期新实现的销售收入；
（2） 资产负债率＝负债/资产，在其他条件不变，仅仅提高资产负债率的情况下，促使销售增长的是“本期增加”的资产和“本期增加”的负债，根据可持续增长率公式计算得出的“资产负债率”指的是“本期增加”的负债和“本期增加”的资产的比值，即“增加的负债/增加的资产＝67％”；
（3） 题中要求计算的是“增加之后”的负债和“增加之后”的资产的比值，因此，必须先计算出本期增加的负债和本期增加的资产的数值；
（4） 根据资产周转率不变可知，资产的增长率＝销售增长率＝10％，所以，增加的资产＝2000×10％＝200（万元），增加的负债＝200×67％＝134（万元）；
（5） 因此题中要求计算的资产负债率＝（原来的负债＋增加的负债）/（原来的资产＋增加的资产）×100％＝（1000＋134）/（2000＋200）×100％＝51.5％
20.〔问题〕第（2）问能否这样做：
（1）提高销售净利率时：资产的增加2000×10%=200，负债的自然增加1000×10%=100，留存收益必须增加200-100=100，即100=1000×（1+10%）×销售净利率×60%，可得销售净利率＝15.15%；
（2）提高资产负债率时：资产增加2000×10%=200，留存收益增加1000×(1+10%)×10%×60%=66，负债必须增加200-66=134，可得资产负债率（1000+134）/（2000+200）=51.55%
【解答】您的方法完全正确，并且非常简单易懂。
21.〔问题〕可持续增长能否按照“60/（1000-60）×100％”计算？
【解答】因为可持续增长率＝股东权益增长率＝股东权益本期增加额/期初股东权益
而：期初股东权益＝期末股东权益－股东权益本期增加额
所以，完全可以按照您的方法计算。
22.〔问题〕第（2）中求资产负债率应该达到多少时是不是答案错了？因为原来的股东权益1000应该是包含留存收益金额（60）的，现在计算出来的留存收益金额是66，所以2002年末的所有者权益应该是1000＋（66－60）＝1006。
【解答】您的理解不正确。注意：按照2002年的净利润和2002年的留存收益率计算得出的是2002年新形成的留存收益，并不是2002年末时留存收益的账面余额，也就是说，2002年所有者权益增加了66万元，而不是增加（66－60）＝6（万元）。
23.〔问题〕第（2）问在求资产负债率达到多少时可以满足销售增长所需资金时，我的思路如下：
因为销售净利率不变，所以销售增长率＝净利增长率=10％；因为收益留存率不变，而收益留存＝净利润×收益留存率，所以收益留存增长率=净利增长率=10％，留存收益增长=60×10％=6，又因为不增发股票，所以所有者权益增长=留存收益增长=6，所有者权益总额=1000＋6＝1006，请老师分析一下错在哪里？
【解答】注意：
（1）本题中的“留存收益增长=60×10％=6”意味着“2002年形成的留存收益”比“2001年形成的留存收益”增加6，即2002年的留存收益为60＋6＝66（万元）；
（2）由于在资产负债表中，留存收益的数额是不断累加的，所以，2002年末时，留存收益的总额增加了66万元，因此，2002年末时所有者权益总额为1000＋66＝1066（万元）。
24.〔问题〕第（2）问在计算资产负债率时，为什么需要的总资产是2000×（1+10％），它的含义是不是需要的总资产是与销售成正比的？
【解答】您的理解是正确的。因为根据“资产周转率＝销售收入/总资产”以及“资产周转率不变”，可知：总资产增长率＝销售收入增长率，所以，2002年的总资产比2001年增长10％，即2002年的总资产＝2001年的总资产×（1＋10％）＝2000×（1＋10％）
25.〔问题〕第（2）问的总资产能否这样计算：因上年的总资产周转率为1000/2000=0.5，故本年需要的总资产为1100/0.5=2200（万元）。
【解答】完全可以这样计算。
26.〔问题〕第（2）问计算销售净利率可这样做吗？
根据“2000/1000-1000/1000-销售净利率×[(1+10%)/10%]×60%=0”解得：销售净利率=15.15%
【解答】因为通过“提高销售净利率”解决资金不足问题时，意味着只需要靠留存收益解决资金不足问题，不需要向外界筹资，即外部筹资额为0，外部融资销售增长比为0，因此，可以按照您的方法计算。

27.〔问题〕根据第二章的内容可知，资产周转率＝销售收入/平均总资产，但是，本题中并不是按照这个公式计算的，而是按照“资产周转率＝销售收入/总资产”计算的，请老师解释一下。
【解答】请注意：在可持续增长率的计算公式中，资产周转率＝销售收入/期末总资产，并不是“资产周转率＝销售收入/平均总资产”，所以，本题按照“资产周转率＝销售收入/总资产”计算，并且分母中的“总资产”指的是“期末的总资产”，即答案中出现的2200万元是2002年末的总资产。
28.〔问题〕第（3）问可否这样做：所有者权益增加额=1000×15%=150，留存收益增加额=1150×10%×60%=69，增加的权益资金=150-69=81？
【解答】
根据销售净利率不变可知，2002年的净利润＝1000×（1＋15％）×10％＝115（万元）
根据收益留存率不变可知，2002年的留存收益＝115×60％＝69（万元）
根据经营效率不变可知，资产周转率不变，即资产增长率＝销售增长率
又根据资本结构不变可知，资产增长率＝负债增长率＝所有者权益增长率
所以，所有者权益增长率＝销售增长率＝15％
所有者权益增长额＝1000×15％＝150（万元）
外部筹集权益资金＝150－69＝81（万元）
29.〔问题〕第（3）问可否按照外部融资额的计算公式计算？
【解答】外部融资额包括借款和股权融资，不包括负债的自然增长。本题中根据经营效率不变可知，资产周转率不变，即资产增长率＝销售增长率；根据资本结构不变可知，资产增长率＝负债增长率＝所有者权益增长率，所以，负债增长率＝销售增长率，即全部负债都是自然增长的负债，所以，本题的外部融资额中不包括借款，仅仅包括股权融资，即外部融资额＝外部筹集权益资金，所以，本题可以按照外部融资额的计算公式计算。具体如下：
（1） 根据资产增长率＝销售增长率可知，全部资产都是变动资产，资产销售百分比＝2000/1000×100％＝200％；
（2） 根据负债增长率＝销售增长率可知，全部负债都是变动负债，负债销售百分比＝1000/1000×100％＝100％
（3） 因为销售净利率不变，所以，计划销售净利率＝10％；
（4） 因为收益留存率不变，所以，计划的（1－股利支付率）＝60/100×100％＝60％
因为销售增长率为15％，基期销售额为1000万元，而
外部融资额＝（基期销售额×增长率×资产销售百分比－基期销售额×增长率×负债销售百分比）－[计划销售净利率×基期销售额×（1＋增长率）×（1－股利支付率）]
所以，该题答案为：
1000×15％×200％－1000×15％×100％－10％×1000×（1＋15％）×60％＝81（万元）
30.〔问题〕第（3）问能这样做吗？外部融资销售百分比=2000/1000-1000/1000-100/1000×[(1+15%)/15%]×60%=54%，外部融资额＝1000×15%×54%=81（万元），应筹集的权益资金为81万元。
【解答】可以这样计算。
31.〔问题〕第（3）问能否这样做：因为销售增长15%，所以，2002年销售收入=1000×1.15=1150（万元），因为资产周转率不变，所以，0.5=1150/总资产，即2002年末总资产=2300（万元）；又因为资产负债率不变，所以，2002年末负债=2300×1000/2000＝1150（万元），而留存收益增加=1150×0.1×0.6=69（万元），所以，应筹集的权益资金=2300-1150-1000-69=81（万元）
【解答】可以这样计算。
32.〔问题〕第（3）问解答中“资金需要增加=销售增加/资产周转率”是根据什么公式推导的？
【解答】根据经营效率不变，可知资产周转率不变。
2001年的资产周转率＝2001年的销售收入/2001年的总资产
2002年的资产周转率＝2002年的销售收入/2002年的总资产
＝
＝
＝2001年的资产周转率
所以：2002年增加的销售收入＝2002年增加的总资产×2001年的资产周转率
即：增加的总资产＝增加的销售收入/资产周转率
而：增加的总资产＝需要增加资金的数额
因此：资金需要增加＝销售增加/资产周转率

财务成本管理答疑解惑财务估价

1.【问题】为什么说“年金是指每隔一年、金额相等的一系列现金流入或流出量”这个说法不正确？
【解答】注意：在年金中，系列等额收付的间隔期间只需要满足“相等”的条件即可，间隔期间完全可以不是一年。例如：每半年支付一次利息的债券利息构成的也是年金。
2.【问题】如何根据（S/P，5%，5）=1.2763，计算（P/A，5%，5）的值？
【解答】根据：（P/A，i，n）＝[1－（1＋i）－n]/i
（S/P，i，n）＝（1＋i）n
可知：（P/A，i，n）＝[1-1/(S/P，i，n)]/i
所以，（P/A，5%，5）＝(1－1/1.2763)/5%=4.3297

3.【问题】如何理解：已知（S/A，10%，4）=4.6410，（S/P，10%，4）=1.4641，则（S/A，10%，5）为6.1051。
【解答】根据：S＝A＋A（1＋i）1＋......＋A（1＋i）（n-2）＋A（1＋i）(n-1)
＝A×[1＋（1＋i）1＋......＋（1＋i）（n-2）＋（1＋i）(n-1)]
＝A×[(1＋i)0＋（1＋i）1＋......＋（1＋i）（n-2）＋（1＋i）(n-1)]
＝A×（S/A，i，n）
可知：
（S/A，i，n）＝(1＋i)0＋（1＋i）1＋......＋（1＋i）（n-2）＋（1＋i）(n-1)
（S/A，i，n-1）＝(1＋i)0＋（1＋i）1＋......＋（1＋i）（n-2）
即： （S/A，i，n）＝（S/A，i，n-1）＋（1＋i）(n-1)
＝（S/A，i，n-1）＋（S/P，i，n-1）
所以，（S/A，10%，5）＝（S/A，10%，4）＋（S/P，10%，4）
＝4.6410＋1.4641
＝6.1051
4.【问题】已知(P/A，10%，4)=3.1699，(P/S，10%，5)=0.6209，则(P/A，10%，5)=3.7908，请问老师该如何理解？
【解答】根据：P＝A（1＋i）-1＋A（1＋i）-2......＋A（1＋i）-(n-1)+A（1＋i）-n
＝A×[（1＋i）-1＋......＋（1＋i）-(n-1)+（1＋i）-n]
＝A×（P/A，i，n）
可知：
（P/A，i，n）＝（1＋i）-1＋......＋（1＋i）-(n-1)+（1＋i）-n
（P/A，i，n-1）＝（1＋i）-1＋......＋（1＋i）-(n-1)
即：  （P/A，i，n）＝（P/A，i，n-1）＋（1＋i）-n
＝（P/A，i，n-1）＋（P/S，i，n）
所以， （P/A，10%，5）＝（P/A，10%，4）＋（P/S，10%，5）
＝3.1699＋0.6209
＝3.7908
5.【问题】如何理解：（P/A，i，n）×（S/P，i，n）＝（S/A，i，n）
【解答】根据：(P/A，i，n)＝[1－（1＋i）－n]/i
(S/P，i，n)＝（1＋i）n
(S/A，i，n)＝[（1＋i）n－1]/i
可知：（P/A，i，n）×（S/P，i，n）＝[1－（1＋i）－n]/i×（1＋i）n
＝[（1＋i）n－1]/i
＝（S/A，i，n）
……

财务成本管理答疑解惑投资管理

3.【问题】税法规定的折旧年限小于固定资产使用年限时，年折旧额如何处理？残值如何处理？税法规定的年限大于固定资产使用年限时，年折旧如何处理？残值对所得税的影响如何处理？
【解答】请记住：
（1）因为在设备实际使用期满时，才处置设备（即变现），所以，不论税法的折旧年限比会计折旧年限长或者短，都应该在设备实际使用期满时确认残值的流入及变现净损益对所得税的影响：
（2）因为涉及折旧抵税问题，所以，计算年折旧额时，一定要按照税法的规定计算；
（3）固定资产变现的净损益＝企业预计的净残值－变现时的折余价值
＝企业预计的净残值－（固定资产原值－报废时按照税法的规定计提的折旧总额）；
（4）变现净损失抵减所得税支出，变现净收益增加所得税支出。
4.【问题】为什么对于独立的投资方案而言，用现值指数法分析时，贴现率的高低影响方案的优先次序？
【解答】举例说明如下：有两个独立的投资方案：
方案一，投资额为130万元，无建设期，该方案可使每年的现金流量增加40万元，经营期为5年，期末无残值；
方案二，投资额为100万元，无建设期，该方案可使每年的现金流量增加20万元，经营期为10年，期末无残值。
（1）当要求的最低报酬率为10％时
方案一的现值指数＝40×（P/A，10%，5）/130＝40×3.7908÷130＝1.17
方案二的现值指数＝20×（P/A，10%，10）/100＝1.23
由于此时，方案二的现值指数1.23大于方案一的现值指数1.17，因此当要求的最低报酬率为10％时，应优先选择方案二。
（2）当要求的最低报酬率为15％时
方案一的现值指数＝40×（P/A，15%，5）/130＝1.03
方案二的现值指数＝20×（P/A，15%，10）/100=1.00
由于此时，方案一的现值指数1.03大于方案二的现值指数1.00，因此当要求的最低报酬率为15％时，应优先选择方案一。
由上述计算知，在现值指数法中，贴现率的高低影响方案的优先次序。
5.【问题】加速折旧法下各期计提的折旧额先大后小,但整个会计期的折旧额和直线法下是一致的,为什么加速折旧法下计提折旧的总现值大于采用直线法计提折旧的总现值?
【解答】提醒您：计算现值时，还需要考虑折现的问题，其实，解决这类问题的最好方法是用数据验证一下，应该掌握有效的学习方法。下面举例说明如下：
假设折旧总额为12万元，折现率为10％，折旧期限为2年，所得税率为30％
（1）按照加速折旧法计提折旧时，第一年折旧8万元，第二年折旧4万元，则：
折旧对项目现金流量的影响为：第一年：8×30％＝2.4（万元）
第二年：4×30％＝1.2（万元）
对项目净现值的影响为：2.4×（P/S,10%,1）＋1.2×（P/S,10%,2）＝3.17（万元）
（2）按照直线折旧法计提折旧时，第一年折旧6万元，第二年折旧6万元，则：
折旧对项目现金流量的影响为：第一年：6×30％＝1.8（万元）
第二年：6×30％＝1.8（万元）
对项目净现值的影响为：1.8×（P/S,10%,1）＋1.8×（P/S,10%,2）＝3.12（万元）
显然，加速折旧法下计提折旧的总现值大于采用直线法计提折旧的总现值。
6.【问题】按照会计的规定，折旧一共有几种方式，分别应该如何计算？
【解答】折旧的计算共有四种方式：平均年限法（也叫直线法），工作量法，双倍余额递减法，年数总和法。考试时不会涉及工作量法，不必掌握，对于直线法，相信您也不会存在疑问，对于后两种方法讲述如下；
（1）在采用“年数总和法”计算折旧时，每年的折旧率都是一个分数，分母是折旧年限的前N项和；分子依次是“折旧年限”、“（折旧年限－1）”、“（折旧年限－2）……”；
例如：对于一个折旧年限为4年，原值为11000元，净残值为1000元的固定资产，用“年数总和法”计算折旧时，第一年的折旧额为：（11000－1000）×4/(1+2+3+4)=4000(元）
第二年的折旧额为：（11000－1000）×3/(1+2+3+4)=3000(元）
第三年的折旧额为：（11000－1000）×2/(1+2+3+4)=2000(元）
第四年的折旧额为：（11000－1000）×1/(1+2+3+4)=1000(元）
折旧额合计=10000元
（2）“双倍余额递减法”是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。但是，注意：达到固定资产使用年限的前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
例如：某企业一项固定资产的原价为20000元，预计使用年限为5年，预计净残值为200元。则按照双倍余额递减法计算的折旧额分别为：
双倍直线折旧率＝2/5×100％=40％
第一年应提的折旧额＝20000×40％＝8000（元）
第二年应提的折旧额＝（20000－8000）×40％＝4800（元）
第三年应提的折旧额＝（20000－8000－4800）×40％＝2880（元）
第四、第五年的年折旧额＝（20000－8000－4800－2880－200）÷2＝2060（元）

财务成本管理答疑解惑 流动资金管理

2.【问题】计算应收账款平均余额时，如果题中没有明确告诉平均收现期，该怎么确定平均收现期？
【解答】应该按照下列原则确定：
（1）如果没有现金折扣条件，则认为信用期＝平均收现期；
（2）如果存在现金折扣条件，则按照加权平均的办法计算，计算公式为：平均收现期＝∑（收回货款的比例×收回货款的时间）
例如：假设现金折扣条件为“2/10，1/20，N/30”，其中，有10%的货款在第10天收回；40%的货款在第20天收回；50%的货款在第30天收回，则：
平均收现期＝10％×10＋40％×20＋50％×30＝24（天）
（3）如果存在现金折扣，并且只给出折扣期内收回货款的比例，没有给出信用期内收回货款的比例，则认为其余的货款都可以在信用期内收回。
例如：假设现金折扣条件为“2/10，1/20，N/30”，其中，有10%的货款在第10天收回；40%的货款在第20天收回，则认为其余的50％货款都在第30天收回。
平均收现期＝10％×10＋40％×20＋50％×30＝24（天）
3.【问题】变动储存成本的表达式为Q/2×Kc，我想问的是：如果一年进货的次数是多次，也可以用“一个进货批次”的全年变动储存成本表示吗？请老师详解。
【解答】注意以下几点：
（1） 购进的存货是不断地被消耗的，在下一次存货运到时，上一次购入的存货已经消耗完毕，因此，如果一年进货多次（假设为n次）， 则每次购入的存货的实际储存时间为1/n年，但是，由于购入的存货入库时库存数量为Q，在下一次存货运到的前一刻，上一次购入的存货已经消耗完毕，存货的库存数量为0，所以，在每一个进货周期内的平均存货量为Q/2；
（2） Kc表示的是单位存货的“年变动储存成本”，由于每批存货的实际储存时间为1/n年，所以，一个进货批次的全年变动储存成本＝Q/2×Kc×1/n，而不是您理解的Q/2×Kc；
（3） 由于全年共计进货n次，所以，全年总的变动储存成本＝一个进货批次的全年变动储存成本×进货次数＝Q/2×Kc×1/n×n＝Q/2×Kc；
举例说明如下：
假设每年购入4次，每次购入10000件（即Q＝10000件），年单位变动储存成本Kc为4元/件，则：
1月1日时存货数量为10000件，3月31日时存货数量为0件，整个季度的平均存货量为5000件，变动储存成本＝5000×4×3/12＝5000（元）
4月1日时存货数量为10000件，6月30日时存货数量为0件，整个季度的平均存货量为5000件，变动储存成本＝5000×4×3/12＝5000（元）
7月1日时存货数量为10000件，9月30日时存货数量为0件，整个季度的平均存货量为5000件，变动储存成本＝5000×4×3/12＝5000（元）
10月1日时存货数量为10000件，12月31日时存货数量为0件，整个季度的平均存货量为5000件，变动储存成本＝5000×4×3/12＝5000（元）
全年的总的变动储存成本＝5000＋5000＋5000＋5000
＝5000×4＝10000/2×4＝Q/2×Kc

4.【问题】我看到过这样一个说法“若存在数量折扣，存货购置成本属于相关成本，单价也影响经济订货批量。”我认为计算经济批量就不会存在数量折扣，单价是无关成本。我的理解对吗？
【解答】 您的理解不正确，注意：
（1）“经济订货批量”的含义是“存货总成本最低的订货批量”；
（2）在存在数量折扣时也存在“经济订货批量”，此时，应该通过比较各个订货批量的“购置成本、变动订货成本和变动储存成本之和”确定经济订货批量。
〔例题〕某企业甲材料的年需要量为4000千克，每千克标准价为20元。销售企业规定：客户每批购买量不足1000千克的，按照标准价格计算；每批购买量1000千克以上2000千克以下的，价格优惠2％；每批购买量2000千克以上的，价格优惠3％。已知每批进货费用60元，单位材料的年储存成本为3元。要求确定经济进货批量。
答案：
（1）按照经济进货批量基本模式确定的经济订货批量为：
Q＝（2×4000×60/3）开方＝400（千克）
每次进货400千克时：
购置成本＝存货年需要量×购进单价
＝4000×20＝80000（元）
变动订货成本＝4000/400×60＝600（元）
变动储存成本＝400/2×3＝600（元）
购置成本、变动订货成本和变动储存成本之和＝80000＋600＋600＝81200（元）
（2）每次进货1000千克时：
购置成本＝存货年需要量×购进单价
＝4000×20×（1－2％）＝78400（元）
变动订货成本＝4000/1000×60＝240（元）
变动储存成本＝1000/2×3＝1500（元）
购置成本、变动订货成本和变动储存成本之和＝78400＋240＋1500＝80140（元）
（2）每次进货2000千克时：
购置成本＝存货年需要量×购进单价
＝4000×20×（1－3％）＝77600（元）
变动订货成本＝4000/2000×60＝120（元）
变动储存成本＝2000/2×3＝3000（元）
购置成本、变动订货成本和变动储存成本之和＝77600＋120＋3000＝80720（元）
通过比较发现，此时，经济进货批量应该是每次进货为1000千克。
……

财务成本管理答疑解惑 筹资管理

10.【问题】如何理解：如果某企业需借入资金300000元，贷款银行要求将贷款数额的20％作为补偿性余额，则企业需向银行申请的贷款数额为375000元。
【解答】注意：300000元是实际可供使用的资金，因此，申请的贷款数额×（1－20％）＝300000，  即申请的贷款数额＝300000/（1-20%）=375000（元）
11.【问题】如何理解：某企业取得银行为期一年的周转信贷协定，金额为100万，年度内使用了60万（使用期平均4个月），假设利率为每年12%，年承诺费率为0.5%，则年终企业应支付的承诺费共为0.4万元？
【解答】企业应支付的承诺费=40×0.5%＋60×0.5%×（8/12）=0.4（万元）
注意：对于年度内使用了的60万（使用期平均4个月），也应该按照未使用的时间（8个月）计算支付承诺费。
12.【问题】如何理解：企业采用贴现法从银行贷入一笔款项，年利率为8%，银行需要的补偿性余额为贷款限额的10%，则该项贷款的实际利率为8％÷（1-8％-10％）？
【解答】贴现法付息和补偿性余额都会导致实际利率提高，显然，本题中如果申请贷款100万元，则实际可使用的贷款为：100-100×8％-100×10％＝100×（1-8％-10％），因此实际利率为：100×8％÷[100×（1-8％-10％）]＝8％÷（1-8％-10％）。
13.【问题】如何理解：与普通股筹资相比债券筹资的资金成本低，筹资风险高。
【解答】利用债券筹资有还本付息的义务，而普通股筹资没有还本付息的义务，所以债券筹资的筹资风险高。但债券利息在税前支付，可以抵税，且债券发行费用较低，所以债券筹资的资金成本低。
14.【问题】一企业发行面值为1000元，期限为5年，每年付息一次，到期一次还本，票面利率为12%的债券，因市场利率变化，企业决定以1150元的价格售出，试确定当时的市场利率为多少?
【解答】本题中的债券发行价格为：1000×（P/S，i，5)+1000×12%×(P/A，i，5)，
分别对“i”取不同的数值，查阅复利现值和年金现值系数表，计算各自的发行价格，通过计算可知，
当i＝9％时，债券发行价格为1116.66元；
当i=8%时，债券发行价格为1159.72元；
采用“内插法”可知所求的市场利率为：
8％＋（1159.72－1150）÷（1159.72－1116.66）×（9％－8％）＝8.23％
由于该题是溢价发行，并且是分期付息，到期一次还本。所以，市场利率一定低于票面利率，也就是说，最终的计算结果一定小于12％，所以，在试算时只需用12％以下的数字试验即可。

财务成本管理答疑解惑 股利分配

1.【问题】教材中的发放股票股利后的每股市价的公式 M/（1+Ds） 是如何推导的？
【解答】这里隐含一个假设，即发放股票股利不会影响股票的总价值，用公式表示为：
发放前的股数×发放前的每股市价
＝发放后的股数×发放后的每股市价
＝发放前的股数×（1＋股票股利发放率）×发放后的每股市价
所以，发放后的每股市价
＝发放前的股数×发放前的每股市价/[发放前的股数×（1＋股票股利发放率）]
＝发放前的每股市价/（1＋股票股利发放率）
＝M/（1＋Ds）

2.【问题】教材中讲述“计提法定盈余公积金”时，有这样一句话“这种补亏是按账面数字进行的，与所得税法的亏损后转无关”请老师具体解释一下。
【解答】举例说明如下：
（1）假设某企业本年初的累计亏损为100万元，其中有20万元是近五年内发生的亏损，而另外的80万元是五年前的亏损，则“期初未分配利润”的账面余额为100万元（在借方）；假设本年的净利润为300万元，则应该按照（300－100）＝200（万元）（即结转“本年利润”之后的“未分配利润”账户的账面余额）作为盈余公积的计提基数；
（2）“所得税法的亏损后转”指的是“本年发生的亏损，可以在五年之内用税前利润弥补，减少所得税。如果本年发生的亏损在五年内没有完全被弥补，则剩余的部分只能用五年以后的净利润弥补。”本题中如果按照“所得税法的亏损后转”计算，则只能用本年的净利润弥补五年前的80万元亏损， 而不能用本年的净利润弥补近五年内发生的20万元亏损。

财务成本管理答疑解惑资本成本和资本结构

10.【问题】在教材的每股收益分析图中，为什么债券筹资方式的斜率大于股票筹资方式？为什么当每股收益为0时，债券筹资方式的销售额大于股票筹资方式的销售额？
【解答】
（1）根据每股收益分析图可以看出，两条直线的斜率代表的是每股收益随着销售额变动的比率，即销售额变化一个单位而引起的每股收益的变化值；因为债券筹资后的普通股股数小于发行普通股筹资后的普通股股数，也就是说两种方式的每股收益的计算公式中的分母不相等，所以，两种方式的每股收益随着销售额变动的比率不等，即直线的斜率不等，且债券筹资方式的斜率大于股票筹资方式的斜率。
（2）在教材的例题中，
债券筹资方式的每股收益＝（0.4S－240）×（1－33%）÷10
当每股收益等于0时，债券筹资方式的销售额＝240/0.4＝600（万元）
股票筹资方式的每股收益＝（0.4S－204）×（1－33%）÷16
当每股收益等于0时，股票筹资方式的销售额＝204/0.4＝510（万元）
所以，当每股收益为0时， 债券筹资方式的销售额大于股票筹资方式的销售额。
11.【问题】某公司拥有资产总额为4，000元，自有资金与债务资金的比例6：4，债务资金中有60%是通过发行债券取得的，债券的利息费用是公司全年利息费用的70%。在1999年的销售收入为2，000万元，净利润为140万元，公司所得税率为30%.企业的经营杠杆系数和财务杠杆系数均为2。请计算：
(1)该公司的全年利息费用I；
(2)公司的全年固定成本总额A；
(3)边际贡献M。
答案： I＝（2－1）×140/（1－30%）＝200
A＝（2－1）×[140/（1－30%）＋200]＝400
M＝140/（1－30%）＋200＋400＝800
我看不懂答案，请老师讲解一下。
【解答】
（1）这里是省略了计算过程，现计算如下：
税前利润=M－A－I＝EBIT－I＝140/（1－30%）＝200
而根据：财务杠杆＝EBIT/（EBIT－I）＝（200＋I）/200＝（1＋I/200）＝2
得到：   I＝（2－1）×200＝（2－1）×140/（1－30%）
另外，完全可以根据EBIT/（EBIT－I）＝EBIT/200＝2   计算出：EBIT＝400
代入：EBIT－I＝200   计算出：I＝200
（2）对于固定成本的计算：
可以根据：M/（M－A）＝[（M－A）＋A]/（M－A）＝1＋A/（M－A）＝2  计算
因为M－A－I＝140/（1－30%）
所以，M－A＝140/（1－30%）＋I＝140/（1－30%）＋200
因此，1＋A/[140/（1－30%）＋200]＝2
所以，A/[140/（1－30%）＋200]＝（2－1）
A＝（2－1）×[140/（1－30%）+200]＝400
（3）对于边际贡献M的计算：
因为：M－A＝140/（1－30%）＋I＝140/（1－30%）＋200
所以，M＝140/（1－30%）＋200＋A
＝140/（1－30%）＋200＋400
＝800
其实，完全可以根据：
M/(M－A)×(M－A)/(M－A－I)＝M/(M－A－I)＝M/200＝2×2＝4
计算得出M＝800，再根据M/(M－A)＝2   计算得出A＝400
〔资料〕某企业2002年资产总额为1000万，资产负债率为40%，负债平均利息率5%，实现的销售收入为1000万，全部的固定成本和利息费用为220万，变动成本率为30%，若预计2003年的销售收入提高50%，其他条件不变。
（1） 计算DOL、DFL、DTL；
（2） 预计2003年的每股利润增长率。
解：（1）DOL=（1000-1000×30%）/（700-200）=1.4
DFL=500/（500-20）=1.04
DTL=1.4×1.04=1.46
（2）2003年的每股利润增长率=1.46×50%=73%
12.【问题】在计算经营杠杆系数时，分母中的固定成本为什么不是220而是200？
【解答】计算经营杠杆系数时，分母中的固定成本不包括利息；根据题中的条件可以知道，利息费用＝1000×40％×5％＝20（万元）；所以，固定成本＝220－20＝200（万元）。
13.【问题】为什么2003年的每股利润增长率=1.46×50%=73%？
【解答】根据第（1）问的计算结果可知，2003年的总杠杆系数为1.46，所以可知2003年的每股利润增长率/产销业务量变动率＝1.46
即：每股利润增长率＝产销业务量变动率×1.46
又因为根据题意可知单价不变，所以，产销业务量变动率＝销售收入变动率＝50％
所以，2003年的每股利润增长率=1.46×50%=73%。
……

财务成本管理答疑解惑企业价值评估

〔资料〕A公司打算收购B公司，预计收购之后B公司前三年的实体自由现金流量分别为100万元，120万元和150万元，从第四年开始实体自由现金流量进入永续稳定增长状态，每年的增长率为4％，A公司打算一直保持理想的资本结构，加权平均资本成本一直为10％，要求计算B公司的实体价值。
答案：B公司的实体价值＝100×（P/S，10%，1）+120×（P/S，10%，2）＋150×（P/S，10%，3）＋150×（1＋4％）/（10％－4％）×（P/S，10%，3）
1.【问题】我是这样做的：B公司的实体价值＝100×（P/S，10%，1）+120×（P/S，10%，2）＋150/（10％－4％）×（P/S，10%，2），不知道是否正确？
【解答】您的计算完全正确。下面为您推导如下：
150×（P/S，10%，3）＋150×（1＋4％）/（10％－4％）×（P/S，10%，3）
＝150/（10％－4％）×（P/S，10%，3）×[（10％－4％）＋（1＋4％）]
＝150/（10％－4％）×（P/S，10%，3）×（1＋10％）
＝150/（10％－4％）×（P/S，10%，2）
【资料】根据股利折现模型：
股权价值＝
两边同时除以“每股净利0”：

如果把公式两边同除的当前“每股净利0”换为预期下期“每股净利1”，其结果称为“内在市盈率”，
内在市盈率＝支付率/（股权成本－增长率）
2.【问题】请老师写出“内在市盈率＝支付率/（股权成本－增长率）”这个公式的推导过程，并且说明“内在市盈率”和“本期市盈率”之间的关系。
【解答】具体推导如下：
股权价值＝
两边同时除以“每股净利1”：

通过推导过程可知：
内在市盈率＝本期市盈率/（1＋增长率）

财务成本管理答疑解惑 成本计算

3.【问题】我想知道在平行结转分步法中，如果按照“约当产量法”如何对“广义的在产品和产成品”分配？如何计算单位成本？如何计算约当产量？

【解答】按约当产量法分配时：

某步骤月末（广义）在产品约当量

＝该步骤月末狭义在产品数量×在产品完工程度＋ 以后各步月末狭义在产品数量

举例说明如下：

例题：假设某工厂有二个生产车间，月末在产品数量分别为40件、60件，原材料在一车间生产开始时一次投入（即第二车间不发生原材料费用），各车间月末在产品完工程度均为50%，本月完工200件；则：

（1）在分配“直接人工”和“制造费用”时，各车间月末广义在产品约当产量分别为：

第一车间40×50%+60=80（件）；      第二车间60×50％=30（件）

（2）在分配“原材料”费用时，月末广义在产品数量为：40＋60＝100（件）

（注意：原材料在生产开始时一次投入，所以，不必计算约当产量）

假设一车间待分配的原材料费用为9000元，待分配的直接人工费用为2800元，待分配的制造费用为1400元，则：分配结果如下：

计入产成品的原材料费用＝200×9000/（100+200）＝6000（元）

计入产成品的直接人工费用＝200×2800/（80+200）＝2000（元）

计入产成品的制造费用＝200×1400/（80+200）＝1000（元）

假设二车间待分配的直接人工费用为4600元，待分配的制造费用为2300元，则：分配结果如下：

计入产成品的直接人工费用＝200×4600/（30+200）＝4000（元）

计入产成品的制造费用＝200×2300/（30+200）＝2000（元）

因此，产成品的总成本＝6000＋2000＋1000＋4000＋2000＝15000（元）

产成品的单位成本＝15000/200＝75（元）

4.【问题】老师，您能讲一下逐步综合结转分步法下“成本还原”的方法或步骤吗？

【解答】所谓的“成本还原”指的是从最后一个步骤起，把所耗上一步骤半成品的综合成本还原为按原材料、工资及福利费、制造费用等原始成本项目反映的产成品成本资料，直到所有半成品都还原成原始成本项目。举例说明如下：

甲产品（半成品）成本计算单

第一车间

项     目

产量（件）

直接材料费

直接人工费

制造费用

合   计

月初在产品定额成本

61000

7000

5400

73400

本月生产费用

89500

12500

12500

114500

合    计

150500

19500

17900

187900

完工半成品转出

800

120000

16000

15200

151200

月末在产品定额成本

30500

3500

2700

36700

半成品明细账

月

份

月初余额

本月增加

合     计

本月减少

数量

实际

成本

数量

实际

成本

数量

实际

成本

单位

成本

数量

实际

成本

5

300

55600

800

151200

1100

206800

188

900

169200

6

200

37600

甲产品（产成品）成本计算单

第二车间

项    目

产量（件）

直接材料费

直接人工费

制造费用

合  计

月初在产品（定额成本）

37400

1000

1100

39500

本月费用

169200

19850

31450

220500

合    计

206600

20850

32550

260000

产成品转出

500

189000

19500

30000

238500

单位成本

378

39

60

477

月末在产品（定额成本）

17600

1350

2550

21500

对第二车间成本计算单中的“189000”进行还原之后得出的结果为：

直接材料费＝120000×189000/151200＝150000

直接人工费＝16000×189000/151200＝20000

制造费用＝15200×189000/151200＝19000

还原之后的产成品总成本“238500”中包括：

直接材料费＝150000

直接人工费＝20000＋19500＝39500

制造费用＝19000＋30000＝49000

5.【问题】请老师讲解一下“交互分配法”和“计划分配法”的相关内容。

【解答】

（1）交互分配法，是对各辅助生产车间的成本费用进行交互分配和直接分配两次分配。

①交互分配，是根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配率，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；

②直接分配，是将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（交互分配前的成本费用加上分配转入的成本费用，减去交互分配转出的费用），再按对外提供产品或劳务数量，在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。其计算公式如下：

第一步：交互分配（对内分配）

交互分配率

＝某辅助生产车间交互分配前发生费用/该辅助生产车间提供的产品或劳务数量

某辅助生产车间交互分配转出费用

＝该辅助生产车间交互分配率×该辅助生产车间为其它辅助生产车间提供的产品或劳务数量

交互分配转入的费用

＝∑（某辅助生产车间供应本车间的产品或劳务数量×该辅助生产车间交互分配率）

第二步：直接分配（对外分配）

某辅助生产车间交互分配后的实际费用

＝该辅助生产车间交互分配前的费用＋交互分配转入的费用－交互分配转出的费用

某辅助生产车间对外分配率

＝该辅助生产车间交互分配后的实际费用/该辅助生产车间对外提供的产品或劳务数量

某产品或车间、部门应分配的费用

＝该产品或车间、部门受益的劳务量×某辅助生产车间对外分配率

举例说明如下：

〔例1〕某企业设有供电、机修两个辅助生产车间，2003年9月归集的费用和提供的劳务数量等资料见表：

辅助生产车间

交互分配前发生费用额

提供的产品、劳务数量

计量单位

供电车间

机修车间

基本生产

制造费用

管理费用

合计

甲产品

乙产品

供电

机修

32800

66500

度

工时

2600

8000

28000

20000

18000

14000

8000

2400

82000

19000

按交互分配法的计算公式计算如下：

第一步：交互分配

交互分配率（交互分配前的单位成本）

供电车间交互分配率＝32800/82000＝0.40（元/度）

机修车间交互分配率＝66500/19000＝3.50（元/小时）

交互分配转入、转出的费用：

供电车间应转给机修车间的费用＝8000×0.40＝3200（元）

机修车间应转给供电车间的费用＝2600×3.50＝9100（元）

第二步：直接分配

交互分配后的实际费用：

供电车间交互分配后的实际费用＝32800－3200＋9100＝38700（元）

机修车间交互分配后的实际费用＝66500－9100＋3200＝60600（元）

对外分配率（交互分配后的单位成本）：

供电车间对外分配率＝38700/（82000－8000）＝0.5230（元/度）

机修车间对外分配率＝60600/（19000－2600）＝3.6951（元/小时）

各受益对象应分配的费用：

甲产品应分配的费用＝28000×0.523＝14644（元）

乙产品应分配的费用＝20000×0.523＝10460（元）

基本生产车间应分配的制造费用＝18000×0.523＋14000×3.6951

＝61145.4（元）

管理部门应分配的制造费用＝38700＋60600－14644－10460－61145.4

＝13050.6（元）

上述分配过程和结果可以用表格表示如下：

辅助生产费用分配表（交互分配法）

摘      要

交互分配

对外分配

合计

金额

供电

机修

供电

机修

数量

金额

数量

金额

数量

金额

数量

金额

辅助生产车间交互分配

分配前数量及费用

分配率

交互分配：

供电车间

机修车间

分配后数量及费用

82000

-8000

74000

32800

0.40

-3200

+9100

38700

19000

-2600

16400

66500

3.50

+3200

-9100

60600

99300

辅助生产车间直接分配

待分配数量及费用

分配率

74000

38700

0.5230

16400

60600

3.6951

99300

生产成本

基本生产

成本（甲）

28000

14644

14644

基本生产

成本（乙）

20000

10460

10460

制造费用

18000

9414

14000

51731.40

61145.40

管理费用

8000

4182

2400

8868.60

13050.60

合   计

74000

38700

16400

60600

99300

编制的相关分录如下：

（1）交互分配：

借：生产成本－辅助生产成本－机修车间           3200

－供电车间           9100

贷：生产成本－辅助生产成本－机修车间           9100

－供电车间           3200

（2）直接分配：

借：生产成本－基本生产成本－甲产品             14644

－乙产品             10460

制造费用                                  61145.4

管理费用                                  13050.6

贷：生产成本－辅助生产成本－机修车间            60600

－供电车间            38700

（2）计划成本分配法，是指辅助生产车间生产的产品或劳务按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法，即辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务，一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用），与按计划成本分配转出的费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位。为了简化核算程序，也可以全部计入“制造费用”账户。

计划成本分配法的计算步骤如下：

第一步：按各产品、劳务的计划单位成本进行分配；

第二步：计算辅助生产实际发生费用与计划成本分配额的差异；

第三步：将辅助生产成本差异进行第二次分配或直接转入“制造费用”账户。

下面以上例为例进行说明：

〔例题〕承上例，假设各劳务的计划单位成本为每度电0.50元，每机修工时3.6元，按计划成本分配法对辅助生产费用分配如下：

第一步分配见表：

辅助生产费用分配表（计划成本分配法）

项     目

计量单位

分配率

合计

应  借  账  户

生产成本

制造费用

管理费用

辅助生产成本

基本生产成本

供电

机修

甲产品

乙产品

直接费用

32800

66500

按计划成  本

分  配

供电

度

0.50

41000

4000

14000

10000

9000

4000

机修

工时

3.6

68400

9360

50400

8640

小计

9360

4000

14000

10000

59400

12640

辅助生产

实际成本

42160

70500

辅助生产

成本差异

1160

2100

第二步，计算辅助生产实际成本与计划成本的差异：

某辅助生产车间实际成本＝该车间直接发生费用＋其它辅助生产车间按计划成本分配转入的费用

某辅助生产车间成本差异＝某辅助生产车间实际成本－该辅助生产车间按计划成本分配额

供电车间的实际成本＝32800＋9360＝42160（元）

供电车间的成本差异＝42160－41000＝1160（元）

机修车间的实际成本＝66500＋4000＝70500（元）

机修车间的成本差异＝70500－68400＝2100（元）

第三步，将辅助生产实际成本与计划成本之间的差异进行第二次分配或转入制造费用：

相关分录如下：

借：生产成本－辅助生产成本－供电车间     9360

－机修车间     4000

生产成本－基本生产成本－甲产品       14000

－乙产品       10000

制造费用                             59400

管理费用                             12640

贷：生产成本－辅助生产成本－供电车间      41000

－机修车间      68400

将辅助生产成本差异转入“制造费用”的会计分录如下：

借：制造费用                     3260

贷：生产成本－辅助生产成本－供电车间     1160

－机修车间    2100

说明：如果是节约差异，则在贷方用红字表示。

6.【问题】请老师介绍一下逐步结转分步法中的分项结转法。

【解答】分项结转法的特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产

品成本明细账的各个成本项目中。如果半成品通过半成品库收发，在自制半成品明细账中登记半成品

成本时也要按照成本项目分别登记。

采用分项结转法逐步结转半成品成本，可以直接、正确地提供按原始成本项目反映的产品成本资

料，便于从整个企业角度考核和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还原。

分项结转，可以按照半成品的实际成本结转，也可以按照半成品的计划成本结转，然后按成本项

目分项调整成本差异。由于后一种做法计算工作量较大，因而一般多采用按实际成本分项结转的方法。举

例说明如下：

〔例题〕假定甲产品生产分为两个步骤，分别由两个车间进行。第一车间生产半成品，交半成品库验收；

第二车间按所需数量从半成品库中领用，所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。两个车间的

月末在产品均按固定成本计算。

（1）根据第一车间甲产品成本明细账、第一车间半成品交库单和第二车间半成品领用单登记自制半成品明

细表如下：

第一车间   甲半成品

月   份

项    目

数量

（吨）

实   际   成    本

原材料

工资及福利费

制造费用

成本合计

1

月初余额

20

1062

590

1298

2950

本月增加

100

5080

3010

6600

14690

合    计

120

6142

3600

7898

17640

单位成本

51.18

30

65.82

147

本月减少

105

5373.90

3150

6911.10

15435

月末余额

15

768.10

450

986.90

2205

（2）根据各种生产费用分配表、第二车间半成品领用单、自制半成品明细账、第二车间产成品交库单和第

二车间在产品固定成本等资料，登记第二车间甲产品成本明细表如下：

第二车间   甲产成品

项     目

产量

原材料

工资及福利费

制造费用

成本合计

月初在产品（固定成本）

2280

2460

5300

10040

本月本步生产费用

2800

5925

8725

本月耗用半成品费用

5373.90

3150

6911.10

15435

合     计

7653.90

8410

18136.10

34200

完工转出产成品成本

100

5373.90

5950

12836.10

24160

产成品单位成本

53.74

59.50

128.36

241.60

月末在产品（固定成本）

2280

2460

5300

10040

……

财务成本管理答疑解惑  成本－数量－利润分析

〔资料〕某公司只产销一种化工产品，售价为每公斤1000元，1990－1994年的各年产销量分别为100、110、120、125、130公斤，每年产品总成本分别为70000、68000、74000、77000、76000元。

根据公司生产经营规划，1995年拟实现税后利润46900元，企业所得税率33％。

要求：

（1）为确保实现公司所定46900元税后利润，则1995年的该产品产销量应当达到什么规模？（使用高低点法进行预测）

（2）相应的销售利润率、成本利润率各为多少？（“利润”系指税前利润）

（3）为使1995年资产周转率达到4次，则年度总资产应控制在什么水平？（根据1994年考题改编）

答案：

（1）单位变动成本＝（76000－70000）／（130－100）＝200（元）

总固定成本＝76000－200×130＝50000（元）

或＝70000－200×100＝50000（元）

1995年应达到产销量＝｛［46900／（1－33％）］＋50000｝／（1000－200）

＝（70000＋50000）／800

＝150（公斤）

（2）销售利润率＝70000／（1000×150）＝46.67％

成本利润率＝70000／80000＝87.5％

（3）当150×1000／总资产＝4时，总资产＝37500（元），

因为总资产增加会导致资产周转率下降，所以，应该把总资产控制在37500元之内。

3.【问题】 76000与70000都是总成本，为什么二者的差额除以产销量的差额得出的结果不是“单位成本”而是“单位变动成本”？

【解答】根据：总成本＝固定成本＋单位变动成本×产销量可知：总成本的增量＝单位变动成本×产销量的增量

所以，单位变动成本＝总成本的增量/产销量的增量

4.【问题】该题提到了一个名词“高低点法”，我不太清楚，请具体解释一下。

【解答】“高低点法”是用来确定直线方程y=a＋bx中的a和b的数值的，具体如下：

（1）b＝（与X最大值对应的Y值－与X最小值对应的Y值）/（X最大值－X最小值）

需要强调的是：应该注意分子分母的数值的对应性，也就是说不能按照：

b＝（Y的最大值－Y的最小值）/（X的最大值－X的最小值）计算b的数值，

例如本题中，不能按照（77000－68000）/（130－100）计算“单位变动成本”。

（2）把b的数值代入与x的最大值或者x的最小值对应的方程中，计算得出a的数值，

从而建立直线方程：y=a＋bx

例如本题中，把单位变动成本＝200代入与产销量最低值（100）对应的方程中得出的等式为：

70000＝总固定成本＋200×100

即：总固定成本＝70000－200×100＝50000（元）

把单位变动成本＝200代入与产销量最大值（130）对应的方程中得出的等式为：

76000＝总固定成本＋200×130

即：总固定成本＝76000－200×130＝50000（元）

说明：用两种方法计算得出的a的数值一定完全一致，考试时用其中的一种方法即可。

5.【问题】请老师介绍一下成本利润率的概念。

【解答】计算成本利润率时，分母应该是总成本，分子是相应的利润。例如本题中，产销量为150公斤时的总成本为：50000＋150×200＝80000（元），所以，成本利润率＝70000/80000＝87.5％

……

财务成本管理答疑解惑 成本控制

2.【问题】如何理解教材中的固定制造费用能量差异的计算公式中的“固定制造费用预算数”和“固定制造费用标准成本”？

【解答】（1）固定制造费用预算数

＝生产能量×固定制造费用标准分配率

＝预计产量标准工时×固定制造费用标准分配率

＝预计产量×每件产品标准工时×固定制造费用标准分配率

＝预计产量×每件产品固定制造费用标准成本

（2）固定制造费用标准成本

＝实际产量标准工时×固定制造费用标准分配率

＝实际产量×每件产品标准工时×固定制造费用标准分配率

＝实际产量×每件产品固定制造费用标准成本

3.【问题】教材中写到：“原材料、生产成本、产成品账户借方、贷方、余额均为标准成本”，在“调整销货成本与存货法”中又写到：“在会计期末将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本”，即期末存货成本应包含有分配来的成本差异，和前面讲的“余额为标准成本”不是矛盾吗？

【解答】 您的理解不正确，注意：

“在会计期末将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本”的具体含义是：只把应该由销售成本负担的成本差异结转出去，应该由存货承担的成本差异并不结转至存货的成本中，而是保留在成本差异账户中，类似于计划成本法下材料成本差异的结转。

4.【问题】教材中说，固定制造费用差异分析的三因素分析法和二因素分析法的差别在于：在三因素分析法中，将二因素分析法中的“能量差异”进一步分为两部分：一部分是实际工时没有达到标准能量而形成的闲置能量差异；另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。请老师具体解释一下。

【解答】其实，从他们的计算公式中很容易理解，具体说明如下：

（1）         固定制造费用闲置能量差异＝固定制造费用预算－实际工时×固定制造费用标准分配率

（2）         固定制造费用效率差异

＝实际工时×固定制造费用标准分配率－实际产量标准工时×固定制造费用标准分配率

（3）         固定制造费用闲置能量差异＋固定制造费用效率差异

＝固定制造费用预算－实际产量标准工时×固定制造费用标准分配率

＝固定制造费用预算－固定制造费用标准成本

＝固定制造费用能量差异

……

财务成本管理答疑解惑 业绩评价

1.【问题】如何理解“通过边际成本等于边际收入的原则来选择产量水平，可使其利润达到最优。”

【解答】

（1）当边际收入等于边际成本时，边际利润为0；

（2）所谓的边际利润指的是增加单位产量而增加的利润；

显然，当边际利润等于0时，意味着增加产量时利润不再增加，因此，利润达到最大化。

2.【问题】如何理解“标准成本中心不对生产能力的利用程度负责，而只对既定产量的投入量承担责任。”

【解答】生产能力的利用程度主要指的是设备和技术的利用程度，设备的利用程度又取决于产量，因为标准成本中心无权做出设备和技术决策，也无权做出产量决策，所以，不对生产能力的利用程度负责；“既定产量的投入量”指的是生产成本，由于标准成本中心可以控制生产成本，所以，对既定产量的投入量承担责任。